税收筹划消费税ppt课件.ppt

第二组消费税筹划 二 消费税税收筹划的方法 一 在做投资决策的初期应考虑国家对消费税的改革方向 二 企业利用独立核算的销售机构节税 三 利用纳税临界点节税 例 某酒厂主要生产粮食白酒 产品销售全国各地的批发商 按照以往的经验 本市的一些商业零售户 酒店 消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱 为了提高企业的盈利水平 企业在本市设立了一独立核算的白酒经销部 该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算 每箱400元 经销部再以每箱480元的价格对外销售 粮食白酒适用消费税税率25 按同期水平计算 上期应纳消费税为 1000 480 25 120000 元 本期应纳消费税为 1000 400 25 100000 元 节税额为20000元 本例中 如果经销部为非独立核算形式 则起不到节税的效果 一 税法规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税 而独立核算的销售部门 由于处在销售环节 只缴纳增值税 不缴纳消费税 可使集团的整体消费税税负下降 但增值税税负不变 某酒厂2002年6月生产并销售粮食白酒100吨 实现销售收入50万元 同时销售酒精50吨 实现销售收入10万元 按照规定 粮食白酒应在缴纳25 从价税的基础上再缴纳每公斤0 5元的从量税 酒精则按照销售价格的5 缴纳消费税 如果该企业将所销售的白酒和酒精的销售数量和销售额分别核算 那么其应缴纳的消费税为18万元 500000 25 100 1000 0 5 100000 5 如果该企业没有将两种产品分别核算 那么其应从高适用税率 即将全部产品按照粮食白酒纳税 这时企业该月应缴纳消费税22 5万元 500000 100000 25 十 100 50 1000 0 5 比原来增加了4 5万元的税收负担 二 税法规定 纳税人兼营不同税率的应税消费品 或非应征消费税货物 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量 未分别核算的 按最高税率征税 例 某摩托车生产企业 当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格 以4000元的单价销售50辆 以4500元的单价销售10辆 以4800元的单价销售5辆 当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料 双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格 摩托车消费税税率为10 按税法规定 应纳消费税为 4800 20 10 9600 元 如果该企业按照当月的加权平均价将这20辆摩托车销售后 再购买原材料 则应纳消费税为 4000 50 4500 10 4800 5 50 10 5 20 10 8276 92 元 节税额约为1323元 三 税法规定 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料 投资入股或抵偿债务等方面 应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据 由此 我们不难看出 如果采取先销售后入股 换货 抵债 的方式 会达到减轻税负的目的 例如 某小规模纳税人从某厂家购进某种应税消费品 支付价税合计100000元 消费税税率30 若取得普通发票 那么允许抵扣的消费税为 100000 1 6 30 28302 元 若取得专用发票 那么允许抵扣的消费税为 100000 1 17 30 25641 元 取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税2661元 该笔业务 对销售方来说 无论是开具何种发票 其应纳增值税和消费税是不变的 对购买方来说 由于小规模纳税人不享受增值税抵扣 所以并不增加增值税税负 很显然 对购买方来说 在这里普通发票的 身价 超过了专用发票 四 国家税务总局 纳税人用外购已税烟丝等8种应税消费品连续生产应税消费品的 允许扣除已纳消费税款 如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票 在换算为不含税的销售额时 应一律按6 的征收率换算 2 当小规模纳税人生产企业向一般纳税人购进应税消费品时 应从对方取得普通发票 以获取更多的消费税抵扣 某日用化妆品厂 将生产的化妆品 护肤护发品 小工艺品等组成成套消费品销售 每套消费品由下列产品组成 化妆品包括一瓶香水30元 一瓶指甲油10元 一支口红15元 护肤护发品包括两瓶浴液25元 一瓶摩丝8元 一块香皂2元 化妆工具及小工艺品10元 塑料包装盒5元 化妆品消费税税率为30 护肤护发品17 上述价格均不含税 按照习惯做法 将产品包装后再销售给商家 应纳消费税为 30 10 15 25 8 2 10 5 30 31 5 元 若改变做法 将上述产品先分别销售给商家 再由商家包装后对外销售 应纳消费税为 30 10 15 30 25 8 2 17 16 5 5 95 22 45 元 每套化妆品节税额为9 05元 五 税法规定 纳税人将应税消费品与非应税消费品 以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的 应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税 习惯上 工业企业销售产品 都采取 先包装后销售 的方式进行 按照上述规定 如果改成 先销售后包装 方式 不仅可以大大降低消费税税负 而且增值税税负仍然保持不变 位于某市的金星酒业公司 接到一张生产200吨粮食白酒的订单 合同销售金额为2000万元 根据不同的生产组织方式 将得到不同的税款承担情况 方案一 由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售金星酒业公司将价值500万元的酿酒原料交给另一家白酒生产企业红星酒厂 由红星酒厂完成所有的制作程序 即金星酿酒厂从红星酒厂收回的产品就是指定的某品牌粮食白酒 协议加工费为440万元 产品运回后以合同协议价格直接销售 当金星酒业公司收回委托加工产品时 向红星酒厂支付加工费 同时支付由其代扣代缴的消费税 应纳消费税为 500 440 1 25 25 200 2000 0 5 10000 333 33 万元 六 税法规定 委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 委托加工的应税消费品 委托方用于连续生产应税消费品的 所纳税款准予按规定抵扣 如果委托加工的应税消费品收回后直接出售的 不再征收消费税 假设由金星酒业公司自己生产该酒 其发生的生产成本恰好等于委托红星酒厂的加工费 即为440万元 金星酒业公司应纳消费税为 2000 25 200 2000 0 5 10000 520 万元 通过计算 我们可以发现 该笔业务由金星酒业公司自行生产要比委托加工多支付消费税186 67万元 我们可以看出由于税法对委托加工应税消费品和自产销售应税消费品的应纳消费税的计算不同 导致承担不同的税负 方案二 由金星酒业公司自己完成该品牌的粮食白酒的生产制作过程 方案三 委托加工收回时不代收代缴 在销售时缴纳消费税 如果金星酒业公司在收回委托加工白酒时红星酒厂未代扣代缴消费税 金星酒业公司将白酒收回后直接按2000万元的价格销售 则金星酒业公司就应以2000万元作为计税依据计算缴纳消费税为 2000 25 200 2000 0 5 10000 520 万元 比较我们不难发现 该笔业务由金星酒业公司将委托加工产品收回销售后所缴税