管理会计教案.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除管理会计讲稿 第一章 管理会计概述本章主要涉及管理会计的起源与发展，以及管理会计的基本理念两方面的内容。追溯管理会计形成与发展的历程，阐述管理会计的基本理论问题。通过这两章的学习让学生对管理会计有一个初步的了解，有一种会计与管理密切关联性的新颖感觉。一、认识管理会计1、管理会计的定义：（重点讲解） 国外学者主为：管理会计是为实现企业最大利润，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去，控制现在，规划未来的一个会计分支。我国学者通常是从狭义上来定义管理会计的。（李天民教授认为，温坤教授认为） 综合国内外学者对管理会计的各种定义，我们认为：管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。 2、管理会计的基本假设 根据客观的正常情况和趋势所作出的合乎情理的判断和解释，它对于构架管理会计的基本理论体系具有重要意义。西方会计界没有专门研究管理会计假设问题，我国会计界虽有专门研究，但认识也不统一，但一般都认为，管理会计应建立如下假设：(1)会计实体假设； (2)持续运作假设； (3)会计分期假设； (4)贷币时间价值假设； (5)成本性态可分假设 (6)目标利润最大化假设； (7)风险价值可计量假设。 3、管理会计的对象 围绕什么是管理会计的对象，国内理论界基本形成三种不同的观点。 (1)现金流动论； (2)价值差量论； (3)资金总动力论 4、管理会计的学科性质管理会计是一门多学科交融的综合交叉学科（管理学、统计学、数学等）。5、管理会计的工作职能（重点讲解）（1）预测与决策预测是利用企业的会计信息及相应的经营管理信息，采用定性与定量相结合的方法对企业未来的销售、成本、利润等作出估算和预计；决策是指按照既定的目标，通过预测、分析、比较和判断，从两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程。包括经营决策、投资决策等内容。对预测、决策的备选方案及相关的信息，进行加工处理，去粗取精，去伪存真，以确保选用信息能够反映经济活动的未来趋势，揭示经济活动的内在比例关系，并在此基础上准确判断历史信息和未来事项的影响程度，以便选择最优方案。这要求管理会计提供高质量的历史和未来信息，采用适当的方式，量化并说明未来经济活动对企业的影响。（2）计划与控制计划是对企业为未来经济活动的规划，它以预测、决策为基础，以数字、文字、图表等形式将管理会计目标落实下来，以协调各单位的工作、控制各单位的经济活动、考核各单位的工作业绩。控制是对企业经济活动按计划要求进行的监督和调整。对采取的行动及计划本身的质量进行反馈，以确定计划阶段对未来期间影响经济变动各因素的估计是否充分、准确，从而调整计划或工作方式、确保目标的实现。为了实现控制职能，企业应建立完善的控制体系，确保该控制体系所提供的与经济活动有关的信息真实、完整，确保该控制体系能够适时、有效地调整计划及管理人员的行为。 （3）考核与评价 考核和评价是指通过实际与预算的比较，确定差异，分析差异形成的原因，并据以对责任者的业绩进行评价和对生产经营进行调整的过程，这一过程往往在标准成本法和责任会计的体现出来。 管理会计在确定各责任单位应负责任、赋予相应权力的同时，必须对其责任履行情况进行考核，以确保企业有限资源的有效利用。由于管理目标以指标分解的形式将责任落实于企业内部的各个单位和工作环节，因此建立健全责任计量、责任确认及责任考核的责任报告体系，将有助于资源的有效利用和资源经管责任的履行。 二、管理会计的起源与发展（重点讲解）1、以成本控制为基本特征的管理会计阶段（传统管理会计）科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计初管理会计，现代会计的管理职能得以表现出来。该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括以下几个方面： （1）标准成本。是指按照科学的方法制定在一定客观条件下能够实现的人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的一大体现。 （2）预算控制。是指按照人工、材料消耗标准及费用分配率标准，将标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。 （3）差异分析。即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。 此外，服务于企业内部经营管理的经营分析得到一定程度的发展，如部门之间的比较分析等已开始具备管理会计的性质。2、以预测、决策为基本特征的管理会计阶段（现代管理会计） 各种管理理论和管理学派的出现，极大推动了管理会计的发展，使管理会计的理论体系逐渐完善，形成了预测、决策、预算、控制、考核与评价的管理会计体系。 （1）预测。运用科学的方法，根据历史资料和现实的情况预计和推测企业经济活动趋势和变化程度。包括销售预测、成本预测、利润预测、资金需要量预测等内容。 （2）决策。是指按照既定的目标，通过预测、分析、比较和判断，从两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程，包括经营决策和投资决策等内容。 （3）预算。是指用货币度量和非货币度量反映企业一定期间收入、成本、利润、对资产的要求及资金的需要，反映经营目标和结果的计划，包括业务预算、专门决策预算和财务预算等内容。 （4）控制。是指按预算要求，控制经济活动使之符合预算的过程，包括标准成本法和责任会计等内容。 （5）考核和评价。是指通过实际与预算的比较，确定差异，并分析差异形成的原因，并据以对责任者的业绩进行评价和对生产经营进行调整的过程。3、以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段（战略管理会计） 随着战略管理理论的发展和完善，著名管理学家西蒙于1981年首次提出了“战略管理会计”一词。他认为战赂管理会计应侧重企业与竞争对手的比较，收集竞争对手关于市场 份额、定价、成本、产量等方面的信息。战略管理会计研究的主要内容应包括：市场份额的评估；战略预算的编制(把本企业的和竞争对手的信息按多栏式预算格式加以对比反映)；竞争地位的变化研究(以企业现有状态为起点，改变资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响)等等。 到了80年代末，西方会计界人士提出，既然战略管理会计源于企业未来战略管理，那么，不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重点也就不同。1987年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者和开拓者。他发现在持防卫者战略的企业中，战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素。在持开拓者战略的企业中，战略管理会计极为重视预测数据、设立严格的预算目标以及控制产品的产量，对成本的控制则比较疏松。 战略管理会计是与企业战略管理密切联系的，它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。问题思考：管理会计产生发展的根本动因是什么？ 三、管理会计与财务会计的区别与联系1、管理会计与财务会计的区别（重点讲解） （1）职能不同 管理会计是规划未来的会计，其职能侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价，属于经营管理型会计，而财务会计是反映过去的会计，其职能侧重于核算和监督，属于报账型会计。 (2)服务对象不同 管理会计主要对企业内部各管理层次提供有效经营和最优化决策所需的管理信息，是对内报告会计；而财务会计主要向企业外部各利益关系人(如股东、潜在投资人、债权人、税务机关、证券监管机关等)提供信息，是对外报告会计。 (3)约束条件不同 管理会计不受会计准则、会计制度的制约，其处理方法可以根据企业管理的实际情况和需要确定，具有很大的灵活性；而财务会计进行会计核算、财务监督，必须接受会计准则、会计制度及其他法规的制约，其处理方法只能在允许的范围内选用，灵活性较小。 (4)报告期间不同 管理会计面向未来进行预测、决策，因此其报告的编制不受固定会计期间(如月、季、年)的限制，而是根据管理需要编制反映不同影响期间经济活动的各种报告，只要需要，它可以按小时、天、月、年甚至若干年编制报告3财务会计面向过去进行核算和监督，为反映一定期间的财务状况、经营成果和资金变动情况，应按规定的会计期间(如月、季、年)编制报告。 (5)会计主体不同 适应管理的需要，管理会计既要提供反映企业整体情况的资料，又要提供反映企业内部各责任单位经营活动情况的资料，因而，其会计主体是多层次的；财务会计以企业为会计主体提供反映整个企业财务状况、经营成果和资金变动的会计资料，通常不以企业内部各部门、各单位为会计主体提供相关资料。 (6)计算方法不同 由于未来经济活动的复杂性和不确定性，管理会计在进行预测、决策时，要大量应用现代数学方法(如微积分、线性规划、概率论等)和计算机技术；而财务会计多采用一般的数学方法(如加、减、乘、除)进行会计核算。 (7)信息精确程度不同 由于管理会计的工作重点面向未来，未来期间影响经济活动的不确定因素比较多，加之管理会计对信息及时性的要求，决定管理会计所提供的信息不能绝对精确，一般只能相对精确；而财务会计反映已经发生或已经完成的经济活动，因此其提供的信息应力求确，数字必须平衡。 (8)计量尺度不同 适应不同管理活动的需要，管理会计虽然主要使用货币量度，但也大量采用非货币量度，如实物量度、劳动量度、关系量度(如市场占有率、销售增长率)等；为了综合反映企业的经济活动，财务会计几乎全部使用货币量度。2、管理会计与财务会计之联系 管理会计与财务会计同属企业会计的范畴，两者之间具有千丝万缕的联系。(1)起源相同；(2)目标相同；(3)基本信息同源；(4)服务对象交叉；（5）基本概念一致。同宗同源的管理会计与财务会计管理会计与财务会计同属于企业会计信息系统，是现代企业会计的两大分支。由管理会计的产生与发展历程中，我们知道二者原本同属一体，但因在功能、方法及服务对象侧重点等方面的巨大差异而无法共处，才一分为二。仅由两门学科形成的历史就可以看出二者既有明显的区别，又有无法割断的相互联系。在会计学科体系中管理会计与财务会计联系最多、关系最近，把管理会计与财务会计进行比较，有助于我们对管理会计本质更加深刻的认识。附表：表11 管理会计和财务会计的区别项目财务会计管理会计主要信息使用者企业外部的利益相关者企业内部经营管理者利用目的利益关系者间的利益协调企业经营决策和业绩管理工作重点着重反映过去解析过去、控制现在、规划未来观念取向重视结果不仅重视结果，更注重过程会计主体一种主体-整个企业（独立核算部门）多种主体-整个企业、各责任中心等等报告种类财务报告-强制性业绩报告-灵活性业务处理基准会计准则、相关的法律法规企业经营决策和业绩管理的需要信息质量合法性、公允性、客观性有效性、及时性报告内容过去的信息过去的、现在的及将来的信息报告时间定期报告根据需要编制报告信息加工处理方法初等数学方法描述性方法现代数学方法分析性方法附图：战略管理会计管理会计循环预测分析决策制定预算编制成本控制库存控制预算控制业绩评价责任控制责任预算战略分析战略控制事前规划事中控制事后评价差异分析业绩报告 决策与规划会计控制与业绩评价会计 管理会计的理论体系由管理会计的对象、假设、目标、内容、职能、程序、方法等构成的管理会计的基本理论要素之间存在着以下关系，如图所示：对管理会计对象的抽象准确性明晰性及时性成本效益性企业及其责任中心的经济活动管理会计对象管理会计假设管理会计目标管理会计基本准则信息质量原则信息处理原则管理会计职能管理会计方法与程序管理会计内容一般性假设技术性假设决与规划策会计控制与评价会计战略管理会计 管理会计的方法体系决策成本性态分析法成本计量法本量利分析法经营决策方法现金流分析法决策方法控制方法平衡计分卡法风险控制成本控制质量控制责任中心考评战略绩效评价评价方法责任中心评价法库存控制价值链分析法基本方法规划方法全面预算管理投资决策方法战略决策方法预算编制方法作业成本法变动成本法控制评价计量标准成本法目标成本法战略成本法最佳库存量模型法最佳质量成本方法风险估计法风险控制法差量分析法讨论题：1、你对管理会计曾经有过什么了解？2、你对管理会计有什么感觉？3、你认为信息时代企业经营对会计及其相关信息会有什么更进一步的需求，管理会计能否满足这种需求？4、你对管理会计的发展前景有何预计？5、本章的学习是否已使你对管理会计产生了兴趣？6、你认为管理会计的学习应该采用何种方法？第二章 成本性态与变动成本计算（上）（ 成本性态及其按性态分类与分析）*本章用2至3 学时完成，重点让学生了解管理会计通过成本与业务量之关系进行成本决策与控制的基本思路；掌握企业成本的主要性态以及成本性态分解的主要方法。一、成本按经济用途分类成本经济用途 生产成本直接材料直接人工制造费用 非生产成本推销成本管理成本财务成本（略）二、成本按性态分类（重点讲解）1、成本性态的概念l 成本与业务量的数量依存关系2、成本按性态分类成 本 性 态变动成本固定成本混合成本技术性变动成本约束性固定成本标准式混合成本阶梯式混合成本酌量性变动成本酌量性固定成本延期式混合成本曲线式混合成本l 固定成本与变动成本又进一步按管理当局的决策是否对成本的发生额产生影响做了分类。l 相关范围是固定成本与变动成本保持性态的业务量及时间范围。l 固定成本与变动成本只有在其相关范围内才会表现出相应的成本性态。l 固定成本与变动成本在相关范围内的性态特征变 动 成 本固 定 成 本总 额单位额总 额单位额与业务量成正比bx常数b 常数a 与业务量成反比a /x3、成本按性态与按经济用途的综合分类生产成本变动生产成本直接材料直接人式变动制造费用固定生产成本固定制造费用非生产成本变动非生产成本变动推销费用变动管理费用固定非生产成本固定推销费用固定管理费用三、混合成本分解方法l 从混合成本分解的各种方法的讲述中不难看出，成本分解的过程，实际上就是一个对成本性态进行研究的过程，而不仅仅是一个计算过程。就成本分解的各种方法而言，应该说短长互见。应该根据不同的分解对象，来选择适当的分解方法，分解结果出来后，还应当尽可能采用其他方法进行印证，以期获得比较准确的成本性态数据。l 这里主要讲解定量的分解方法；其中高低点法比较简单，但分解效果较差，回归直线法则较为精确。l 定量的成本分解方法就是确定线性成本函数y = a + bx中的参数a和b。1、高低点法 b= (yH-yL)/(xH-xL)， a= yH -b xH = yL -b xL；2、回归直线法 b =(xy-xy)/x2-(x)2，a= y* -b x*；（y*与 x*分别为成本与业务量的平均值）思考题：1、成本性态分析对于管理会计的方法体系的建立有何意义？2、从性态角度对成本进行分析对于成本控制与经营决策会产生什么作用？3、混合成本分解方法的应用条件是什么？这些方法有什么局限性？第二章 成本性态与变动成本计算（下）（变动成本计算法）*本章重点让学生了解管理会计对产品成本与期间成本的认识；变动成本法与完全成本法的区别，并且要使学生了解变动成本法所具有的、而传统的成本计算方法所不具备的突出的优点，以及这种优点对于企业经营管理的意义。一、变动成本法与完全成本法1、变动成本法与完全成本所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。由于完全成本法是将所有的制造成本，不论是固定的还是变动的，都“吸收”到了单位产品上去，因而也被称为“成本吸收法”。所谓变动成本法，则是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。# 对于变动成本法的起源，国外有关会计著作中的说法并不一致。不过，有一点是可以肯定的，那就是发生于本世纪30年代末的那场资本主义社会前所未有的经济危机对变动成本法由理论到实践的发展都起到了极大的推进作用。2、变动成本法与完全成本的特点完全成本法的特点（1）符合公认的会计准则；（2）强调成本补偿的一致性；（3）强调生产环节对企业利润的贡献；在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用。这也就是说，从一定意义上讲，完全成本法强调了固定性制造费用对企业利润的影响。 、 变动成本法的特点（重点讲解） （1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。换句话说，变动成本法认为固定性制造费用转销的时间选择十分重要，它应该属于为取得收益而已然丧失的成本。 （2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，这与特定产品的销售行为无关。（3）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本(包括变动性制造成本和其他变动成本)的差量是管理会计中的一个重要概念，即贡献毛益。以贡献毛益减去期间成本(包括固定性制造费用和其他固定性费用)就是利润。由贡献毛益这个概念不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。二、变动成本计算法及其理论依据（讨论）1、变动成本计算法与完全成本计算法对产品成本与期间成本认识2、变动成本计算法与完全成本计算法关于产品成本与期间成本的界定3、变动成本法如何进行收益与成本的配比。# 变动成本法的基本原理就是将当期所确认的费用，按照成本性态分为两大部分：一部分是与产品生产数量直接相关的成本(即变动成本)，包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。这部分成本中由已销售产品负担的相应部分(即当期销售成本)需要与销售收入（即当期收益）相配比；末销售产品负担的相应部分(即期末存存货成本)则需要与未来收益相配比。另一部分则是与产品生产数量无直接联系的成本，即固定性制造费用。这部分成本是企业为维持正常生产能力所必须负担的成本，它们与生产能力的利用程度无关，既不会因为产量的提高而增加，也不会因为产量的下降而减少，只会随着时间的推延而丧失，所以是一种为取得收益而已然丧失的成本，当然应全部列为期间成本而与当期的收益相配比，至于销售费用与管理费用，变动成本法下同样是作为期问成本处理。三、变动成本计算法与完全成本计算法的比较#变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法对固定性制造费用的不同处理，导致了两种方法下的一系列差异。这主要表现在产品成本的构成内容不同、存货成本的构成内容不同以及各期损益不同三个方面。1、 产品成本与期间成本的构成内容不同：（见下表）变动成本法产品成本直接材料直接人工变动制造费用期间成本固定制造费用固定销管费用变动销管费用完全成本法产品成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用期间成本固定销管费用变动销管费用2、损益确定的程序（公式）不同：l 变动成本法损益确定的程序（公式）： 销售收入 变动成本 = 贡献毛益， 贡献毛益 固定成本 = 销售利润；l 完全成本法损益确定的程序（公式）：销售收入 销货成本 = 销售毛利， 销售毛利 期间成本 = 销售利润；3、确定的各期损益可能不同：l 完全成本法所确定的损益与变动成本法的差异源自两种成本法当期所扣除的固定制造费用的差异：l 完全成本法当期扣除的固定制造费用=期初存货释放的固定制造费用+当期发生的固定制造费用-期末存货吸收的固定制造费用l 变动成本法当期扣除的固定制造费用=当期发生的固定制造费用l 完全成本法与变动成本法当期扣除的固定制造费用的差异=完全成本法当期扣除的固定制造费用-变动成本法当期扣除的固定制造费用=完全成本法期初存货释放的固定制造费用-完全成本法期末存货吸收的固定制造费用l 完全成本法与变动成本法当期损益的差异=完全成本法与变动成本法当期扣除的固定制造费用的差异=完全成本法期末存货吸收的固定制造费用-完全成本法期初存货释放的固定制造费用四、对变动成本计算法与完全成本计算法的综合评价 1、变动成本法的优点 （1）变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策；（2）变动成本法更符合“配比原则”的精神；（3）变动成本法便于进行各部门的业绩评价；（4）变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产；（5）变动成本法可以简化成本计算，避免固定制造费用分摊中的主观臆断性。2、变动成本法的缺点（1）按变动成本法计算的产品成本至少目前不合乎税法的有关要求； （2）按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果。 （3）当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。 2、完全成本法的优缺点 关全成本法的优缺点是相对于变动成本法而言的，亦如变动成本法的优缺点是相对于完全成本法而言。比如变动成本法下产品成本不符合传统的成本概念，自然完全成本法下的产品成本符合传统的成本概念。但变动成本法与完全成本法之间也并4F一种简单的“此是彼非”和“此非彼是”关系。例如变动成本法 使人们更加重视销售环节，当然是优点；而完全成本法使人们视生产环节(有刺激生产的作用)，也不一定就是缺点，至少不一定总是缺点(如当产品供不应求时，生产就是第一位的)。变动成本法与完全成本法还有共同的局限性：决策是面向未来的，而不论是完全成本法还是变动成本法，都是面向过去的，都是有关过去经济活动的反映，所以除非它们能协助策，否则它们所提供的成本信息的价值就都仅限于“提供”本身了。在评价变动成本法与完全成本法的优劣时，有一个问题应该引起足够的认识，那就是社会经济的发展必然导致资本有机构成提高，固定性制造费用当然也会提高，相对而言直接成本特别是直接人工成本在制造成本中所占的比重会越来越小，变动成本法下的成本信息于决策的作用恐怕要另当别论了。第三章 本量利分析本章重点让学生掌握本量利分析的常用公式和基本方法；掌握贡献毛益的概念和计算方法以及其在企业经营决策中的应用；使学生了解企业经营的安全性与盈利性的关系，帮助学生掌握企业经营的安全程度的度量方法。一、本量利（CVP）分析的基本概念及公式1、CVP分析l CVP分析是在人们认识到成本可以按性态进行划分之后才发展进来的；l CVP分析的原理和方法在企业的预测、决策、控制诸多方面具有广泛的用途；l CVP分析建立在一系列假设的基础之上。相关范围假设是最基本的假设，是本-量-利分析的出发点；模型线性假设则是由相关范围假设派生而来，也是相关范围假设的延伸和具体化；产销平衡假设与品种结构不变假设又是对模型线性假设的进一步补充，同时，品种结构不变假设又是产销平衡假设的前提条件。 上述诸条假设的背后都暗藏着一条共同的假设：就是假设企业的全部成本可以合理地或者说比较准确地分解为固定成本与变动成本。否则，本-量-利分析的结果和作用至少要打些折扣。2、CVP分析的基本公式P = px - (a + bx)二、贡献毛益1、贡献毛益的概念l 表现产品对企业补偿固定成本与创造利润所做贡献大小的指标；l 联系收入与变动成本、利润与固定成本的指标；收入 变动成本贡献毛益利润+ 固定成本l 贡献毛益还有许多别的译法，如创利额、边际贡献、边际利润、临界收益等，含义都一样。由于这一概念是指产品销售收入扣除自身的变动成本后给企业做的贡献，而这种贡献要在扣除固定成本后才能成为真正的贡献(即利润)，所以贡献毛益的称谓或许较为妥当。此外，由于变动成本既包括制造过程中的变动成本(即产品变动成本)，还包括非制造过程中的变动成本(即期间变动成本)，所以，贡献毛益还可以具体分为制造贡献毛益和最终贡献毛益。通常情况下贡献毛益是指最终贡献毛益，也就是已然扣除了全部变动成本的贡献毛益。2、 献毛益的计量绝对数贡献毛益总额Tcm = cm x = px - bx单位贡献毛益cm = p b相对数贡献毛益率cmR=cm/p=Tcm/px单位生产能力贡献cmt=cm/t三、保本分析 1、盈亏临界点盈亏临界点有多种称谓，如盈亏临界点、保本点、两平点等，是指企业的经营规模(销售量)刚好使企业达到不盈不亏的状态。盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。盈亏临界点分析所提供的信息，对于企业合理计划和有效控制经营过程极为有用.应该指出的是，盈亏临界点分析是在研究成本、销售收入与利润三者之间相互关系的基础上进行的，所以除了销售量因素外，销售价格、固定成本与变动成本诸因素的变动，同样可以使企业达到不盈不亏的状态，即在进行盈亏临界点分析时，某一因素与其他因素之间表现为互为因果关系。可以下从几个方面来介绍盈亏临界点分析：VC单位变动成本、 FC固定成本、 P单价、 V销量， 则盈亏临界点的基本计算模型可以表示为： VPVVC十FC盈亏临界点销售量的计算可以采取实物量BEu和金额BEd两种方式。盈亏临界点的临界值还可以有另外一种表达方式，即盈亏临界点的作业率，系指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比。 盈亏临界点作业率还可以表明企业在保本状态下生产能力的利用程度。盈亏临界点状态意味着企业当期销售量下的贡献毛益刚好全部为固定成本所抵消。只有当销售量超过盈亏临界点销售量，其超出部分(即安全边际)所提供的贡献毛益才能形成企业的利润。多种产品综合盈亏临界点销售额是以各种产品的销售收入占总收入的比例(即产品的品种构成)为权数，计算该企业产品的加权平均贡献毛益率，并以此为基础计算综合盈亏临界点销售额和各种产品的盈亏临界点的销售额。 四、保利分析当企业的销售量超出盈亏临界点时，可以实现利润。盈亏临界点分析是在假定企业的利润为零这样一种特殊的经营状态下来研究问题的。企业的目标当然不是利润为零，而是尽可能多地超越盈亏临界点而实现利润。所以，实现目标利润分析是盈亏临界点分析的延伸和拓展。为了便于分析和预测目标利润，需建立实现目标利润的有关模型：VPVVC+FC+ P c其中P c目标利润。l 考虑多种因素；l 利润的敏感性分析。利润既决定于贡献毛益与固定成本的对比关系，又决定于贡献毛益与安全边际的关系。五、安全分析1、安全边际的计量绝对数安全边际量MSu =V-Beu安全边际额MSd=SPV-Bed相对数安全边际率MSR=MSu/ V =BEd/ PV 2、安全边际与企业经营的安全性安全边际率10%以下10-20%20-30%30-40%40%以上企业经营安全性危险较危险安全很安全非常安全六、盈利与安全的综合分析利 润贡 献 毛 益安 全 边 际单位贡献毛益安全边际量贡献毛益总额安全边际率贡献毛益率安全边际额由上表可知利润既决定于产品的盈利水平，又决定于产品经营的安全性。思考题1、如何将本量利分析应用于企业经营的实际问题？2、管理会计的本量利分析有什么局限性？ 3、管理会计本量利的盈利性与安全性的分析，与财务管理的风险与收益对等的原则是一致的，还是冲突的？第四章 短期经营决策本章重点让学生了解管理会计对产品成本与期间成本的认识；变动成本法与完全成本法的区别，并且要使学生了解变动成本法所具有的、而传统的成本计算方法所不具备的突出的优点，以及这种优点对于企业经营管理的意义。 掌握短期经营决策的基本概念、种类、程序、各种决策成本，掌握四种常用的决策方法：贡献毛益法、利润法、成本平衡法、线形规划法。掌握常用短期经营决策方法的具体运用重点介绍各种决策方法在生产什么、生产多少、怎样生产三类生产决策上的具体应用。掌握产品定价中应遵循的基本原则：在产品成本、市场需求、保本等条件下的定价决策问题；存货成本、经济订货量的确定。一、短期经营决策概述、决策的含义及类别（1）经营决策的概念：就是人们在充分考虑各种可能的前提下，基于对客观规律的认识，对事先形成的各种行动方案进行分析、比较，最终选择出最优方案的过程。（2） 经营决策的类别：按决策受益时间的长短划分：短期决策和长期决策按决策条件的肯定程度划分：确定型决策、风险型决策和不确定型决策按决策范围划分：微观经济决策和宏观经济决策、决策的程序（1）提出决策问题，明确应达到的目标。（2）收集、加工和分析所需的相关信息资料。（3）拟定各种备选方案。（4）对备选方案进行对比评价优选。（5）对非计量因素逐一慎密地考虑并制定决策。（6）决策的实施和信息反馈。二相关成本概念1、相关成本和非相关成本2、增量成本和沉入成本 增量成本就是因实施行动方案而发生的成本增加额，如果不实施该方案，增量成本可以避免。沉入成本指已经发生而在以后决策中不能改变的成本，对于目前决策而言无关。3、重置成本和账面成本重置成本是按照现行市场价格购买功能与目前企业某项资产相同或相似的资产所需要支付的成本。企业资产通常按照历史成本和实际成本记入账簿。4、机会成本机会成本从会计事项关系而言，就是由于放弃某一方案实现的机会而失去的收益。这部分潜在的收益应当由当前被选方案的收益来补偿，如果被选方案的收益不能补偿机会成本，说明该方案不是最使人满意的。例：假设你有一块土地的使用权，该土地存在两种用途：一是建商品房，从事房地产，预计可获利2500万；二是直接将土地的使用权转让可得2100万。那么若你选择了自己开发房地产的方案，则转让土地使用权的潜在收益2100万就构成机会成本。相反如你转让使用权，则从事房地产开发的潜在收益2500万就构成机会成本。 考虑机会成本，你的选择方案是？ 如果你的土地使用权是当初以2200万购入的，那么方案一的机会成本是？如果是2050万购入呢？5、付现成本付现成本也称为现金支出成本，是指那些需要实际动用现金来进行支付的成本。对资金紧张的企业来说，企业的管理当局宁可用付现成本最低的方案来取代收入最高的方案。理解：（1）增量成本 （2） 沉入成本 （3） 重置成本 （4）账面成本 （5）机会成本 （6） 付现成本 三、短期决策的分析评价方法1、差量分析法：差量分析法主要是针对两个方案进行比较时采用的方法。差量收入是一个备选方案的预期收入与另一个备选方案的预期收入的差异数。差量成本是两个备选方案的预期成本的差异数。只要差量收入大于差量成本，那么前一个方案就是最优的；相反，如果差量收入小于差量成本，则后一个方案是最优的。在进行决策分析时，只考虑受决策方案影响的收入和成本。最终选用方案所引起的总收入和总成本的增减差额作为判断方案的标准。2、 本量利分析法在决策分析中凡根据各个备选方案的成本、业务量与利润三者之间的依存关系来确定在什么情况下哪个方案最优，也是本量利分析法的另一种具体运用。3、 贡献毛益分析法在短期经济决策中，由于一般不改变生产能力，固定成本通常稳定不变，故只需对产品所创造的贡献毛益进行分析，就可确定哪个方案最优，这就叫做贡献毛益分析法。但必须注意，尽管单位贡献毛益是反映产品盈利能力的重要指标，但是在决策分析时，绝不能以产品的单位贡献毛益的大小作为选优的标准，而应以各种产品能创造的贡献毛益总额，或每个人工时（或机器小时）能创造的贡献毛益的大小作为选优的主要依据。3、 线性规划法线性规划是求解具有线性关系的极值问题的一种数学方法。它利用约束条件和目标函数结合在一起构成经济决策问题的数学模型，其在约束条件下的最优解，就是企业做出最优的生产决策的依据。4、 概率分析法概率分析法的三个步骤：（1） 确定这项决策可能出现哪些事件，并为每一个事件的发生估计一个概率。（2） 根据估计的概率，以及各种事件的具体条件金额编制“预期价值”计算分析表。预期价值的计算公式如下：预期价值=条件价值概率（3） 从预期价值计算分析表中选出最优方案。四、短期经营决策举例1、生产何种产品的决策分析问题产生的背景A、如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供边际贡献总额最多的方案。如果新产品投产将发生不同的专属固定成本，在决策时就应该以各种产品的剩余边际贡献作为判断方案优劣的标准。剩余边际贡献越大，该产品越可取。B、剩余边际贡献额边际贡献额专属固定成本本类问题的评价 A、可以采用边际贡献总额来判断哪一种产品能使企业获得较高利润产品边际贡献总额=单位产品边际贡献产品产量B、可以采用“单位资源边际贡献”作为评价标准2、增产何种产品的决策分析在分析此类问题时，不应根据单位产品利润高低和产品销售利润率的高低作为评价标准，而应计算出剩余的生产能力用于哪种产品的生产可以带来更多的边际贡献。3、是否接受追加订货的决策分析问题产生的背景本类问题的决策标准 特别订货单价 单位变动成本4、半成品应否进一步加工在这类问题中，相关成本只包括为了继续加工而发生的成本。对这类问题分析，主要是通过比较中间产品和最终产品两种方案的损益差别来完成。5、生产工艺的决策分析6、零件自制或外购的决策分析可以演化为求解需求数量的问题：只要找到了成本无差别点，就对可在任一需求量下，应采用自制或外购的方案作出判断7、亏损产品应否停产的决策8、亏损产品应否转产的决策 方案一：增产亏损产品的产销数量，以达到增加歼击贡献的目的。 如果该亏损产品市场销售量已达饱和状态 方案二 增加该企业其他产品的生产数量。其他某种产品的增产数量=亏损产品边际贡献某种产品单位边际贡献9、开发新产品的决策分析10、产品最优组合的确定问题产生的背景产品最优组合的确定标准是能够使企业边际贡献达到最大化。解决此类问题的具体方法图解法 逐步测试法五、定价决策 1、理论上的定价模型应选择边际收入=边际成本（边际利润为0）时所对应的销售量和相应价格，它能够使企业获得最大利润。如果实际计算整数单位销售量没有使边际利润为0的情况，则边际利润为大于0的最小值。对应的销售单价为理论上的最优单价。例、假设某企业的产品单位售价为500元，其成本函数 TC=5 000+140 +60 ， 则其边际成本 MC=140+120Q， 边际收入 MR=500要使企业利润最大化，边际成本=边际收入140+120Q=500 Q=3即产销量为3个单位时，企业实现利润最大化。2、成本导向定价方法成本加成定价法（计划成本定价法、成本利润率定价法和销售利润率定价法）非标准产品的定价边际成本定价法特别订货定价3、市场需求定价法弹性定价法价格弹性又称需求价格弹性，是指需求数量变动率与价格变动率之比，反映价格变动引起需求变动的方向和程度。需求价格弹性的大小计算公式如下：Ep=(Q/Q)/( P/P) (1)A、需求价格弹性和预测销售量已知时的价格制定。由公式(1)展开可求得下列预测公式:P= P（Q/Q）/Ep=(Q1-Q)* P/Q*Ep式中,Q1为预测期需求量.设P1为预测期价格,则P1-P=(Q1-Q)* P/Q*Ep移项得P1=P*1+(Q1-Q)/Q*Ep (2)利用公式(2)即可进行产品的价格制定。B、需求价格弹性和价格变动率已知时的价格制定。计划年度单位产品价格由P变动到P1,销售量由Q变动到Q1时,该产品的销售收入R 为:R=P1Q1=(P-P)(Q+Q) (3)设X为价格变动率,即X=P/P,则P=XPEp =(Q/Q)/( P/P)= (Q/Q)/X移项得Q=EpQX代入(3)式,得R=(P-PX)*(Q+EpQX)=PQ-EpX2+(Ep-1)X+1上式为价格需求变动目标函数模式。上式中,销售收入R受价格弹性Ep和价格变动率X这两个因素决定。当Ep已知时,R的最大值可通过对X求导数来确定: R=Ep-1-2*EpX令R=0.则X=(EP-1)/2EP上式为判别式。当满足判别式时,销售收入最大。利用判别式就可以预测价格变动的方向及最优调整幅度:(1) 当|EP|=1时,价格不动；(2) 当|EP|1时,应降价,降价金额为P=PX；(3) 当|EP|1时,应提价,提价金额为P=PX；此时,产品价格水平为:P1=P-PX=P-(EP-1)P/2EPC、利润弹性已知时的价格制定。单位产品利润a等于单位销售价格P减单位销售成本C(商品利润等于销售价格减进货价格),即a=P-C.因此,在需求价格弹性的基础上,可获得利润弹性的模式:Ea=(Q/Q)/( a/a )= (Q/Q)/(P1-C)-(P-C)/(P-C)利用上式,可以预测最优产品浮动价格,从而使产品利润达到最大。由于0EA1,所以产品价格应高于最低浮动价格,根据判别式,产品单位利润提高幅度为:X=(EA-1)/(2EA)产品定价为:P1=P+a产品销售量为:Q1=Q-EAQX内容整理如下：变量变动率弹性变量关系预测价格XP=P/P=(Ep-1)/2EpEp =(Q/Q)/( P/P)= XQ / XPXP = XQ /Ep P1=P（1+ XQ / Ep）P1= a1+ c1销售量XQ=Q/Q=( Ep -1)/2=( Ea -1)/2XQ = XQ Ep= XQ EpQ1=Q（