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企业所得税加计扣除政策专题讲座 宁夏区国家税务局费建荣2014年10月 1 企业所得税优惠及加计扣除政策简介 第一部分 现行企业所得税法优惠方式及其加计扣除的管理办法第二部分 我区执行所得税加计扣除政策的效果及其存在的问题 第三部分 对我区从事研发和创新的企业及其研发中心几点建议 2 一 现行企业所得税优惠政策简介 主要内容企业所得税优惠的原则企业所得税税收优惠方式企业所得税税前扣除研发费的主要内容新税法对企业所得税优惠政策的调整原则 1 以产业倾斜为主 地区倾斜为辅 产业政策与地区政策相结合 减少区域性优惠 缩小区域性税负差距 2 税收优惠的形式由单一的直接减免税改为减计收入 加速折旧 加计扣除 降低税率 税额减免和税收抵免等多种方式 3 新企业所得税的优惠方式 1 一 免税收入 新税法首次采用 免税收入 的概念 企业的下列收入为免税收入 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利收入 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 税法第26条第 二 项和第 三 项所称股息 红利等权益性投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利收入 4 符合条件的非营利公益组织的收入 非营利组织免税资格认定管理问题的通知 财税 2009 123号 4 新企业所得税的优惠方式 2 二 定期减免税1 新税法规定的减免税 对企业从事农 林 牧 渔业项目的所得 从事公共基础设施项目投资经营的所得 从事环境保护 节能节水项目的所得 技术转让所得和征收预提所得税的所得 予以减免税优惠 2 西部大开发税收优惠政策 税率优惠15 西部地新办的交通 电力 水利 邮政 广播电视等基础产业的企业 主营业务收入占70 以上的 实行 三免三减半政策 3 自治区政府招商引资税收优惠政策 宁政 2009 93号 减免地方分享的40 的企业所得税 5 新企业所得税的优惠方式 3 三 降低税率对小型微利企业减按20 税率征企业所得税 对高新技术企业减按15 税率征企业所得税 小型微利企业认定办法 宁国税发 2009 115号小型微利相关政策 财税 2011 117号自2012年1月1日至2015年12月31日 对年应纳税所得额低于6万元 含6万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 国税函 2008 650号规定非居民企业不得享受小型微利相关政策 6 新企业所得税的优惠方式 4 四 加计扣除 对企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费 国税发 2008 116号 给予加计扣除 2 企业安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资 实行加计扣除的优惠政策 财税 2009 70号 7 新企业所得税的优惠方式 5 五 加速折旧企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 国税发 2009 81号采取加速折旧方法的 可以采用双倍余额递减法或者年数总和法 加速折旧方法一经确定 一般不得变更 8 新企业所得税的优惠方式 6 六 减计收入对企业综合利用资源取得的收入 由现行直接减免税 调整为按收入的一定比例计入应税收入的方式 如 现行税法有减按90 计征所得税的规定 相关政策 财税 2008 117号 教材255财税 2008 47号教材257国税函 2009 185号教材258国税函 2009 567号教材259 9 新企业所得税的优惠方式 7 七 抵扣应纳税所得额 对创业投资企业从事创业投资的投资额 抵扣应纳税所得额 创业投资企业是指依照 创业投资企业管理暂行办法 国家发改委等10部委令2005年第39号和 外商投资创业投资企业管理规定 商务部等5部委令2003年第2号 在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年 24个月 以上 凡符合规定条件的 可以按照其对中小高新技术企业投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 相关政策 国税发 2009 87号 10 新企业所得税的优惠方式 8 八 税额抵免 企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 相关规定 财税 2008 48号见教材208国税发 2008 52号见教材209 11 新企业所得税的优惠方式 9 九 民族自治地方可以减免属于地方部分的所得税 民族自治地方 是指依照 中华人民共和国民族区域自治法 的规定 实行民族区域自治的自治区 自治州 自治县 相关规定 宁政发 2008 93号教材242原宁政发 2004 61号教材246 12 一些特殊行业的税收优惠 一 财政部 国家税务总局 关于企业所得税若干优惠政策的通知 财税 2008 1号关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策 关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策 关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策 二 财政部 海关总署 国家税务总局 关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知 财税 2009 31号财税 2009 34号 三 财政部 国家税务总局 关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知 财税 2009 65号见教材64 80 四 财政部 国家税务总局 关于汶川地震灾区农村信用社企业所得税有关问题的通知 财税 2009 3号 已经执行到期 五 财政部 国家税务总局 关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知 财税 2009 23号 13 西部大开发税收优惠的条件 西部大开发相关产业目录产业结构调整指导目录 2005年本 外商投资产业指导目录 2007年修订 中西部地区外商投资优势产业目录 2008年修订 宁夏项目 16类 企业所得税优惠政策过渡的相关政策国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知财政部国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知国家税务总局关于西部大开发企业所得税优惠政策适用目录问题的批复 14 十 减免税注意事项 1 享受投资抵免的企业 应当实际购置并自身实际投入使用规定的专用设备 企业购置上述专用设备在5年内转让 出租的 应当停止享受企业所得税优惠 并补缴已经抵免的企业所得税税款 2 企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的 其优惠项目应当单独计算所得 并合理分摊企业的期间费用 没有单独计算的 不得享受企业所得税优惠 3 对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业 不得减征或者免征企业所得税 15 第二部分所得税加计扣除法规及其管理办法 1 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用法规依据 企业所得税法第30条第1款 实施条例95条 国税发 2008 116号 宁夏回族自治区企业研发项目鉴定管理办法 宁科政 2010 99号 2 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资法规依据 企业所得税法第30条第2款 实施条例97条 财税 2007 92号 财税 2009 70号 国税发 2008 67号 其他就业人员所支付的工资暂时还没有规定 16 企业研发费用税前加计扣除管理办法 为了鼓励企业开展研究开发活动 规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行 国家税务总局根据企业所得税法及其实施条例的规定和 国务院关于印发实施 国家中长期科学和技术发展规划纲要 2006 2020 若干配套政策的通知 精神 于2008年下发了 企业研发费用税前加计扣除管理办法 试行 国税发 2008 116号 该办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 17 企业研发费用税前加计扣除管理办法 一 管理办法 对企业研发活动的界定 研发活动是指企业为了获得科学与技术 不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新技术新知识 或实质性改进技术 工艺 产品 服务 而持续进行的具有明确目标的技术研发活动 创造性运用科学技术新技术新知识 或实质性改进技术 工艺 产品 服务 是指企业通过研究开发活动在技术 工艺 产品 服务 方面的创新取得了有价值的成果 对本地区 省市区 相关行业的技术 工艺领先具有推动作用 不包括企业产品 服务 的常规性升级或对公开的科技成果直接应用等活动 如直接采用公开的新工艺 材料 装置 产品 服务或知识等 18 企业研发费用税前加计扣除管理办法 二 在企业所得税前允许加计扣除的研发费 新产品设计费 新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费 资料翻译费 从事研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 在职直接从事研发活动人员的工资 薪金 奖金 津贴补贴 专门用于研发活动的仪器 设备的折旧费或租赁费 专门用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 专门用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 勘探开发技术的现场试验费 研究成果的论证 评审 验收费用 19 企业研发费用税前加计扣除管理办法 三 企业研发活动的形式及其费用扣除的规 对企业共同开发的项目 由合作各方就自身承担的研发费分别按照规定计算加计扣除 对企业委托给外单位进行研发的研发费用 由委托方按照规定计算加计扣除 受托方不得再进行加计扣除 对委托方开发的项目 受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况 否则 该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除 20 企业研发费用税前加计扣除管理办法 四 研发费用加计扣除的比例企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况 对发生的费用进行收益化和资本化处理的分别按照 研发费用计入当期损益未形成无形资产的 允许在按其当年研发费用实际发生额的50 直接抵扣当年的应纳税所得额 研发费用形成无形资产的 按照该无形资产成本的150 在税前摊销 除法律另有规定外 摊销年限不得低于10年 注意 法律 行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出 均不允许计入研发费用 21 企业研发费用税前加计扣除管理办法 五 所得税前不允许扣除的费用 1 一 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 二 企业所得税税款 三 税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财物的损失 四 公益性捐赠以外的捐赠支出 赞助支出 22 企业研发费用税前加计扣除管理办法 五 所得税前不允许扣除的费用 2 五 未经核定的准备金支出 六 国务院税务主管部门规定不得扣除的其他项目有关准备金 对金融行业规定 财税 2009 64号关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除 财税 2009 99号关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知 对保险行业相关规定 财税 2009 48号财税 2009 110号 证券行业相关规定 财税 2009 33号 担保行业相关规定 财税 2009 62号以上5个文件自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行 23 企业研发费用税前加计扣除管理办法 六 国家鼓励企业研发的领域1 国家重点支持的高新技术企业领域 共有八大类275项 2 当前优先发展的高技术产业重点领域指南 共有九大类130项 3 产业结构调整指导目录 2011年本 鼓励类的共有40大类728项 4 外商投资产业指导目录 2011年修订 鼓励类的共有九大类346项 5 西部地区鼓励类产业目录 宁夏部分 24 企业研发费用税前加计扣除管理办法 七 宁夏地区研发费在科技部门的立项 宁夏回族自治区企业研发项目鉴定管理办法 宁科政 2010 99号 根据国家税务总局 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 第十三条 主管税务机关对企业申报的研究开发项目如有异议 可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书 的规定 为了减少企业与税务部门在理解上的麻烦 我们与自治区科技厅 统计局 地税局联合制定了 自治区企业研发项目鉴定管理办法 宁科政 2010 99号 要求企业研发项目按照投入资金的额度 分别经有权管辖的科技部门立项 就可以到当地税务部门申报备案 享受研发费用加计扣除的税收优惠 25 企业研发费用税前加计扣除管理办法 八 研发费在税务部门的备案管理 按照国务院减轻企业负担的要求 国家税务总局已经将研发费加计扣除由事前备案 事后审核制改为备案制具体备案的程序是 企业发生研发业务提出备案申请 税务局征收厅窗口受理 符合条件资料齐全的受理备案 不符合条件当场告知 退回申请 资料不全告知限期补充 管理岗位审核 符合条件准予备案通知书 不符合条件 不予备案通知书 后续管理 实地审核 纳税评估或税务稽查 26 第二部分 我区执行所得税加计扣除政策的效果及其存在问题 企业所得税管户情况简介截止2013年底 全区国税系统共有所得税管户35 243户 占全区国税系统管户的20 82 其中 重点税源企业有166户 占所得税管户的0 5 重点税源企业缴纳的所得税占所得税收入的69 5 一般性纳税户有26 608户 占所得税管户的75 5 一般性纳税户缴纳的所得税占所得税收入的27 小微企业8 439户 占所得税管户的24 小微企业缴纳的所得税占所得税收入的3 5 三年共为小微企业减免所得税1 920万元2013年全区国税系统组织所得税收入为45 15亿元 仅占全区国税收入258 93亿元的17 5 27 第二部分 我区执行所得税加计扣除政策的效果及其存在问题 二 三年来的减免税效果 全区国税系统共为企业减免所得税85 57亿元 其中2011年减免企业所得税24 55亿元 减免税占当年企业所得税收入的56 13 2012年减免企业所得税23 89亿元 减免税占当年企业所得税收入的53 75 2013年减免企业所得税38 13亿元 减免税占当年企业所得税收入的84 45 三年来减免税的整体效果直接体现在企业的税负率下降上 全区所得税的负担率分别为 18 8 18 94 和17 35 28 第二部分 我区执行所得税加计扣除政策的效果及其存在问题 三 三年来的企业所得税加计扣除政策的执行效果 数据 2011年至2013年全区国税所辖企业申请备案享受研发费加计扣除92户次 享受加计扣除金额4 26亿元 其中2011年享受27户次 扣除金额1 25亿元 2012年享受27户次 扣除金额1 48亿元 2013年享受38户次 扣除金额1 53亿元 三年来 按现行所得税税率计算 企业间接享受所得税优惠1 065亿元 仅占全区企业所得税减免税额的1 24 29 第二部分 我区执行所得税加计扣除政策的效果及其存在问题 四 存在问题 一是企业对加计扣除政策重视不够 由于相对于西部大开发税及自治区招商引资等税率式减免的税收优惠 研发费加计扣除属于税基式减免 不够直接 首先 要求企业要单独核算 按照政策规定 凡申报享受该项政策的企业 应实行以项目为单位的财务核算制度 在管理费用等财务科目下 设置研发费支出二级科目 建立企业研发费加计扣除管理台帐等 但在实际操作中 因部分企业财务制度不够规范 财务人员有限 研发费用没有按项目专账管理 不能准确归集研发费用各项目的实际发生额 从而无法享受国家相关优惠政策 再加上研发项目多在技术部门立项和运作 致使很多企业财务部门与研发项目管理环节上存在脱节 许多企业财务部门认为享受的税收待遇少 核算的麻烦对 对此项优惠政策重视程度不够 30 第二部分 我区执行所得税加计扣除政策的效果及其存在问题 存在问题 二是研发项目加计扣除的专业性较强 由于主管税务机关和基层税务人员来说缺乏专业的科技知识 审核难度大 对企业申报的项目是否符合规定的领域难以进行细致的审核分析 只能凭借科技部门做出专业的鉴定书进行审核 对研发支出的真实性 相关性 合理性难以进行职业判定 无法就企业研发或加计扣除中时存在问题及时给予指导和审核 31 第二部分 我区执行所得税加计扣除政策的效果及其存在问题 存在问题 三是研发费加计扣除政策对我区占95 的中小微企业的创新激励不够 由于中小企业大多处于初创阶段 其经营规模不大 财务制度有待健全 财务人员经验不足 而且较易发生亏损 抗风险能力较弱 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 对财务核算提出了严格的要求 对研发活动领域限定较严 而且没有对中小微型企业予以区别对待 中小微企业 特别是小微企业的优惠政策享受成本 条件的约束 对他们来说享受这项政策的门槛较高 这类让企业跳起来摘桃子的政策 难以从中受益 32 第三部分 对我区从事研发和创新的企业及其研发中心几点建议 我区认定的高新技术企业 全区已经认定的高新技术企业有50多家 因为大多数企业享受了15 的所得税优惠税率 就不再申报享受研发费加计扣除的政策了 我区认定的企业研发中心 全区拥有国家级和自治区级的企业研发中心就有51家 几乎没有申报研发费的加计扣除项目 经过国家和自治区认定的软件产业企业达30多户 企业每年的研发项目较多 在科技部门立项登记或申报鉴证的就更少 而研发费用在当年的所得税税前扣除的支出不少 有相当部分就是因为没有单独核算或归集 无法申报加计扣除 33 第三部分 对我区从事研发和创新的企业及其研发中心几点建议 一是借国家税务总局正在对企业所得税加计扣除的管理办法修改之际 建议自治区科技厅部门针对研发费加计扣除政策执行中存在的问题 尽快提出研发项目申报与鉴定 研发费用归集与核算以及加计扣除方式进行改进的建议 同时应根据我国地域差别 对大 中 小企业在加计扣除政策的条件 标准和立项鉴定 管理程序上对我们西部地区多给予照顾 34 第三部分 对我区从事研发和创新的企业及其研发中心几点建议 二是各企业要高度重视税收政策的应用 研发项目多在技术部门立项和运作 就是让应该享受的企业都能够享受 很多企业财务部门与研发项目管理环节上存在脱节 许多企业财务部门认为享受的税收待遇少 核算的麻烦 对此项优惠政策重视程度不够 有的企业直接就放弃了享受税收优惠的权益 而全区的国家级和自治区认定的研发