会计学第三章会计循环.ppt

第三章会计循环 第一节分录与记帐第二节试算与调整第三节结帐与编表 第一节分录与记帐 会计循环之一 一 会计分录二 会计凭证三 会计帐簿 一 会计分录1 什么是会计分录 指明经济业务应记账户名称 记账方向 记入金额的记录 在会计实务中 会计分录即为记帐凭证2 会计分录的格式 借 账户名 金额 贷 账户名 金额 3 如何编制会计分录分析的程序和步骤是 引起哪些要素项目的变化 变化的帐户名称 判断变化项目的变化方向 金额的增或减 根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方4 分录种类 简单分录 一借一贷的对应关系复合分录 一借多贷 一贷多借 编制会计分录实例 库存现金银行存款 库存现金 500银行存款 500 贷方借方 借 银行存款500贷 库存现金500 库存现金应付账款 库存现金 300应付账款 300 贷方借方 借 应付账款300贷 库存现金300 原材料库存现金应付账款 原材料 600库存现金 400应付账款 200 借方贷方贷方 借 原材料600贷库存现金400应付账款200 会计分录的三要素 A帐户名称B记帐方向C记帐金额 1 1月5日投资者追加投入资本22000元 收存银行 借 银行存款22000贷 实收资本22000 记账方向 账户名称 记账金额 会计分录 2 1月10日从供应单位购入原材料4000元 货款赊欠 尚未支付 3 1月15日开出支票 支用银行存款1000元 归还所欠供应单位货款 4 1月20日购入固定资产一批计10000元 开出支票以银行存款支付货款 5 1月22日向银行借入短期借款2000元 直接用借得之款归还应付供应单位的货款 6 1月25日向供应单位购入原材料3000元 其中2000元货款用银行存款支付 而其余1000元货款拖欠未清 7 1月30日以银行存款3000归还银行短期借款 同时支付当月借款利息300 共计3300 二 会计凭证 一 会计凭证1 含义会计凭证是记录经济业务 明确经济责任 并作为记账依据的书面证明文件 2 种类会计凭证 原始凭证 记帐凭证 按填制的程序和用途分 二 原始凭证1 含义 经济业务发生时取得或填制的 用以记录和证明经济业务发生或完成情况的书面文件 它作为记帐的原始依据 2 种类 原始凭证 按来源分 外来凭证 自制凭证 按填制手续分 一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 三 记帐凭证1 含义 会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的 用来确定会计分录并据以登记帐簿的一种凭证 2 种类 记帐凭证按适用业务 通用记帐凭证 专用记帐凭证 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 注意 涉及现金与银行存款之间的业务 一般只填制付款凭证 记账凭证的填制 实例一 业务 2007年4月8日收到供应单位A开具的发票1张 开列 甲材料500 15元 价款7500元 随发票寄来甲材料运单开列运费50元 材料已经验收入库 价款及运费暂欠 光华工厂转账凭证年月日字第号 摘要 账户名称 记账 借方金额 贷方金额 附件张 一级账户 明细账户 合计 会计主管记账审核填制 2007 48 转 125 购进甲材料 价款及运费暂欠 原材料甲材料采购 7550 应付账款 A公司 7550 2 75507550 朱洁 1 1月2日 接银行收款通知 收到投资单位投入资金100000元 存入银行存款户 记帐凭证的填制 实例二 1 1月2日 接银行收款通知 收到投资单位投入资金100000元 存入银行存款户 2 1月3日 开出现金支票 从银行提取现金800元 借 库存现金800贷 银行存款800只填写付款凭证贷在上方 3 1月5日 采购员王敏预借差旅费500元 以现金付讫 借 其他应收款500贷 库存现金500 4 1月13日 采购员李峰报销差旅费270元 分情况讨论 三 会计帐簿 一 会计账簿的含义及基本类别1 含义由具有专门格式并互相联系的账页组成的 用以序时或分类记录经济业务的簿籍 帐户记录是帐簿的实质内容2 会计账簿的分类A 按用途分类序时账 日记账 分类账 备查账 记录序时账和分类账都不予记录的账簿 现金日记帐 银行存款日记帐 总分类帐 明细分类帐 转帐日记帐 B 按账簿的外表形式分类 二 现金日记账的设置 登记 1 格式 一般为三栏式 2 登记依据 三 银行存款日记帐的设置与登记1 格式 一般为三栏式2 登记依据 四 总帐的设置与登记1 格式 按一级会计科目设置 一般为三栏式2 登记依据 记帐凭证或汇总后的记帐凭证 五 明细帐的设置与登记1 格式 三栏式 适用于只需记录金额的明细账多栏式 借方或贷方设特别专栏 适用于费用成本及收入成果类的明细账数量金额式 适用于需掌握数量 金额的财产物资明细账2 登记依据 根据记帐凭证 原始凭证逐笔登记或逐日 定期汇总登记 六 总帐与明细帐的关系总帐对明细帐起着统驭控制的作用明细帐对总帐起着补充说明的作用 平行登记规则 第二节试算与调整 会计循环之二 一 试算1 依据 借贷必相等 产生的平衡关系2 方式 编制试算表进行 见P68 3 优点 可用来检查经济业务的会计记录是否正确缺陷 平衡不一定表示帐户处理完全正确借贷同时遗漏借贷同时重复记账借方或贷方发生同数的错误 4 更正账簿错误的规则 1 划线更正法在结账以前 如果发现账簿记录中数字或文字错误 但记账凭证正确 可用划线更正法进行改正例 材料账摘要 入库甲材料500Kg 3 23误为乙材料 3 32元正确更正 入库乙材料500Kg 3 32元错误更正 入库乙材料500Kg 3 32元 甲 3 23 甲 23 2 红字更正法 因分录错误而造成的账户名称 金额错误 错误情况更正方法分录中账户名称错误A红字冲销错误 B编正确分录入账分录中金额多记按多记数编制红字分录入账 红字冲销法举例 例1 现金支付材料款500元 分录误为存款支付 库存现金银行存款原材料 500 500 错误记录 500 500 A红字冲销 500 500 B正确记录 500 500 例2 现金支付材料价款500元 分录误为5000元 库存现金 原材料 5000 错误记录 5000 4500 4500 更正记录 1 0 1 借 原材料500贷 银行存款500 借 原材料500贷 库存现金500 借 原材料4500贷 库存现金4500 3 补充登记法 分录金额少记造成帐户的错误更正方法 将少记的金额用蓝字编制正确的分录并登记入帐例 现金支付材料价款500元 分录误为50元 库存现金 原材料 50 50 错误记录 450 450 补充登记 借 原材料450贷 库存现金450 一 帐项调整的含义1 调帐基础 权责发生制2 调帐目的 合理反映各期的收入和费用 以正确计算各期的盈亏3 调帐时间 会计期末 二 期末结账时应予调整的项目1 应计项目 应付费用 应收收入 2 递延项目 预付费用 预收收入 二 调整 1 应计项目特点 应归属于本期但现金尚未收到 表现为本期收入 或现金尚未付出 表现为本期费用 A 应付费用如应付工资 应付租金 应付利息等例 本月应付租入固定资产租金100元 年末一次结算 调整分录 借 管理费用100贷 其他应付款100 例 某商场本月应付销售人员工资5000元 发放工资时间为下月8日 销售人员工资应属商场本月销售费用 未支付 形成商场对职工的债务 应付工资 调整分录如下 借 销售费用5000贷 应付工资5000 B 应收收入如应收租金 应收利息等例 本月应收出租固定资产租金100元 年末一次结算调整分录 借 其他应收款100贷 其他业务收入100 2 递延项目特点 以前已收到现金 但有一部分归属于本期 表现为收入 以前已付出现金 但有一部分归属于本期 表现为费用 A 预付费用如预付保险费 预付租金等 例 上年末预付本年固定资产租入的全年租金1200元调整分录 借 管理费用100 本年各月 贷 预付账款100 B 预收收入如预收货款 预收利息 预收租金等 例 年初预收固定资产出租的全年租金1200元调整分录 借 预收账款100 本月 贷 其他业务收入100 第三节结帐与编表 会计循环之三 一 帐户的分类 按帐户是否有余额 1 虚帐户收入 费用类帐户即利润表上的帐户2 实帐户资产 负债及所有者权益类帐户 即资产负债表帐户 二 结帐的含义 会计期末 结清虚帐户 虚帐户不能留有余额 结转实帐户 实帐户的期末余额转为下期期初余额 三 虚帐户的结清1 计算虚帐户的余额 2 编制结帐分录实质 将各收入 费用类帐户的余额转入 本年利润 帐户 借 本年利润贷 主营业务成本管理费用财务费用销售费用其他业务成本营业外支出 借 主营业务收入其他业务收入营业外收入贷 本年利润 本年利润 主营业务成本管理费用财务费用销售费用其他业务成本营业外支出 主营业务收入其他业务收入营业外收入 借余 本期亏损 贷余 本期利润 3 年末 将 本年利润 帐户结清实质 将 本年利润 帐户的余额转入 利润分配 未分配利润 若本年利润为贷余 则借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 若本年利润为借余 则借