会计冲刺串讲(综合题出题思路分析).doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除会计冲刺串讲(综合题出题思路分析) 综述 考试题型 （1）单选：11题，15分，其中3题1分，8题1.5分 （2）多选：11题，22分，每题2分 （3）计算分析：2题，20分，8+12（4）综合：2题，43分，15+28 综合题出题思路（1）日后事项（2）合并报表编制（3）投资 （4）收入确认（5）政策变更（6）固定资产（一） 资产负债表日后事项 综合题出题思路举例（历年试题规律）（一） 资产负债表日后事项（包括差错更正+销售退回+或有事项等）注册会计师的一个重要工作，就是在资产负债表日后对企业的年度报表进行鉴证，因此，在日后期间对企业的会计差错进行更正是注册会计师的一个基本业务。为了考核应试人员的基本素质，会计差错的更正就是一个试金石，因此，用会计差错的题型考综合题，就成为当然的选择。会计差错更正的题型是最灵活的题型，从资产、负债、所有者权益确认、计量的差错到收入、费用、利润确认、计量的差错；从滥用会计政策及其变更到滥用会计估计及其变更，都应该作为差错进行更正，通过这种题型，可以将所有的重要知识点、新的知识点都考进来。例1 2001年综合题（日后事项：差错更正，调帐+调表）甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)，201年度财务会计报告于202年3月31日批准对外报出。所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%(假定公司发生的应纳税时间性差异预计在未来3年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：(1)201年8月5日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：甲公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让给丙公司，每股价格为1.6元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司的70%股份。甲公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。201年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司201年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。甲公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)：确认该项股权转让的收益借：其他应收款丙公司 （4000*1.6） 6400贷：长期股权投资乙公司 4800投资收益 1600按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益借：长期股权投资乙公司 3360贷：投资收益(6000*56%) 3360(2)201年12月31日，甲公司与A公司(A公司为甲公司的母公司)、丙公司签订了偿债协议，该偿债协议于当日生效。协议规定，甲公司以应收丙公司的上述全部股权转让款偿付其所欠A公司的款项6400万元。甲公司对该偿债协议进行的会计处理如下：借：其他应付款A公司 6400 贷：其他应收款丙公司 6400(3)B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司18%的股份，计2000万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于201年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至201年12月31日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。甲公司于201年12月31日进行会计处理如下：借：其他应收款 3000贷：营业外收入 3000(4)200年发布新的会计制度，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定，并要求采用追溯调整法进行追溯调整。甲公司的实际做法如下：200年度仍然采用直接转销法核算坏账。201年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为：应收账款账龄12年的按其余额的5%计提；23年的按其余额的10%计提；3年以上的按其余额的50%计提。甲公司200年12月31日和201年12月31日的应收账款余额如下(单位：万元)：账 龄200年12月31日201年12月31日1?C2年5008002?C3年6009003年以上4001000(假定不考虑200年度以前的应收账款因素。如果甲公司200年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分与201年度相同。假定甲公司在200年以前及200年度和201年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除)。201年12月31日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：借：管理费用 630贷：坏账准备 630(5)甲公司201年6月30日，以某一车间的全部固定资产向丁公司进行长期投资，取得丁公司15%的股份(不具有重大影响)。该车间固定资产的账面原价合计为3000万元，累计折旧合计为1200万元，公允价值合计为2200万元，该车间的固定资产均未计提减值准备。丁公司201年6月30日所有者权益总额为15000万元。201年度，丁公司的净利润为零。丁公司适用的所得税税率为15%。假定股权投资差额按直线法摊销，摊销年限为5年，股权投资差额摊销不得从应纳税所得额中扣除。甲公司对上述交易的会计处理如下：借：长期股权投资丁公司 2200累计折旧 1200贷：应交税金应交所得税 132资本公积 268固定资产 3000(6)202年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位202年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款100万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按100万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：其他应收款 100贷：预付账款 100借：以前年度损益调整 100贷：坏账准备 100与此同时对201年度会计报表有关项目进行了调整。(7)甲公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。(2001年)【要求】(1)对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录(假定注册会计师于202年2月20日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求甲公司作出调整。涉及对“利润分配未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整)。(2)将上述调整对会计报表的影响数填入答题卷第10页的“200年度和201年度会计报表项目调整表”(调增以“+”号表示，调减以“-”号表示)。200年度和201年度会计报表项目调整表 单位：万元项 目利润表及利润分配表资产负债表200年度201年度201年初数201年末数管理费用投资收益营业外收入所得税净利润其他应收款预付账款长期股权投资其他应付款应交税金递延税款借方资本公积盈余公积未分配利润查看答案【答案】(1)借：长期股权投资乙公司 4800以前年度损益调整投资收益 1600贷：其他应收款丙公司 6400借：长期股权投资乙公司(损益调整) 840贷：以前年度损益调整投资收益(6000*14%) 840(2)借：其他应收款丙公司 6400贷：其他应付款A公司 6400(3)借：以前年度损益调整营业外收入 3000贷：其他应收款 3000借：应交税金应交所得税(3000*33%) 990贷：以前年度损益调整调整所得税 990(4)200年度应提坏账准备5005%+60010%+40050%285(万元)201年度应提坏账准备(8005%+90010%+100050%)-285345(万元)200年度已提坏账准备0(万元)201年度已提坏账准备630(万元)200年度应补提坏账准备2850=285(万元)201年度应冲回坏账准备630345=285(万元)200可抵减时间性差异的所得税影响金额28533%94.05(万元)201可抵减时间性差异的所得税影响金额34533%113.85(万元) 借：以前年度损益调整调整200年管理费用 285贷：以前年度损益调整调整201管理费用 285借：递延税款 207.9贷：以前年度损益调整调整200所得税 94.05以前年度损益调整调整201所得税 113.85(5)借：资本公积 268 贷：长期股权投资 268(甲公司正确的做法是：借：固定资产清理 1800 累计折旧 1200 贷：固定资产 3000借：长期股权投资丁公司 1800 贷：固定资产清理 1800)应调整：借：应交税金应交所得税 132资本公积 268贷：长期股权投资丁公司 （2200-1800） 400(6)借：坏账准备 100贷：以前年度损益调整管理费用 100(7)合并编制对未分配利润的调整分录借：利润分配未分配利润 2462.1贷：以前年度损益调整 2462.1（2462.1=1600+3000+285-840-990-285-207.9-100）借：盈余公积法定盈余公积(2462.1*10%) 246.21法定公益金 123.11 贷：利润分配未分配利润 369.32200年度和201年度会计报表项目调整表 单位：万元项 目利润表及利润分配表资产负债表200年度201年度201年初数201年末数管理费用+285?C285?C100=?C385投资收益?C1600+840=?C760营业外收入?C3000所得税?C94.05?C113.85?C990=?C1103.85净利润其他应收款?C6400+6400?C3000?C100+100=?C3000预付账款+100长期股权投资+4800+840?C400=+5240其他应付款+6400应交税金-990-132=-1122递延税款借方+94.05+207.9资本公积?C268盈余公积?C28.64?C369.32未分配利润?C162.31?C2092.79例2 2002年计算分析题（日后事项：差错更正，调帐+调表）甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。甲公司2001年12月31日编制的利润表如下：利 润 表编制单位：甲公司 2001年度 金额单位：万元项 目本年累计数一、主营业务收入25000 减：主营业务成本15000 主营业务税金及附加1000二、主营业务利润9000 加：其他业务利润800 减：营业费用2300 管理费用900 财务费用600三、营业利润6000 加：投资收益2500 补贴收入0 营业外收入1080 减：营业外支出580四、利润总额9000 减：所得税2970五、净利润6030甲公司2001年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2002年度发生的其他相关事项如下(假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易)：(1)2001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。(2)为筹措研发新药品所需资金，2001年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2002年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。(3)2001年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。(4)2002年1月9日，甲公司发现2001年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2001年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2001年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。(5)甲公司于2001年11月涉及的一项诉讼，在编制2001年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2002年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2001年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。【要求】(1)指出甲公司上述(1)(3)项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。(2)根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2001年度的利润表。(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)(2002年)查看答案【答案】第(1)项业务有退回条款，需要在确认不退货时登记收入实现；第(2)项业务属售后回购，不确认收入实现；第(3)项业务技术开发费计入当期损益。利 润 表编制单位：甲公司 2001年度 金额单位：万元项 目本年累计数调整后本年累计数一、主营业务收入2500012000 减：主营业务成本1500010000 主营业务税金及附加10001000二、主营业务利润90001000 加：其他业务利润800800 减：营业费用23002300 管理费用9001060 财务费用600670三、营业利润6000?C2230 加：投资收益25002500 补贴收入00 营业外收入10801080 减：营业外支出580760四、利润总额9000590 减：所得税2970930.6*五、净利润6030?C340.6*应纳所得税额=59050（第二笔业务）+（3000?C1000）（第二笔业务）+180（第五笔业务）=2820（万元）调增应纳税所得额50，是因为售后回购计入财务费用50，与税法产生永久性差异。2001年12月1日销售，2002年9月30日购回共10个月；12月份应负担的财务费用=（35*10030*100）/10=500/10=50。（一） 资产负债表日后事项 （下）? 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 例3 2003年综合题（日后事项：差错更正，调帐+调表） 甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。甲公司2002年度所得税汇算清缴于2003年3月30日完成，在此之前发生的2002年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2002年度财务报告于2003年3月31日经董事会批准对外报出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利润尚未进行分配。甲公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表及部分利润分配表”有关项目的“本年累计（或实际）数”栏有关金额如下： 利润表及部分利润分配表编制单位：甲公司2002年度 单位：万元项目本年累计（或实际）收入调整后本年累计（或实际）收入一、主营业务收入50000减：主营业务成本35000主营业务税金及附加300二、主营业务利润12000加：其他业务利润500减：营业费用700管理费用1000财务费用200三、营业利润10600加：投资收益400补贴收入0营业外收入200减：营业外支出1200四、利润总额10000减：所得税3300五、净利润6700加：年初未分配利润1000六、可供分配的利润7700与上述“利润表及部分利润分配表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：（1）甲公司自2001年1月1日起开始执行企业会计制度，并对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年。该设备系1999年12月购置并投入使用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2002年年末未发生减值。甲公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，并采用未来适用法作了会计处理。该设备的预计净残值和折旧方法在执行企业会计制度后不变。除该设备外，甲公司其他固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变更。假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。按照执行企业会计制度有关衔接办法的规定，因首次执行企业会计制度而对固定资产预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。（2）2002年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计340万元。2002年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2002年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计60万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。甲公司将上述研究开发过程中发生的340万元费用计入待摊费用（取得专利权前未摊销，并于2002年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用60万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。（3）2002年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，甲公司已于2002年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2002年5月1日见诸于媒体。甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。（4）2002年5月，甲公司以312万元购入乙公司股票60万股作为短期投资，另支付手续费10万元。2002年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该短期投资。对于上述交易，甲公司将312万元作为短期投资成本，将支付的手续费10万元计入当期财务费用，将收到的现金股利24万元确认为投资收益。甲、乙公司适用的所得税税率相同。（5）甲公司2002年1月1日开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计120万元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为3年，尚可使用年限为10年。对于该项改良后的固定资产，甲公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。甲公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管理费用。假定就经营租赁方式租入的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租入的固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得税“先征后返”政策返还的2001年度所得税420万元，并据此调整了2002年年初留存收益。（7）2002年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为5000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2002年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为3800万元。至2002年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2002年确认了销售收入5000万元，并结转销售成本3800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同；对应收账款计提的坏账准备可在其余额5的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。假定：（1）除上述7个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。（3）各项交易或事项均具有重大影响。（4）甲公司在所得税汇算清缴前未确认2002年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。要求：（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。（2003年）查看答案【答案】 （1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录。 借：以前年度损益调整-2000及2001年管理费用200 贷：累计折旧-设备160 以前年度损益调整-2002年管理费用40（注：甲公司按会计估计变更处理时，各年的折旧额计算如下：2000年：5600/10=560（万元）2001年：（5600-560）/6=5040/6=840（万元）2002年：同2001年折旧额为840万元；甲公司按会计政策变更处理时，各年的折旧额计算如下：2000年：5600/7=800（万元）2001年：同2000年折旧额为800万元2002年：同2000年折旧额为800万元；因此，2000年应补提折旧240万元（800-560）2001年应冲回折旧40万元（800-840）2002年应冲回折旧40万元（800-840）借：递延税款（200*33%） 66 贷：以前年度损益调整-调整2001年及2000年所得税费用 66 借：以前年度损益调整?D2002年管理费用306（340+60/5/2-400/5/2） 贷：无形资产306 借：以前年度损益调整?D调整2002年营业费用200 （300-300/2*8/12） 贷：长期待摊费用200 借：以前年度损益调整?D调整2002年投资收益24 （0.4*60） 贷：短期投资?D股票投资（乙公司）14 以前年度损益调整?D调整2002年财务费用10借：经营租入固定资产改良支出120 贷：以前年度损益调整?D调整2002年管理费用100（120-120/3*6/12） 累计折旧20借：利润分配?D未分配利润357（420*85）盈余公积 63 贷：以前年度损益调整?D调整2002年所得税 420借：以前年度损益调整?D调整2002年主营业务收入5000 应交税金?D应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款3850 预收账款 2000借：发出商品3800 贷：以前年度损益调整?D调整2002年主营业务成本3800（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录:2002年应交所得税8420+(800-560)*332857.8（万元）递延税款借方发生额（800-560）*3379.2（万元）所得税费用2857.8-79.22778.6（万元）借：以前年度损益调整2002年所得税费用2778.6递延税款 79.2贷：应交税金应交所得税 2857.8（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录： 借：利润分配?D未分配利润113.9盈余公积 20.1贷：以前年度损益调整调整2002年前留存收益134（200-66）借：利润分配?D未分配利润1580 （5000+306+200+24）-（40+10+100+3080）贷：以前年度损益调整调整2002年留存收益 1580借：利润分配未分配利润 2358.6（2778.6-420）贷：以前年度损益调整2002年所得税费用 2358.6（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。 利润及部分利润分配表编制单位：甲公司 2002年度 单位：万元项目本年累计（或实际）数调整后本年累计（或实际）数一、主营业务收入5000045000 减：主营业务成本3500031200主营业务税金及附加30003000二、主营业务利润1200010800加：其他业务利润500500减：营业费用700900管理费用10001166财务费用200190三、营业利润106009044加：投资收益400376补贴收入00营业外收入200200减：营业外支出12001200四、利润总额100008420减：所得税02358.6五、净利润100006061.4加：年初未分配利润1000529.1（注）六、可供分配的利润110006590.5主营业务收入50000-500045000（万元）主营业务成本35000-380031200（万元）营业费用700+200900（万元）管理费用1000-40+306-1001166（万元）财务费用200-10190（万元）投资收益400-24376（万元）年初未分配利润调减数：1000-134*85%（第一笔业务）-357（第六笔业务）=529.1（万元）例42004年综合题（日后事项差错更正+合并报表的编制）甲公司系2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元。预计从2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额8000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为33%；除增值税、所得税外不考虑其他相关税费。（1）甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的5%,并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司从2001年起对售出的产品实行“三包”政策（即包退、包换和包修）,每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用；2002年末,产品保修费用余额为100万元(2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元,实际发生保修费用分别为520万元和530万元)。公司产品质量比较稳定,原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致,但为预防今后利润下降可能产生的不利影响,董事会决定,从2003年起改按年销售收入的5%计提产品保修费用。甲公司2003年度实现的销售收入为20000万元；实际发生保修费用500万元。按税法规定,公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。 将2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法,并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式,对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额,是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致,董事会决定,从2003年起对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧。甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元,每年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元。假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货,其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下一年度出售50%。 将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%,并对此项变更采用未来适用法进行处理。 甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户,公司根据历年资料及客户资信情况,对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例,对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。 甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2003年度，公司的客户未发生增减变动，客户的财务状况和资信状况也未发生明显变化。假定甲公司2003年未发生坏账损失；并假定按税法规定,公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2003年度应收账款余额,账龄及坏账准备计提比例资料如下表: 金额单位：万元应收帐款1年以内12年 23年 3年以上金额比例金额比例金额比例金额比例年初余额5005%80010%60030%40050%年末余额16005%40010%80030%500100%将所得税的核算从应付税款法改为债务法,并对此项变更采用追溯调整法进行处理。甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果,董事会决定,从2003年起对所得税改按债务法核算；同时,考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除,遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后,难以与其他生产类似产品的企业竞争,甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少,甚至发生巨额亏损。为此,董事会决定,不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。假定除实现净利润外,乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司2003年度就该项股权投资摊销了20万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新的环保要求,丙公司已于2002年11月停产,且预计其后不会再开工生产。为此,董事会决定,不将丙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。（2）甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下：乙公司年初存货中有1000万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%；至2003年末，款项尚未结算。乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售50%。乙公司2003年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为3000万元，销售毛利率为25%。款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。乙公司年初固定资产中有1000万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。乙公司购买该固定资产用于管理部门，并按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。丙公司2003年年末存货中有200万元系于2002年10月从甲公司购入的汽车配件。甲公司销售该汽车配件的销售毛利率为25%，款项已经结算。（3）甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：1月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元，增值税额为510万元，销售成本为2250万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。 2月1日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元，并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配