会计学基础第二章5.ppt

2012年 第二章会计循环 西安交通大学城市学院 第六节期末账项调整 一 权责发生制基础与期末账项调整 1 权责发生制 会计处理基础 准则规定 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 重要作用 确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动 特别是收入和费用要素变动情况的一种做法 确认 交易或事项 计量 报告 确认的难点 权责发生制适用于对所有交易或事项的确认 例 收入与费用确认上的难点 应确认为哪个月份的收入 对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法 会计处理基础 即权责发生制与收付实现制 企业会计应采用权责发生制 3 应付 在费用的确认上关键是看义务是否已经发生 本期是否应有负担责任 1 权责发生制确认收入与费用的标准 应收应付 2 应收 在收入的确认上关键是看权利是否已经实现 本期是否具有收款权利 应收标准 应付标准 确认标准应用举例 例1 凡是当期已经实现的收入 不论款项是否收到 都应确认为当期收入 同时确认为资产 银行存款或应收账款等 权责发生制对本期已实现收入的确认 未收货款收入 销售产品 货款5000元暂未收到 预计在5月收回货款 收回货款时不再确认为收入 应计收入 例2 凡是不属于当期实现的收入 即使款项已在当期收到 也不确认为当期收入 而应确认为负债 如预收账款 同时确认为资产 银行存款等 权责发生制对本期收款但未实现收入的确认 如果在预收款当月就提供了产品 也应确认为当月收入 例3 凡是当期已经发生或应当负担的费用 不论款项是否支付 都应确认为当期费用 同时确认为负债 应付利息等 权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认 实际付款 费用确认在先 实际付款在后 是以预提方式确认的一种费用 实际使用借款 每月各应承担利息费用500元 财务费用 例4 凡是不属于当期发生或负担的费用 即使款项已在当期支付 也不应确认为当期费用 同时确认为资产 长期待摊费用等 权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认 实际使用房屋 每月各应确认费用1000元 如果本月受益也应确认费用 2 权责发生制基础下期末账项调整的内容 1 账项调整含义 在权责发生制下 企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项 账项 进行的账务处理 调整 应确认为哪个月份的收入 支付4 5 6三个月份财产保险费1200元 费用确认 应确认为哪个月份的费用 3月份的收入 4 5 6月各月的费用 月末时通过账务进行调整处理 2 原因 调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间 以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的 二者不一致的情况 本期实现收入 以后期间收款 应收款形成 以前期间收款 本期实现收入 预收款形成 本期发生费用 以后期间付款 预提方式形成 以前期间付款 本期负担费用 待摊方式形成 二者一致的情况 本期实现收入 本期实际收款 本期发生费用 本期实际付款 按照权责发生制要求 应于会计期末对相关收入 费用进行确认 期末账项调整 3 账项调整的内容1 对应计未收收入的调整 由应收款形成 账项调整 不调整的后果 虚减资产 应收账款 收入 主营业务收入等 和负债 应交税费 虚减利润 123456789101112 1月应收购买债券利息3000元 但款项未收到 按权责发生制基础要求 应确认为本月收益 资产 收入 负债 收款时 2 对当期应计预收收入的调整 账项调整 123456789101112 1月初向客户预收款 当月 或以后各月 提供产品 按权责发生制基础要求 应确认为各月收入 负债 收入 负债 预收款时 提供产品或劳务时 不调整的后果 虚增负债 预收账款 虚减收入 主营业务收入 和负债 应交税费 虚减利润 预收账款 预先向客户收取 于以后会计期间 或当期 提供产品的款项 注意 预收账款属于负债 例6 6 盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应R产品一批 货款计70200元 其中价款60000元 增值税销项税额10200元 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 借 预收账款 百利公司70200贷 主营业务收入60000应交税费 增值税10200 经过以上处理 就将预收账款70200元记入了 主营业务收入 账户和 应交税费 账户 分别确认为了当月收入和负债 3 对应计预付费用的调整预付费用 企业已经在以前会计期间实际付款 但本期应当确认的那部分费用 123456789101112 1月末分摊以前预付的本月应摊销费用 如长期待摊费用等 按权责发生制基础要求 应确认为本月费用 资产 费用 摊销时 预付款数 账项调整 不调整的后果 虚减费用 管理费用 虚增资产 长期待摊费用 和利润 例6 7 盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹建支出4500元 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 借 管理费用4500贷 长期待摊费用4500 经过以上处理 就将长期待摊费用4500元记入了 管理费用 账户 确认为了当月费用 同时减少了 长期待摊费用 这种资产 4 对应计未付费用的调整未付费用 企业在本会计期间计算确定应当负担 但无需在当期支付款项的费用 123456789101112 1月末确认当月使用银行借款应负担借款利息费用等 按权责发生制基础要求 应确认为本月费用 负债 费用 月末计算时 到期支付数 账项调整 不调整的后果 虚减负债 应付利息 和费用 财务费用 虚增利润 5 对应计计提费用的调整计提费用 企业在本会计期间确定并应当负担 但无需在当期支付款项的费用 123456789101112 1月末计算确定的当月应当负担的折旧费用等 按权责发生制基础要求 应确认为本月费用 费用 资产 期末结转数 本月提取数 账项调整 不调整的后果 虚减费用 管理费用 虚增资产和利润 例6 8 盛荣公司月末时根据规定的方法计算出本月使用房屋 设备等固定资产的折旧费5000元 其中产品生产车间应分摊4000元 企业管理部门应分摊1000元 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 借 制造费用4000管理费用1000贷 累计折旧5000 经过上述处理 就将计提费用5000元分别记入了 制造费用 资产 账户和 管理费用 账户确认为了当月资产和费用 3 进行账项调整的意义 补充 当期已收款部分 当期已付款部分 当期应收款部分 预收款实现部分 后期付款本期应予负担部分 前期付款本期应予负担部分 1 能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用 2 能够真实反映企业一定会计期间的经营成果 3 能够准确反映企业在一定会计期末的财务状况 账项调整涉及资产 负债等变化 影响财务状况变化 权责发生制例题 1 本月负担以前月份已经预付的费用2700元 2 本月负担须在下月份支付的费用1200元 3 本月支付并应负担的费用1480元 4 预付应由下月份负担的费用2840元 5 支付上月份已经负担的费用9260元 按权责发生制计算本期费用总额 本月负担以前月份已经预付的费用 本月负担必须在下月份支付的费用 本月支付并负担的费用 2700 1200 1480 5380按收付实现制计算本期费用总额 本月支付并应负担的费用 预付应由下月负担的费用 支付上月份已经负担的费用 1480 28