中级财务会计案例题.doc

l 例如：某企业投资性房地产采用成本模式计量，2007年1月1日购入一幢建筑物用于出租。买价270万元，预计使用20年，预计净残值为30万元。采用直线法折旧。2007年12月31日，估价可收回金额为250万元。l 2007年的租金收入15万元存入银行。l 借: 投资性房地产成本 270l 贷：银行存款 270l 借:其他业务成本 11l 贷:投资性房地产累计折旧 11l 借:资产减值损失 9l 贷:投资性房地产减值准备 9l 借：银行存款 15l 贷：其他业务收入15 月折旧=（250-30）/229=l 长江房地产公司（以下简称长江公司）于2007年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为1800万元，2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元，2008年12月31日，该幢商品房的公允价值为2220万元，2009年12月31日，该幢商品房的公允价值为2050万元2010年收回后对外出售，实收价款2080万元l （1）2007.1.1l 借：投资性房地产成本 1800l 公允价值变动损益 200l 贷：开发产品 2000l （2）2007.12.31l 借：银行存款 100l 贷： 其他业务收入 100l 借：公允价值变动损益 50l 贷：投资性房地产公允价值变动 50l （3）2008.12.31l 借：银行存款 100l 贷： 其他业务收入 100l 借：投资性房地产公允价值变动 70l 贷：公允价值变动损益 70l （4）2009.12.31l 借：银行存款 100l 贷： 其他业务收入 100l 借：公允价值变动损益 170l 贷：投资性房地产公允价值变动 170l （5）2010.1.5l 借：银行存款 2080l 贷： 其他业务收入 2080l 借：其他业务成本 2050l 贷：投资性房地产成本 1800 l 投资性房地产公允价值变动 250 l 借：其他业务成本 104 l 贷：应交税费-应交营业税 104l 借：公允价值变动损益 50l 贷：其他业务成本 50l 2007年1月1日，甲将一栋写字楼租赁给乙公司使用，原采用成本模式计量，现在符合公允价值计量条件，转为公允价值计量模式。该写字楼原价900万元,已计提折旧27万元，账面价873万元， 2007年1月1日的公允价值为950万元，假设甲按照净利润的10计提盈余公积。u 借：投资性房地产成本 950l 投资性房地产累计折旧 27l 贷：投资性房地产 900l 利润分配未分配利润 69.3l 盈余公积 7.7l 长江房地产公司（以下简称长江公司）于2006年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元,（如公允价值为2200万元），l 2007年12月31日，该建筑物的公允价值为1850万元。l 要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。 l （1）2006.12.31l 借：投资性房地产成本 1800l 公允价值变动损益 200l 累计折旧 500l 固定资产减值准备 300l 贷：固定资产 2800l （2）2007.12.31l 借：银行存款 150l 贷： 其他业务收入 150l 借：投资性房地产公允价值变动 50l 贷：公允价值变动损益 50l 注意：处置时将该项投资性房地产原累计公允价值变动损益转为其他业务收入。l （1）2006.12.31l 借：投资性房地产成本 2200l 累计折旧 500l 固定资产减值准备 300l 贷：固定资产 2800l 资本公积 200l 甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为12 000万元，公允价值变动为借方余额 1 000万元 l （1）收取处置收入借：银行存款150 000 000贷：其他业务收入150 000 000l （2）结转处置成本借：其他业务成本130 000 000贷：投资性房地产写字楼（成本）120 000 000写字楼（公允价值变动） 10 000 000（3）结转投资性房地产累计公允价值变动借：公允价值变动损益10 000 000贷：其他业务成本 10 000 000 l 应付债券l 【例题】B企业发生与债券相关的业务如下：（1）B企业于206年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40 000 000元的债券。该债券按面值发行。（2）B企业发行债券所筹资金用于建造固定资产，至207年12月31日时工程完工，计提本年长期债券利息。企业按照企业会计准则第l7号借款费用的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。（3）209年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。l B企业的有关会计分录如下：l （1）借：银行存款 40 00贷：应付债券面值 40 00l （2）借：在建工程1 60 贷：应付债券应计利息1 60 （40 000 0008%l26） 借：在建工程320 贷：应付债券应计利息320 （40 000 0008%） 借：财务费用320 贷：应付债券应计利息320 （40 000 0008%）l 借：财务费用1 60 贷：应付债券应计利息1 60 （40 000 0008%l26）l （3）借：应付债券面值40 00应计利息 9 60l （40 008%3） 贷：银行存款49 60l 回购 注销股票【例题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本。（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。l （1）借：银行存款200 000（40 0005）贷：股本40 000资本公积 160 000（2）借：资本公积4 000 贷：股本4 000（3）借：库存股300 贷：银行存款300（4）借：股本100 资本公积200l 【例题】甲公司在2008年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，N30。乙公司在2008年3月27日支付货款。2008年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：l （1）2008年3月18日销售实现时：l 借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本26 000贷：库存商品26 000（2）2008年3月27日收到货款时，发生现金折扣1 000（50 0002%）元，实际收款57 500（58 5001 000）元：借：银行存款57 500财务费用1 000贷：应收账款 58 500l （3）2008年7月5日发生销售退回时：借：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500贷：银行存款 57 500财务费用1 000借：库存商品 26 000贷：主营业务成本 26 000【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60000元。至2008年2月，完成安装任务，实际发生安装成本58000元，对方如约支付款项。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。07年（1）实际发生劳务成本时借：劳务成本l40000贷：应付职工薪酬140000（2）预收劳务款时借：银行存款220000贷：预收账款220000（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款210000贷：主营业务收入210000借：主营业务成本l40000贷：劳务成本l40000 l 实际发生的成本占估计总成本的比例l 140000（140000+60000）70%2007年12月31日确认的提供劳务收入l 30000070%0210000（元）2007年12月31日结转的提供劳务成本l （140000+60000）70%0140000（元） l 08年l （1）实际发生劳务成本时借：劳务成本58000贷：应付职工薪酬等58000l （2）确认收入结转成本时l 借：预收账款90000贷：主营业务收入210000借：主营业务成本58000贷：劳务成本58000 l 【例题】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2009年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2009年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2009年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2009年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：l （1）2009年1月1日收到乙公司预付的培训费：借：银行存款20 000贷：预收账款20 000（2）实际发生培训成本30 000元借：劳务成本30 000贷：应付职工薪酬30 000（3）2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款20 000贷：主营业务收入20 000借：主营业务成本30 000贷：劳务成本30 000 l 所得税A公司2008年年初递延所得税负债年初数为450 000元，递延所得税资产年初数为350 000元， 2008年度利润表中利润总额为1 200万元，适用的所得税税率为25。l 本年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：（1）2007年12月2日开始使用的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。l （2）向关联企业提供现金捐赠200万元。（3）当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元资本化计入无形资产成本。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的l50%加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支出为300万元，假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。（4）应付违反环保法规定罚款100万元。（5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。项 目账面价值计税基础差 异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货80000008300000300000固定资产：固定资产原价60000006000000减：累计折旧1200000600000减：固资减值准备00固定资产账面价值48000005400000600000无形资产300000045000001500000其他应付款10000001000000总计24000001)208年度当期应交所得税 应纳税所得额=1200+60+200 -100 +100+30=1490(元) 应交所得税=149025%=372.5(元)递延所得税资产期末= 240000025%=600000递延所得税资产本期增减金额=600000-350000=250000递延所得税负债期末为0递延所得税负债本期增减金额=0-450000=-450000递延所得税收益=700000l 总所得税费用=372.5-70=302.5l 借:所得税费用 302.5l 递延所得税资产 25 l 递延所得税负债 45l 贷:应交税费应交所得税 372.52)208年度递延所得税 该公司208年资产负债表相关项目金额及其计税基础如右表(单位:元) 递延所得税负债=