金融商品转让检查方法及检查重点.docx

金融商品转让检查方法及检查重点近年来，我国新兴经济业态发展迅速，金融商品交易成为其中一个热点。该行为带有偶发性和隐蔽性的特点，纳税人有税不报、有税不缴的现象时有发生，纳税人遵从度有待提高。企业有可能在股权转让、金融商品买卖中未按规定核算收入及成本，有的企业投资项目整体转让后仍不确认收益、不按规定申报纳税，存在涉税问题。一、 政策依据1中华人民共和国营业税暂行条例第一条、第二条、第五条第四项：“外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额”；2国家税务总局关于金融商品转让业务有关营业税问题的公告（2013年63号）：“纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为“金融商品”，不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。”3注意区分股权转让与金融商品买卖的区别，财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号）文件第二条规定：“对股权转让不征收营业税。”4合伙企业先分后税政策：财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税2008159号）第三条规定：合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定（财税200091号）及财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财税200865号）的有关规定执行。合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：（1）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。（2）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。（3）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。（4）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。根据上述规定，财税2008159号文件中所讲的“先分后税”原则的“先分”并非指分配利润，而是指对于个人合伙企业，应按合伙人各自分配比例分别确定应纳税所得额后，按“个体工商户的生产经营所得”缴纳个人所得税。合伙企业的利润无论是否实际分配，均需在年末按各自分配比例分别确定各合伙人的应纳税所得额，再按各自适用税率计算缴纳个人所得税。5股权转让个人所得税相关政策：国家税务总局关于发布股权转让所得个人所得税管理办法（试行）的公告（2014年第67号）6限售股个人所得税政策：财政部、国家税务总局、证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知（财税2009167号）、国家税务总局关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的通知（国税发20108号）。7投资收益免税政策：中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第二十六条规定企业的下列收入为免税收入：“（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；”中华人民共和国企业所得税法实施条例(中华人民共和国国务院令第512号)第八十三条规定：“企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益”。二、检查重点（一）营业税1检查买卖金融商品价差收入的准确性。检查“长期股权投资”、“交易性金融资产”、等科目，对于卖出的金融商品，核对成本结转是否正确，价差收入的计算是否准确。特别注意股票分红派息后的成本计算是否准确。2检查金融商品分红派息收入的准确性及完整性。检查持有金融商品取得的利息收入是否已缴纳营业税。通过查询上市公司的利润分配公告及债券的派息公告等，检查金融商品的分红、利息收入计提是否正确。3检查是否存在跨年度结转的买卖金融商品价差负差。检查是否存在利用买卖金融商品价差负差结转至下一年抵减计税营业额的情形。4检查买卖金融商品的价差收入核算是否正确。检查是否将股票、债券、外汇、其他四大类品种统一归为“金融商品”，检查是否将不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一纳税期内进行相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。检查是否扣除了金融商品买卖的交易税费，造成少申报缴纳营业税。5应付账款或预收账款等往来科目，检查明细科目，检查是否存在未确认收入的应税收入。6检查“应交税金”、“银行存款”已缴税金与已提、已申报税金是否一致。（二）企业所得税1. 收入总额的检查一是检查股息分红、债券收益、汇兑收益是否全部按规定入账；二是检查各种金融商品买卖收入的确认是否符合规定，是否存在将已实现的收入挂在往来账或体现在账外而不确认收入的情况。营业收入主要检查“主营业务收入”、“手续费收入”、“服务费收入”、“利息收入”、“投资收益”、“汇兑收益”、“其他业务收入”、等科目，并结合“应付账款”、“预收款项”等往来科目明细，检查是否存在应确认而未确认的收入。检查中，要特别关注其从各种来源取得的货币形式和非货币形式的收入是否并入收入总额。有股权转让事项的，检查是否于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认转让股权收入、股权转让所得。有融资性售后回租事项的，检查承租人出售资产的行为，是否确认销售收入。2. 检查税前扣除项目的真实性、合理性。一是检查税前扣除的各项金融商品交易支出、费用、税金、损失及其他支出，是否属于其当期发生的，且与其取得的金融商品交易收入相关的合理的支出，主要检查股票、债券、外汇等投资收益业务支出等项目；二是检查是否存在多列费用的情况，检查“投资收益”账户，核实是否将与金融商品交易无关的费用计入该账户。检查费用发票的真实性、合法性，是否存在虚开发票虚增成本情况。三是检查固定资产的折旧是否符合相关规定，是否存在擅自缩短固定资产的折旧年限多提折旧的情况。四是对各资产税务处理的检查，重点检查是否准确界定各项资产，有无将资本性支出一次性税前扣除；有无将不征税收入用支出所形成的费用或资产，在税前扣除或摊销。五是检查其他扣除项目，主要检查“营业外支出”、“固定资产清理”、“待处理财产损益”、等科目。检查职工福利费、职工教育经费、工会经费是否按税法规定扣除；检查为职工缴纳的基本社会保险费和住房公积金是否超出国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准；检查为职工支付的补充养老保险、补充医疗保险是否超过工资总额的5%；检查是否超过规定标准列支业务招待费；检查是否税前扣除与取得收入无关的其他各项支出；检查为投资者或雇员个人支付的商业保险费是否在税前扣除。六是检查弥补以前年度亏损是否正确，主要检查“利润分配”等科目。七是检查允许扣除的公益性捐是否正确，主要检查政策适用、真实性及计算是否正确，同时检查“营业外支出”科目。（三）个人所得税检查1. 检查是否按规定全员、全额地履行了代扣代缴义务。企业发放的各种名目的奖金、补贴、实物、提成以及其他应税收入是否按规定足额扣缴个人所得税，向股东派息分红是否足额代扣代缴税款。2. 检查企业发票，是否存在个人以发票列支成本充抵个人收入的问题。3. 检查是否存在利用企业资金支付个人消费性支出而未计个税的情况。4检查福利费科目、招待费科目，查看凭证摘要，是否存在大型超市消费，赠送礼品礼金、职工旅游，未代扣代缴个人所得税。（四）印花税检查各类合同是否按规定粘贴印花税票或缴纳印花税，如股权转让是否按“产权转移数据”贴花。检查记载资金的账簿按规定计算贴花后，“实收资本”和“资本公积”合计金额增加的，增加部分是否补贴印花。检查是否规定申报期限申报缴纳印花税。（五）房产税检查房产税计税依据计算是否准确，是否足额申报缴纳房产税；自建的房产价值计算是否准确；同房屋不可分割的附属设施是否计入房产价值；对房产进行改造增加房产价值的，是否及时入账等，足额计算缴纳房产税；公司股东将股东自有房产无偿给公司使用，是否缴纳房产税。（六）其他税种检查是否已正确计算申报缴纳城镇土地使用税，车船税等其他地方税种。（七） 发票问题主要检查取得发票相关业务是否真实发生，以及是否存在以不合法发票入账问题，虚增费用，造成企业所得税申报不实。三、检查流程与证据采集检查中，重点把握两个重点、三个环节、加强内外结合，即关注历史成本、转让收益两个重点，核查取得环节、持有环节、交易环节涉税情况，以及将调取企业财务资料、外网平台获取数据有机结合。（一） 调取财务资料通过对记账凭证、账页的检查，确认股权投资成本，关注在减持或交易行为中是否直接将受益冲抵长期股权投资；调取有关银行汇款凭证，确认股权投资原始成本资金支付情况，佐证股权历史成本；调取企业相关财务报表，并重点关注企业长期股权投资科目变动情况、企业投资收益类科目变动情况。（二）外部证据采集首先通过下载股票发行企业非公开发行报告书，进一步确认原始股发行数量及每股价格，确认交易成本；搜集年度权益