会计凭证(借贷记账法).ppt

项目二 会计凭证第二部分 借贷记账法 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 小李和小张于2009年3月1日用10 000元银行存款投资开办了一家电脑维修部 从事电脑维修 并附带销售电脑配件 他们首先租了一间小门脸 每月房租1000 第一个月房租已经支付 花费2500购买了一些修理用的工具和配件 为了方便出行花费400买了一部自行车 在报纸上做广告 广告费750 其中250的广告费未支付 支付请来帮助修理电脑同学的报酬300 3月15日 小李和小张从银行提取1000用于个人生活支出 31日收到水电费缴费单 共计100元 尚未支付 当月电脑维修全部收入已存入银行 31日银行账户余额为7000元 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 小李和小张认为他们第一个月经营情况不错 尽管亏了3000元 但是打开了市场 1 分析小李和小张依据什么计算亏了3000元 依据正确么 2 分析电脑维修部3月底有哪些资产和负债 3 计算电脑维修部3月份的收入和费用是多少 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 模块二借贷记账法 一种科学 完善 通用的记账方法 多媒体教室 讲授 演示 能力目标 知识目标 方法手段 教学过程 1 能判断经济业务对会计要素的影响 2 能对经济业务进一步按会计科目分类 3 能识别会计科目的类型 4 能运用借贷记账法编制会计分录 5 能对制造业主要经济业务进行核算 知识目标 1 掌握六大会计要素的概念 特点及分类 2 理解会计恒等式 3 掌握经济业务的类型及其对会计等式的影响 4 掌握会计科目的概念及掌握会计科目表 会计科目的分类 5 掌握账户的设置及账户结构 6 掌握借贷记账法的概念和记账要点 7 掌握制造业主要经济业务核算所需设置的账户及其结构 1 组织教学2 讲授 演示3 总结 布置作业及课后思考题 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 项目2 1会计要素的识别 利润 反映财务状况 Text Text Text 费用 收入 会计要素 负债 所有者权益 资产 反映经营成果 会计要素是对经济业务的初次分类 会计要素 任务一认识会计要素 会计要素 会计要素 第一 资产是由过去的交易或事项所形成的 特点 第二 资产必须为企业拥有或者控制 第三 资产能给企业带来经济利益 第四 资产必须可以用货币进行计量 会计要素 会计要素 第一 负债是由于过去的交易 事项形成的 由企业当前所承担的现时义务 特点 第二 负债需要由企业在未来某个时日加以清偿 第三 为了清偿债务 企业往往需要在将来转移资产 或提供劳务 或同时转移资产和提供劳务 会计要素 会计要素 第一 除非发生减资 清算 一般情况下不需要偿还 特点 第二 企业清算时 负债往往优先清偿 而所有者权益只有在清偿所有的负债之后 才返还给所有者 第三 投资人能够分享利润 而债权人只能按约定的条件获取利息 不能参与企业利润的分配 会计要素 会计要素 第一 收入是从企业的日常活动中产生的 特点 第二 收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或者二者兼而有之 第三 收入必须用货币计量 第四 收入能导致企业所有者权益的增加 会计要素 会计要素 第一 费用是企业在销售商品 提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出 特点 第二 费用可能表现为企业资产的减少 也可能表现为企业负债的增加 或者二者兼而有之 第三 费用应当能以货币计量 引起所有者权益的减少 第四 费用最终会导致所有者权益的减少 会计要素 会计要素内容 资产 权益 收入 费用 利润 流动资产 库存现金 银行存款 存货 固定资产 长期投资 无形资产及其他资产 负债 所有者权益 流动负债 短期借款 应付账款 长期负债 实收资本 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 主营业务收入 其他业务收入 生产费用 期间费用 营业费用 财务费用 管理费用 营业利润 净利润 利润总额 非流动资产 留存收益 投资收益 直接费用 直接人工 直接教材 间接费用 制造费用 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 1 依据不正确 计算盈亏 不能以货币资金的余额为依据 2 他们的资产 1 工具和配件 存货 2500元 2 自行车 固定资产 400元 3 银行存款 货币资金 7000元 4 他们的生活费支出 其他应收款 1000资产总额 10900元 注 个人的生活支出 不能作为维修部这个 会计主体 的费用 而应作为他们的借款 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 他们的负债 1 未付广告费用 250元 2 未付水电费 100元合计 350元3 收入 7000 1000 2500 400 750 250 300 1000 10000 2700元 假定所有的收入都收到现金 费用 1000 750 300 100 2150元他们的毛利润为 2700 2150 550元 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 任务二掌握会计恒等式 先利用自有资金三十万支付首付款 其余五十万向银行申请借款 即房屋价值 80 自有资金 30 负债资金 50 若1年之后 张三利用节余资金偿还银行贷款10万 此时负债剩余40万 自有资金40万 即房屋价值 80 自有资金 40 负债资金 40 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 假设张三将所购房屋用于出租 每月租金收入是3000元 因出租房屋而发生的各项支出为500元 那么每月出租的收益是多少 3000 500 2500元 凡是收入都能使资产增加或负债减少 同时 所有者权益也相应增加 凡是费用 都能使资产减少或负债增加 同时 所有者权益也相应减少 期末结账后 会计等式又恢复到基本形式 此平衡公式反映了资产 负债及所有者权益三要素之间的内在联系和基本数量关系 是会计对象的公式化 既是资金平衡的理论依据 也是设置会计账户 复式记账和编制会计报表的基本理论依据 因此会计上称之为基本会计等式 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 企业概况 企业名称 湘诚服装有限责任公司法人代表 张天才地址 青年大道88号电话 0735 2322018开户银行 工商银行北湖支行银行账号 900560055940035税务登记号 430875214563002财务主管 周庆功会计主管 王青 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例1湘诚服装有限责任公司月初拥有资产总额1000000元 包括银行存款300000元 其中100000元是从开户银行取得的短期借款 200000元是由投资人提供 仓库有原材料150000元 是从华宁布业有限责任公司赊购取得的 缝纫机50台 总计价值550000元 是由投资人提供 资产 1000000 银行存款 原材料 负债 短期借款 应付账款 所有者权益 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 会计等式的扩展式资产 负债 所有者权益 收入资产 负债 所有者权益 收入 费用资产 负债 所有者权益 利润例2假定上例中该企业本月出售一批产品 收到货款100000元存入银行 转出该批产品成本80000元 得到利润20000元 期末总资产由1000000元增加到1020000元 会计等式的扩展可以表述为 1020000 250000 750000 100000 80000 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 按会计等式计算 资产 负债 所有者权益3月末 10900 350 所有者权益所有者权益 10550元所有者权益的增加 10550 10000 550元也就是毛利润增加了550元 跟上面的结果是一样的 经济业务的类型及其对会计恒等式的影响 业务1 12月1日收到红山公司投资款100000元 存入开户银行 银行存款 100000 实收资本 100000 这类经济业务的发生 使会计等式的左右两方同时等额增加 经济业务的类型及其对会计恒等式的影响 业务2 12月2日向银行取得一笔偿还期限为9个月的流动资金借款50000元 50000 这类经济业务的发生 使会计等式的左右两方同时等额增加 短期借款 50000 业务3 12月3日签发现金支票一张从银行提取现金2000元备用 2000 这类经济业务的发生 使会计等式左方有增有减 现金 2000 经济业务的类型及其对会计恒等式的影响 短期借款 50000 业务4 12月4日从华宁布业有限责任公司购入蓝布1000米 每米32元 增值税专用发票上注明价款32000元 增值税5440元 价款合计37440元 货款和税款已通过银行存款支付 材料已验收入库 37440 这类经济业务的发生 使会计等式左右两方有增有减 现金 2000 经济业务的类型及其对会计恒等式的影响 短期借款 50000 原材料 32000 应交税费 5440 假设 12月4日从华宁布业有限责任公司购入蓝布1000米 每米32元 增值税专用发票上注明价款32000元 增值税5440元 价款合计37440元 货款和税款尚未支付 材料已验收入库 这类经济业务的发生 使会计等式左右两方有增有减 现金 2000 经济业务的类型及其对会计恒等式的影响 短期借款 50000 原材料 32000 应交税费 5440 应付账款 37440 业务5 12月5日单位采购员张烨因出差预借差旅费2000元 现金付讫 2000 这类经济业务的发生 使会计等式左方有增有减 现金 2000 经济业务的类型及其对会计恒等式的影响 短期借款 50000 原材料 32000 应交税费 5440 其他应收款 2000 业务6 12月6日销售给长沙中天天信公司西装200套 每套售价298元 货款59600元 增值税10132元 产品已发出 款项尚未收到 2000 这类经济业务的发生 使会计等式左右两方有增有减 经济业务的类型及其对会计恒等式的影响 短期借款 50000 原材料 32000 应交税费 5440 其他应收款 应收账款 69732 10132 收入 59600 业务6 12月7日技术厂长王明出差归来 报销差旅费4800元 结清预借款5000元 退回现金200元 2000 这类经济业务的发生 使会计等式左右两方有增有减 经济业务的类型及其对会计恒等式的影响 短期借款 50000 原材料 32000 应交税费 5440 其他应收款 应收账款 69732 10132 收入 59600 现金 200 5000 费用 4800 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 1 每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化 但其变化结果不会破坏 资产 负债 所有者权益 这一基本会计等式的恒等关系 这一恒等关系是会计上设置账户 复式记账及编制资产负债表的理论依据 2 企业单位内部发生的经济业务种类繁多 但归结起来不外乎四种类型 资产和权益同时等额增加 资产和权益同时等额减少 资产内部有关项目有增有减 权益内部有关项目有增有减 经济业务的发生对会计等式的影响类型图 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 项目2 2会计科目和账户 概念 内容 分类 按经济内容对各个会计要素所作的进一步分类 每一个会计科目都明确反映一定的经济内容 P61页会计科目表要求背 熟记于心 提问 1 按反映的经济内容分类 2 按所反映信息的详略程序分类 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 常用会计科目 按反映经济内容分为五类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 损益类科目 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 所得税费用 营业外支出 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 主营业务成本 财务费用 管理费用 费用类科目 资产减值损失 以前年度损益调整 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 一些特殊的会计科目 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 又称明细分类科目或明细科目 是对一级会计科目所属经济内容作较详细分类的科目 比一级会计科目详细 原材料 50000元 主料 40000元 辅助材料 8000元 燃料 2000元 一级会计科目 二级会计科目 又称明细项目 是对二级会计科目所属经济内容作更详细分类的科目 又称总分类科目 是对会计对象进行总括分类的科目 比较概括 甲种材料 20000元 乙种材料 12000元 丙种材料 8000元 三级会计科目 按会计科目提供会计信息详细程度分 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 2 会计科目的设置 每一会计要素所包含的全部项目 必须由该要素所划分的会计科目所涵盖 不允许遗漏或交叉重复 会计要素 会计要素 会计要素 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 会计科目设置的多少 既要考虑对内 对外提供会计信息的需要 又要考虑节约及会计工作的需要 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 会计科目的编号设置 四位数制 会计科目的名称应该统一 规范 通俗易懂 会计要素 一级会计科目 二级会计科目 三级会计科目 千百十个 按会计要素区分的类别 即五大类 每大类下较为详细的类别 一个一级会计科目或几个一级会计科目的组合 会计科目的顺序号 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 账户 含义 根据会计科目开设的 用于连续 系统一记录经济业务引起的各会计要素的增减变化及其结果的 具有一定格式和结构的记账实体 设置账户是会计核算的一种专门方法 会计科目不能反映经济业务的变化 根据规定的会计科目开设一系列的反映不同经济内容的账户 用来对各项经济业务按时间发生的先后顺序 进行连续 系统的记录 账户是根据会计科目开设的 对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的一种工具 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 基本结构 现金账户 现金账户 简化格式 月初余额700 5 1220013 12800 21 12300 增加发生额500减少发生额800 月末余额400 简化 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 即会计科目 表明该账户记录哪一类数据 期初余额 增加发生额 减少发生额 期末余额 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 账户名称 年 月 日 凭证号数 摘要 借方 贷方 余额 借 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 会计科目 记录经济业务确认的日期 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 账户名称 年 月 日 凭证号数 摘要 借方 贷方 余额 借 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 说明登记账户的来源 依据 为以后查账提供便利 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 账户名称 年 月 日 凭证号数 摘要 借方 贷方 余额 借 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 用以概括说明所记录经济业务的内容 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 账户名称 年 月 日 凭证号数 摘要 借方 贷方 余额 借 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 用以填写经济业务引起会计要素增加 减少及变动的结果 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 联系 1 都是按经济业务的具体内容设置的 会计科目是设置账户的依据 是账户的名称 2 账户是会计科目的具体运用3 会计科目反映的经济内容 就是账户所要登记的经济内容 账户与科目的关系 区别 1 会计科目仅仅是账户的名称 只能表明某项经济内容 不存在结构问题 也不能反映经济业务引起的会计要素的增减变动情况 2 账户则具有一定的格式和结构 能连续系统地反映经济业务引起的会计要素的增减变动及结存情况 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 小王拥有一个烤鸭店 他没有接受过会计教育 下面是本月发生的经济业务 1 销售一批烤鸭 收到现金1000元 2 从赵五借入5000元直接偿还小李货款3 用现金购买原材料2000元 4 用现金偿还张三货款2500元 现金 1000记录欠人5000 划去小李欠款现金 2000现金 2500 划去欠张三款 现金 1000 收入 1000 负债 5000 应付账款 5000现金 2000 原材料 2000现金 2500 应付账款 2500 一 记账方法的概念 项目2 3借贷记账法的应用 一 记账方法的概念 一 记账方法的种类 单式记账法 复式记账法 单式记账法 复式记账法 优点 手续简便 方法灵活缺点 各个账户之间不存在直接的联系 没有相互平衡的关系 不能全面 系统地反映经济业务的来龙去脉 也不便检查账簿记录的正确性和完整性 应用者 农村专业户和城市个体户 单式记账法 复式记账法 单式记账法 单式记账法 分类 收付记账法 借贷记账法 增减记账法 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 借贷记账法 是以 借 De 和 贷 Cr 作为记账符号 以会计恒等式的平衡关系为基础 对每一项经济业务以借贷相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的记账方法 二 借贷记账法 一种国际通用商业语言 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 一 借贷记账符号及账户结构 账户结构 记账符号 是指在会计核算中 以一种抽象的符号标记 来代表经济业务数量增减变化的方向 是指在账户的左右两方中规定其记录的增减内容及余额的方向和内容 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 账户结构账户的借方和贷方都是按相反的方向记录其增减变动金额 即如果用借方登记增加金额 那么贷方就登记减少金额 如果用贷方登记增加金额 那么借方就登记减少金额 至于账户的哪一方记增加 哪一方记减少 则要根据账户所反映的经济内容或账户的类别来决定 借方 账户名称 贷方 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 1 资产类账户的结构 借方账户名称贷方期初余额xxx增加额xxx减少额xxxxxxxxxxxxxxx本期发生额xxx本期发生额xxx借方期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 期末余额 XXX 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例 M公司10月份有关材料的收发情况如下 月初库存材料10000元 本月购进三次分别为 20000元 30000元和40000元 本月生产领用三次分别为35000元 25000元和20000元 则材料账户借方发生额为90000元 贷方发生额为70000元 则 借方期末余额 10000 90000 70000 30000元 1 资产类账户的结构 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 2 权益 负债 所有者权益 类账户的结构 贷方期末余额 贷方期初余额 贷方本期发生额 借方本期发生额 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例 M公司10月份有关应付账款的发生情况如下 月初欠款20000元 本月购进材料三次分别为20000元 30000元和40000元未付款 本月偿还欠款二次分别为35000元和25000元 则应付账款账户贷方发生额为90000元 借方发生额为60000元 则 贷方期末余额 20000 90000 60000 50000元 2 权益 负债 所有者权益 类账户的结构 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 1 费用类账户的结构 1 费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同 3 损益类账户的结构 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 2 收入类账户的结构 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 4 成本类账户的结构 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 小结 对上述账户基本结构的论述 可以概括为以下几点 第一 借 贷 二字作为借贷记账法的记账符号 它所表示的含义在不同性质的账户中有所不同 可将其综合归纳为以下 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 小结 第二 资产类账户的余额在借方 权益类账户的余额在贷方 反过来就是 余额在借方的账户就是资产类账户 余额在贷方的账户就是权益类账户 所以 在借贷记账法下 可以根据账户的余额来判断账户的性质 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 小结 第三 由于成本类账户的结构 费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同 收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同 所以 在借贷记账法下 为便于初学者学习和记账 可将账户的基本结构大体上分为两大类 资产 资金运用 类账户和权益 资金来源 类账户 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 二 借贷记账法的记账规则 1 借贷记账法记账规则 有借必有贷 借贷必相等 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 2 记账规则如何归纳对于发生的每一笔经济业务 1 要确定它所涉及的账户并确定其性质 2 要分析所发生的经济业务使各有关账户的金额是增加还是减少 3 根据账户的基本结构确定其金额应记入所涉及账户的方向 二 借贷记账法的记账规则 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例1 12月1日收到红山公司投资款100000元存入开户银行 这笔经济业务涉及 银行存款 这一资产类账户和 实收资本 这一所有者权益类账户 银行存款 账户增加100000元 实收资本 账户增加100000元 借方银行存款贷方借方实收资本贷方 二 借贷记账法的记账规则 1 1000 1 1000 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 二 借贷记账法的记账规则 例2 12月2日向银行取得一笔偿还期限为9个月的流动资金借款50000元存入开户银行 这笔经济业务涉及 银行存款 这一资产类账户和 短期借款 这一负债类账户 银行存款 账户增加50000元 短期借款 账户增加50000元 借方银行存款贷方借方短期借款贷方 2 50000 2 50000 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 二 借贷记账法的记账规则 例3 12月3日签发现金支票一张从银行提取现金2000元备用 这笔经济业务涉及 银行存款 和 库存现金 两个资产类账户 银行存款 账户减少2000元 库存现金 账户增加2000元 借方库存现金贷方借方银行存款贷方 3 3000 3 3000 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 二 借贷记账法的记账规则 例4 12月4日从华宁布业有限责任公司购入蓝布1000米 每米32元 增值税专用发票注明价款32000元 增值税5440元 价税合计37440元 货款和税款通过银行存款支付 同时材料已验收入库 采购时 这笔经济业务涉及 银行存款 材料采购 二个资产类账户和 应交税费 这一负债类账户 购入时 银行存款 账户减少37440元 材料采购 账户增加32000元 进项税可抵扣 是减项 记在应交税费的借方 借方材料采购贷方借方银行存款贷方 4 32000 4 37440 应交税费 借方 贷方 4 5440 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 验收入库时 这笔经济业务涉及 原材料 和 材料采购 二个资产类账户 借方原材料贷方借方银行存款贷方 4 32000 4 32000 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例5 12月5日单位采购员张烨因出差借差旅费2000元 现金付讫 这笔经济业务涉及 其他应收款 和 库存现金 两个资产类账户 银行存款 账户减少2000元 库存现金 账户增加2000元 借方其他应收款贷方借方库存现金贷方 5 2000 5 2000 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例6 12月6日销售给长沙中天天信公司西装200套 每套售价298元 货款59600元 增值税10132元 产品已经发出 并办妥了委托收款手续 托收金额为69732元 款项尚未收到 这笔经济业务涉及 应收账款 一个资产类账户 应交税费 一个负债类账户和 主营业务收入 这一损益类账户 借方应收账款贷方借方应交税费贷方 6 69732 6 10132 主营业务收入 借方 贷方 6 59600 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例7 12月7日技术厂长王明出差归来 报销差旅费4800元 结清预借款5000元 退回现金200元 这笔经济业务涉及 管理费用 这一损益类账户和 其他应收款 和 库存现金 二个资产类账户 借方管理费用贷方借方库存现金贷方 7 4800 7 200借方贷方 其他应收款 7 5000 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 借贷记账法的记账规则 从以上的账户记录中可以看出 采用借贷记账法 任何一笔经济业务的发生 不论是只涉及资产类或权益类一方面的账户 还是同时涉及资类和权益类两方面的账户 不论是涉及两个账户 还是涉及两个以上的账户 都必须同时记入一个账户的借方和另一个账户的贷方 或者同时记入一个账户的借方和几个账户的贷方 或者同时记入几个账户的借方和一个账户的贷方 即 一借一贷 一借多贷 一贷多借 而且记入账户借方的金额和记入账户贷方的金额必须相等 这就是借贷记账法的记账规律或记账规则 借贷记账法的记账规则 有借有贷 借贷相等 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 三 账户的对应关系和会计分录 1 账户的对应关系和对应账户 账户的对应关系 在借货记账法下 每项经济业务发生后都要在两个或两个以上账户的借方和货方相互联系地进行记录这样就使有关账户之间存在相互依存的关系 会计上把这种关系称为账户的对应关系 对应账户 存在着对应关系的账户 叫做对应账户 账户之间的对应关系取决于所发生的经济业务的性质 反过来 通过账户的对应关系 又可以了解经济业务的内容 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 2 会计分录 应在哪些账户中登记 应登记在账户的哪一方 各账户中登记的金额是多少 经济业务 对上述问题进行确认 在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称 借贷方向 金额的记录就是会计分录 会计分录具备三个要素 1 借贷方向 2 账户名称 3 账户的金额 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 编制会计分录的方法与步骤 明确记账金额 确定应记账户 分析增减变化 确定记账方向 正确书写分录 分析涉及要素 企业向银行借入短期借款50000元 涉及资产 负债要素 银行存款 短期借款 银行存款与短期借款同增 记入 银行存款 借方与 短期借款 贷方 应记入50000元 借 银行存款50000 贷 短期借款50000 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 会计分录的内容 格式及书写要求 会计分录的内容 借 银行存款50000 贷 短期借款50000 应记方向 应记账户 应记金额 会计分录的格式 复合会计分录是指在一个会计分录中 有多个借方账户或贷方账户 包括一借多贷 一贷多借或多借多贷的会计分录 简单会计分录是指在一个会计分录中 只有一个借方账户和一个贷方账户 即一借一贷的会计分录 会计分录的种类 借 现金5000贷 银行存款5000 借 原材料60000 贷 银行存款58000现金2000 根据经济业务复杂程度不同 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 会计分录 简单分录 例1 用银行存款1000元购买材料 例2 向银行借款2000元直接偿还前欠AB公司的货款 借 原材料1000 贷 银行存款1000 借 应付账款2000贷 短期借款2000 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 会计分录 简单分录 例3 向AB公司购买材料3000元 材料入库 款暂欠 例4 用银行存款4000元偿还银行短期借款 借 原材料3000 贷 应付账款3000 借 短期借款4000贷 银行存款4000 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 会计分录 复合分录 例5 向AB公司购进材料5000元 其中3000元货款已以银行存款支付 其余2000元货款尚未支付 借 原材料5000贷 银行存款3000应付账款2000 借 原材料3000 借 原材料2000贷 银行存款3000贷 应付账款2000 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 会计分录 复合分录 例6 以银行存款6000元 偿还银行短期借款3000元和应付账款3000元 借 短期借款3000应付账款3000贷 银行存款6000 借 短期借款3000 借 应付账款3000贷 银行存款3000贷 银行存款3000 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 请同学们动手编制P3页业务1 7的会计分录 制造业主要经济业务的核算 一 筹资过程中主要经济业务的核算1 筹资过程所需要设置的主要账户 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 资金筹集核算原理 资金的筹集实收资本固定资产等短期借款银行存款长期借款 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 借方银行存款贷方 是所有者权益类账户 用来核算按照企业章程规定 企业投资人投入的资本 是企业在工商管理部门登记的注册资金 按投资人 投资单位设置明细分类账 借方实收资本贷方 投资人收回资本 实际收到投资人投入资本 投资人投入企业的资本总额 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例2 3 松桦造纸厂收到一位外商李某追加投入货币资金2000000元 存入银行 借 银行存款2000000贷 实收资本2000000 该账户属于资产类账户 用以核算企业拥有固定资产原始价值的增减变动及其结存情况 借方固定资产贷方 固定资产增加的原始价值 固定资产减少的原始价值 期末余额 实有的固定资产原始价值 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例2 5 松桦造纸厂收到亚星公司投入机器设备一套 投资各方确认的价值为500000元 借 固定资产500000贷 实收资本500000 该账户属于资产类账户 用以核算企业无形资产增减变动及其结存情况 借方无形资产贷方 无形资产的增加数额 无形资产的减少数额 期末余额 实有的无形资产原值 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例2 6 松桦造纸厂收到海华公司投入一项专利技术 评估价值45000元 借 无形资产45000贷 实收资本45000 该账户属于负债类账户 用以核算企业借入的期限在1年以内 含1年 的各种借款的增减变动及其结余情况 借方短期借款贷方 短期借款的归还 短期借款的取得 期末余额 尚未归还的各种借款 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例2 4 松桦造纸厂从银行借入期限为3个月的贷款100000元 存入银行 借 银行存款100000贷 短期借款100000 该账户是负债类账户 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各种借款 按贷款单位和贷款种类设置明细分类账 借方长期借款贷方 长期借款本金的归还 长期借款的取得 期末余额 尚未归还的长期借款 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例2 7 松桦造纸厂从银行借入期限为2年的贷款500000元存入银行 借 银行存款500000贷 长期借款500000 该账户属于损益类账户 用以核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 期末结转后一般没有余额 借方财务费用贷方 财务费用的增加数额 期末结转的财务费用数额 期末余额一般没有余额 该账户属于负债类账户 用以核算企业为按照合同约定应支付的利息 包括吸收存款 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 借方应付利息贷方 实际支付的款项 减少 预提待以后支付的款项 期末余额 已提取但尚未支付的款项 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例2 8 承 例2 4 假设这100000元短期借款为1月1日取得 年利率为4 8 利息于每季末支付 则1月31日计提应由本月负担的利息400元借 财务费用400贷 应付利息4002月28日计提应由本月负担的利息400元 借 财务费用400贷 应付利息4003月31日用银行存款支付短期借款利息1200元 其中已预提800元 借 财务费用400应付利息800贷 银行存款1200 二 供应过程中主要经济业务的核算 供应过程核算的主要任务 核算与监督材料的买价和采购成本 确定采购成本 检查材料采购计划执行情况 核算与监督储备资金占用量 考核储备资金使用情况 该账户属于资产类账户 用来核算企业购入的各种材料的买价和采购费用 据以计算材料采购成本 按材料种类设置明细分类账户 借方材料采购贷方 购入材料的买价和采购费用 已验收入库材料的实际成本 月末一般无余额 若有借方余额 则为尚未验收入库的在途材料 该账户是资产类账户 用来核算企业库存各种材料的收入 发出和结存情况 包括原材料及主要材料 辅助材料 外购半成品 包装材料 燃料等 按照材料的具体品种 规格设置明细分类账 具体反映每种材料的库存和增减变动情况 借方原材料贷方 已经验收入库的各种材料数额 材料发出 减少的数额 库存材料的实际成本 该账户是负债类账户 用来核算企业应交纳的各种税金和费用 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 教育费附加等 借方应交税费贷方 企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交的增值税 企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额 转出已支付或应分担的增值税 企业尚未缴纳的增值税 多交或尚未抵扣的增值税 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例2 10 松桦造纸厂购买不需要安装的造纸机一台 买价390000元 税金66300元 运杂费 包装费等计10000元 全部款项以银行存款支付 固定资产的特征 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 一方面不是直接用于出售 有别于流动资产 另一方面具备实物形态有别于无形资产 外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 一般纳税人允许抵扣的增值税的进项税额除外 使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费 装卸费和专业人员服务费等 借 固定资产400000应交税费 应交增值税 进项税额 66300贷 银行存款466300 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例2 11 松桦造纸厂向木浆厂购买针叶木浆10000kg单价20元 kg 货款200000元 增值税34000元购买阔叶木浆15000kg 单价20元 kg 货款300000元 增值税51000元 货款和税款全部以银行存款支付 材料已验收入库 原材料的实际成本由买价和采购费用构成 其中材料的买价就是供货单位的发票价格 采购费用包括以下内容 1 运杂费 包括运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费等 2 运输途中的合理损耗 3 入库前的挑选整理费用 包括挑选整理中发生的人工费用支出和必要损耗 并扣除回收的下脚料废料价值 4 应由购入材料负担的税金 外汇价差和其他费用等 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 支付货款时 借 材料采购 针叶木浆200000 阔叶木浆300000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 银行存款585000验收入库时 借 原材料 针叶木浆200000 阔叶木浆300000贷 材料采购 针叶木浆200000 阔叶木浆300000 该账户是负债类账户 用来核算企业因采购材料和接受劳务供应等而应付供应单位款项的发生和偿还情况 借方应付账款贷方 实际归还款项的数额 应付未付款项的数额 尚欠供应单位的款项 该账户是负债类账户 用来核算企业因采购材料 商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 按供货单位设置明细明细分类账户 该账户是资产类账户 用来核算企业按照购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况 借方应付票据贷方 支付到期商业汇票 开出或承兑商业汇票的数额 企业尚未到期的应付票据数额 借方预付账款贷方 向供应单位预付货款 收到货款办理结算 期末余额 期末尚未结算的预付货款 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 比较以下三笔业务 例2 12 松桦造纸厂向木浆厂购买苇浆20000KG 单价15元 KG 货款300000元 增值税51000元 购买阔叶木浆10000KG 单价20元 KG 货款200000元 增值税34000元 货款税款全部以银行存款支付 材料尚未验收 例2 13 松桦造纸厂向木浆厂购买苇浆20000KG 单价15元 KG 货款300000元 增值税51000元 购买阔叶木浆10000KG 单价20元 KG 货款200000元 增值税34000元 货款税款尚未支付 材料尚未验收 例2 14 松桦造纸厂向木浆厂购买苇浆20000KG 单价15元 KG 货款300000元 增值税51000元 购买阔叶木浆10000KG 单价20元 KG 货款200000元 增值税34000元 开出一张付款期限为三个月的商业承兑汇票办理结算 材料尚未验收 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例2 15 承 例2 12 假设以银行存款支付两种材料的共同运输费3000元 1 计算每公斤材料应分配的运费分配率 运费总额 两种材料的总重量 3000 20000 10000 0 1元 KG2 计算每种材料应分配的运费苇浆应分配的运费 0 1 20000 2000元阔叶木浆应分配的运费 0 1 10000 1000元编制会计分录 借 材料采购 苇浆2000 阔叶木浆1000贷 银行存款3000 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 接下来 如果又以银行存款支付两种材料的装卸搬运费500元 其中苇浆负担300元 阔叶木浆负担200元 则两种材料的采购成本又分别增加300元和200元 编制会计分录如下借 材料采购 苇浆300 阔叶木浆200贷 银行存款500 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 如果这时材料验收入库 则苇浆的实际成本应为302300元 阔叶木浆的实际成本应为201200元 编制会计分录如下 借 原材料 苇浆302300 阔叶木浆201200贷 材料采购 苇浆302300 阔叶木浆201200 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例2 16 承 例2 13 以银行存款归还购买材料欠款585000元 借 应付账款 木浆厂585000贷 银行存款585000 例2 17 承 例2 14 票据到期进行承兑 款项从开户银行划拨出去 借 应付票据585000贷 银行存款585000 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例2 18 松桦造纸厂以银行存款预付给废品回收公司购废纸款40000元 借 预付账款 废品回收公司40000贷 银行存款40000接下来 假设废品回收公司按合同发来废纸40吨 每吨1000元 货款共计40000元 增值税6800元 结清预付账款 并以银行存款补付货款6800元 材料已验收入库 1 采购时 借 材料采购 废纸40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 预付账款 废品回收公司46800 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 2 补付货款的会计分录借 预付账款 废品回收公司6800贷 银行存款68003 材料验收入库的会计分录借 原材料 废纸40000贷 材料采购40000 三 生产过程中主要经济业务的核算生产过程核算需要设置的主要账户 该账户是成本类账户 用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用 并据以确定产品实际生产成本 设置 基本生产成本 和 辅助生产成本 两个明细账户 这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算 借方生产成本贷方 发生的直接材料费用发生的直接人工费用月末分配转入的制造费用 结转完工验收产品的生产成本 期末余额 尚未完工入库的在产品成本 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例2 19 松桦造纸厂本月为生产白卡纸共领用针叶木浆10000KG 单价20元 KG 领用阔叶木浆20000KG 单价20元 KG 领用苇浆20000KG 单价15元 KG 为生产口杯原纸共领用针叶木浆5000KG 单价20元 KG 领用阔叶木浆8000KG 单价20元 KG 领用苇浆6000KG 单价15元 KG 为生产文化用纸领用废纸20吨 单价1000元 吨 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 车间 针叶木浆 吨 20 10000 10000 20000000 生产白卡纸用 阔叶木浆 吨 20 20000 20000 40000000 苇浆 吨 15 20000 20000 30000000 90000000 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 针叶木浆 吨 20 5000 5000 10000000 生产口杯原纸 阔叶木浆 吨 20 8000 8000 16000000 苇浆 吨 15 6000 6000 9000000 35000000 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 废纸 吨 1000 20 20 2000000 生产文化用纸 2000000 该账户是负债类账户 用以核算企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与职工提供的服务相关的支出 借方应付职工薪酬贷方 实际支付各种薪酬 计算应付职工薪酬 应付未付职工薪酬 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例2 20 松桦造纸厂本月计算应付工人工资情况如下 生产白卡纸工人工资22800元 生产口杯原纸工人工资14400元 生产文化用纸工人工资12000元 该账户是成本类账户 以集和分配企业生产车间 部门 为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用 既是产品成本的组成部分 但又不能直接计入产品的生产成本的间接费用 按不同车间 部门和费用项目设置明细分类账 借方制造费用贷方 本期发生的各项制造费用 期末分配转入 生产成本 该账户月末一般无余额 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例2 21 松桦造纸厂本月生产车间为生产产品共发生水费8560吨 单价1 5元 吨 发生电费46400度 单价0 25元 度 水电费尚未支付 该账户是损益类账户 用来核算和监督企业为组织和管理生产经营活动而发生管理费用 包括 企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 行政管理部门职工工资助人及福利费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源裣费 研究费用 排污费等 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例2 22 承 例2 19 假设本月生产车间为创造生产条件领用了其他材料5000元 行政管理部门也领用了其他材料2000元 例2 23 承 例2 20 假设本月计算应付职工工资中车间管理人员工资4200元 企业行政管理人员工资8600元 从银行提取现金62000元 发放职工工资 该账户是资产类账户 是固定资产的抵减账户 用来核算固定资产因磨损而减少的价值 借方累计折旧贷方 固定资产折旧的减少额 按照规定提取的固定资产折旧额 现有固定资产已提累计折旧数 2020 3 7 中山职业技术学院经济管理系 例2 24 按规定本月固定资产应计折旧60000元 其中车间固定资产折旧42000元 行政管理部门固定资产折旧18000元 该