第一章第6节固定资产及投资性房地产.doc

第六节固定资产及投资性房地产一、 固定资产的概述P481、 特征：1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2） 使用寿命超过一个会计年度3） 有形资产2、 分类：1）按经济用途分为A 生产经营用固定资产如生产车间的设备B 非生产经营用固定资产职工的宿舍。2）综合分类：A、生产经营用固定资产B、非生产经营用固定资产C、租出固定资产D、融资租入固定资产E、不需用固定资产F、未使用固定资产G、土地3、科目设置：1）固定资产、2）累计折旧、3）在建工程、4）工程物资、5）固定资产清理、6）固定资产减值准备，用于核算固定资产的取得，计提折旧及处置等情况。二、取得固定资产的核算P49（一）外购固定资产 1、企业外购的固定资产，应按实际支付的1）购买价款、2）相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的3）运输费、4）装卸费、5）安装费和6）专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。一般纳税人购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。账务处理借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 生产经营用机器设备贷：银行存款2、购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。账务处理：1）购入待安装的固定资产时，借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2）在安装过程中支付安装费材料及人工时，借：在建工程 贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬3）达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程EG1、单选：甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300万元，增值税额为51万元，另支付保险费3万元，包装费4万元。款项以银行存款支付。固定资产的入账价值为（）万元。A.307B.300 C.358D.304A EG2、账务处理：甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运输费10万元（可按7%抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。借：在建工程 （1 000501093%） 1 059.3应交税费应交增值税（进项税额） （170107%） 170.7贷：银行存款1 230借：在建工程140.7贷：原材料100应付职工薪酬 10银行存款 （2010.7） 30.7其入账价值1 000501093%100102010.71 200（万元）。借：固定资产1 200贷：在建工程1 2003.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 EG3、判断固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（）T4.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 P50企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分配率=分配的费用/分配标准之和（公允价值之和）各个对象的成本=分配率*分配的标准EG4、甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2010年7月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理 （1）确定计入固定资产成本的金额8664870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：870/1000*200174（万元）B设备入账价值为：870/1000*300261（万元）C设备入账价值为：870/1000*500435（万元）借：固定资产A设备174 B设备261 C设备435 应交税费应交增值税（进项税额）147.22贷：银行存款 1 017.22 （二）建造固定资产 P51企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。（钱/物资/材料/商品）*若购入的工程物资用于建造动产则按税法规定可以抵扣进项税额；若购入的工程物资用于建造不动产，则不得抵扣进项税额，应将进项税记入工程物资的成本1.自营工程（掌握）如果是生产经营用固定资产的购建（动产）如果是建筑物的购建（不动产）（1）购入工程物资时借：工程物资【不含税】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（1）购入工程物资时借：工程物资 【含税】贷：银行存款（2）领用工程物资时借：在建工程【不含税】贷：工程物资（2）领用工程物资时借：在建工程 【含税】贷：工程物资（3）在建工程领用本企业外购的原材料商品借：在建工程【不含税】贷：原材料（3）在建工程领用本企业外购的材料商品借：在建工程【含税】贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业自产的商品借：在建工程【不含税】贷：库存商品（4）在建工程领用本企业自产的商品借：在建工程【含税】贷：库存商品（成本价）应交税费应交增值税（销项税额）（计税价）（5）自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬同左（6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本 同左（7）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款 、 应付利息 同左（8）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程 同左【多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。A.工程项目耗用的工程物资 B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【答案】ABC【教材例179】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：1）购入工程物资时借：工程物资 585000 贷：银行存款 5850002）工程领用工程物资时：借：在建工程 585000 贷：工程物资 5850003）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+10000017%=97000（元）借：在建工程 97000 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 170004） 分配工程人员工资时：借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 1000005）支付工资发生的其他费用时：借：在建工程 30000 贷：银行存款 300006）工程转入固定资产=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产 812000 贷：在建工程 8120002.出包工程P52“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目（1）预付工程款项借：预付账款贷：银行存款（2）支付或补付进度款借：在建工程贷：银行存款或预付账款（3）工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程 P53例题。EG6、某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款60万元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款40万元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程60 贷：银行存款 60 （2）补付工程款时：借：在建工程 40 贷：银行存款 40 （3）工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产 100 贷：在建工程100二、 固定资产的折旧P53客观题、计算题、综合题、账务处理。1.固定资产折旧概述（一）折旧的概念折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额总额=固定资产原价预计净残值-已计提的减值准备（二）固定资产计提折旧的范围P541、折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 一是，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 二是，单独计价入账的土地。 特殊情况见P54，归纳如下（1）计提折旧的范围1当月减少的固定资产2已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产3融资租入的固定资产4经营租出的固定资产5不需用的固定资产6未使用的固定资产7大修理而停用的固定资产（2）不计提折旧的范围1当月增加的固定资产2已提足折旧仍继续使用的固定资产3单独入账的土地4未提足折旧提前报废的固定资产5融资租出的固定资产6经营租入的固定资产7正在更新改造固定资产EG6、判断：对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）FEG8、多选：下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产AC（三）固定资产的折旧方法P541.年限平均法计算公式如下：年折旧率（1预计净残值率）/预计使用年限100%年折旧额固定资产原价年折旧率年折旧额（原价预计净残值） /预计使用年限2.工作量法计算公式如下：单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额EG9、甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下：（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2010年4月份工作量为4000小时。（2）厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。假定2010年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。计算2010年4月份月折旧额设备月折旧额（605）/200.41.1（万元）办公楼月折旧额（62020）/20/122.5（万元）轿车月折旧额02010年4月份应计提固定资产折旧额1.12.53.6（万元） 3.双倍余额递减法 1使用寿命前若干年：（不考虑残值）年折旧率2/预计使用年限100%（直线折旧率的两倍）年折旧额每年初固定资产的净值（固定资产原值累计折旧）折旧率2使用寿命最后两年：（考虑残值）年折旧额(固定资产原值累计折旧预计净残值)2教材P55【例1-83】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，计算每年的折旧额。答疑编号666011802【答案】年折旧率25100%40% 第1年应提的折旧额1 000 00040%400 000（元）第2年应提的折旧额（1 000 000400 000）40%240 000（元）第3年应提的折旧额（600 000240 000）40%144 000（元）第4、5年折旧额(360 000144 000)4 0002106 000（元）【例题单选题】某企业于206年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。207年度该项固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。（2007年） A39.84 B66.4 C79.68 D80【答案】D【例题单选题】企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为( )万元。A.344 B.240.8 C.206.4 D.258【答案】B（4）年数总和法年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100% 年折旧额（固定资产原值预计净残值）折旧率 教材P56【例1-84】承上例，若采用年数总和法，计算的各年折旧额。年份尚可使用年限折旧率原价净残值年折旧额155/15996 000332 000244/15996 000265 600333/15996 000199 200422/15996 000132 8005l1/15996 00066 400EG12、单选：甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧额为（）万元。A.72 B.120 C.140.4D.168.48B【例题】2007年5月购入一项固定资产的原值为200 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下2008年的折旧额为（）元。A.66 000 B.52 800 C.58 300 D. 60 500 答案C解析第一年折旧额（200 0002 000）5/1566 000（元）第二年折旧额（200 0002 000）4/1552 800（元）2008年折旧额66 000/125+52 800/12758 300（元）（四）、企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法。（五）、影响折旧的因素（1）固定资产原价（2）预计净残值（3）固定资产减值准备（4）固定资产的使用寿命（六）、固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变作为会计估计变更。（七）、固定资产折旧的账务处理借：管理费用（管理部门使用）销售费用（销售部门使用）制造费用（生产车间使用）其他业务成本（经营租出）研发支出在建工程等贷：累计折旧EG7、多选：下列关于固定资产计提折旧的表述中，正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧AC【例题】下列各项，影响固定资产折旧的因素有( )。A预计净残值 B原价 C已计提的减值准备 D使用寿命【答案】ABCD EG16、多选：企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（ABCD）。A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目四、固定资产的后续支出1、 更新改造等后续支出满足固定资产确认条件的，应计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。核算：将原价、累计折旧总额和减值准备转销，计入“在建工程”。发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”核算。并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产进行更换后的原价=该资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项资产被更换部件的账面价值2、 不满足固定资产确认条件的，费用化，计入当期损益生产车间、行管部门等发生的，借：管理费用，贷：银行存款”；专设销售机构发生的，借：销售费用，贷：银行存款。3、以经营租入的固定资产的改良支出应该计入“长期待摊费用”，以后分期摊销计入相应的成本和费用。EG17、A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2007年12月购入一项生产设备，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2010年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2011年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元。符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑残值。请计算更新后的价值及写出会计分录。对该项固定资产进行更换前的账面价值600600/103420（万元）减去：被更换部件的账面价值：300300/103210（万元）加上：发生的后续支出：400万元 对该项固定资产进行更换后的原价420210400610（万元）借：在建工程 420累计折旧 （600/103）180贷：固定资产600借：营业外支出210 贷：在建工程210借：在建工程400应交税费应交增值税（进项税额） 68贷：银行存款468借：固定资产610 贷：在建工程610EG18、单选：企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。 （）T【单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为( )万元。 A.65 B.70 C.125 D.130【答案】A五、固定资产的处置、清查和减值的核算（一）固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期“营业外收支”，清理完毕，固定资产清理无余额。净理净损益=实得的价款-（账面价值）+清理收入+有人赔款-清理费用具体的账务处理如下：转出固定资产账面价值借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产支付清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款/库存现金若处置不动产应计算营业税借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税收到残价收入借：银行存款/库存现金 贷：固定资产清理收到残料收入借：原材料 贷：固定资产清理赔款借：其他应收款 贷：固定资产清理若形成处置净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入若形成处置净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理EG19、多选：下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。A.清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本ABCDEG20、单选：某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。A.4 B.6 C.54D.56AEG21、甲企业为增值税一般纳税人。2007年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：（1）2007年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。（5）2007年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。（6）2007年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。07年的折旧总额（7）2011年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。答案：（1）借：工程物资23.4贷：银行存款23.4（2）借：在建工程23.4贷：工程物资23.4（3）借：在建工程2.51贷：库存商品 2应交税费应交增值税（销项税额）0.51（4）借：在建工程1.17贷：原材料 1应交税费应交增值税（进项税额转出）0.17（5）借：在建工程2.92贷：应付职工薪酬 2银行存款0.92（6）该仓库的入账价值（203.4）2317%1117%20.9230（万元）借：固定资产30贷：在建工程 30借：管理费用（30-2）/209/12=1.05贷：累计折旧 1.05（7）借：固定资产清理23.35累计折旧1.05（302）/2046.65贷：固定资产30借：原材料5贷：固定资产清理5借：固定资产清理2贷：银行存款2借：其他应收款7贷：固定资产清理7借：营业外支出13.35贷：固定资产清理13.35（二）固定资产的清查P60企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。1.固定资产盘盈在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。批准处理后，将“以前年度损益调整”转入到盈余公积（10%）、未分配利润中（90%）EG22、A公司2010年12月在财产清查过程中，发现一台设备未入账，重置成本为30万元。假定A公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。A公司2010年12月将盘盈的固定资产计入营业外收入30万元（）。并写出正确的分录。答案解析该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30贷：以前年度损益调整30（2）结转为留存收益时：借： 以前年度损益调整30贷：盈余公积法定盈余公积 3利润分配未分配利润272.固定资产盘亏报经批准前 借：待处理财产损溢（固定资产的账面价值） 累计折旧已提总数固定资产减值准备已提总数 贷：固定资产原值报经批准后借：营业外支出可收回金额 其他应收款有人赔款部分 原材料残料 贷：待处理财产损益处理后无余额EG23、A公司2010年进行财产清查时发现盘亏固定资产，原价为10万元，已计提折旧4万元，已计提固定资产减值准备1万元。会计分录。（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢5累计折旧4固定资产减值准备1贷：固定资产l0（2）报经批准转销时：借：营业外支出盘亏损失5贷：待处理财产损溢5（八）固定资产减值在资产负债表日固定资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。EG24、2010年12月31日，A公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为l23万元。生产线原值为280万元，按10年计提折旧，已计提折旧5年，净残值为0，按照直线法计提折旧。以前年度未对该生产线计提过减值准备。计算固定资产账面价值280280/105=140（万元）计算固定资产减值准备14012317（万元）借：资产减值损失17贷：固定资产减值准备l7EG25、单选：某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（ ）万元。A.120 B.160 C.180 D.182【多选题】下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（ ）。 A计提固定资产减值准备 B计提固定资产折旧C固定资产改扩建 D固定资产日常修理ABC【计算题】某企业于2009年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料58.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该生产线于2009年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。2011年12月31日该生产线的可收回金额为690万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。 要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。（2）计算改扩建后的生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。（3）计算2011年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。（4）计算该生产线2012年和2013年每年应计提的折旧额。（答案中金额单位用万元表示）【答案】（1）会计分录：借：在建工程 650 累计折旧 200 固定资产减值准备 50 贷：固定资产 900借：在建工程 300 贷：工程物资 300借：在建工程 58.5 贷：原材料 58.5借：在建工程 80 贷：应付职工薪酬 80借：在建工程 61.5 贷：银行存款 61.5改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150（万元）。借：固定资产 1150 贷：在建工程 1150（2） 2010年和2011年每年计提折旧=（1150-50）10=110（万元）。（3） 2011年12月31日固定资产的账面价值=1150-1102=930（万元），可收回金额为690万元，应计提减值准备240（930-690）万元。借：资产减值损失 240 贷：固定资产减值准备 240（4）2012年和2013年每年计提折旧=（690-50）8=80（万元）。六、投资性房地产P622010年新增，客观题，计算题。（一）定义：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 （二）投资性房地产的范围1、包括： 2、不包括：（1）已出租的土地使用权： （1）经营租入再转租的房地产1通过出让或转让方式取得 （2）融资租出的房地产2以经营租赁方式出租 （3）计划、准备出租的土地使用权3已经出租 （4）闲置土地（2）持有并准备增值后转让 （5）企业自用房地产的土地使用权； （6）出租给本企业职工的宿舍（3）已出租的建筑物。 （7）作为存货的房地产1拥有产权的建筑物 （8）持有并准备增值后转让的建筑物2以经营租赁方式出租*一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单独计量和出售的，可以将该部分确认为投资性房地产。EG27、单选、下列各项中，属于投资性房地产的是（）。A.房地产企业开发的准备出售的房屋B.房地产企业开发的已出租的房屋C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权D.企业以经营租赁方式租入的建筑物BEG28、单选：下列各项中，属于投资性房地产的有（D）。A.企业拥有并自行经营的饭店B.企业自用的办公楼C.房地产开发企业正在开发的商品房D.企业持有拟增值后转让的土地使用权DEG29、下列项目中，不属于投资性房地产的有（C）。A.企业已出租的建筑物B.已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置 C.房地产企业持有并准备增值后出售的建筑物D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权C【单选题】根据企业会计准则投资性房地产，下列项目不属于投资性房地产的是（ ）。A持有并准备增值后转让的房屋建筑物B已出租的土地使用权C已出租的建筑物C 持有并准备增值后转让的土地使用权A（三）投资性房地产的取得1.外购的投资性房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。借：投资性房地产成本（如果是公允价值模式的，需带上明细科目） 贷：银行存款2.自行建造的投资性房地产的确认和初始计量由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。 借：投资性房地产成本（公允价值模式） 贷：在建工程（四）投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。1 成本模式 取得租金收入时借：银行存款/其他应收款 贷：其他业务收入 借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税计提摊销/折旧借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）计提减值准备借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备*在成本模式计量方式下，企业应计提折旧或摊销，方法同固定资产（无形资产），并在资产负债表日估计投资性房地产的可回收金额，计提减值准备。【例1-99 】甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为1200万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零，按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金6万元。当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为900万元，此时办公楼的账面价值为1000万元，以前未计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：（1）计提折旧；每月计提的折旧=12002012=5(万元)借：其他业务成本 50000贷：投资性房地产累计折旧 50000（2）确认租金：借：银行存款（或其他应收款） 60000贷：其他业务收入 60000（3）计提减值准备：借：资产减值损失 1000000 贷：投资性房地产减值准备 1000000【判断题】采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。（ ）（2010年）T【多选题】下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（ ）。（2010年）A.坏账准备 B.固定资产减值准备C.存货跌价准备 D.投资性房地产减值准备【答案】BD 2 公允价值计量模式*采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销、不计提减值准备当公允价值上涨时借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益当公允价值下降时借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产公允价值变动【判断题】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。（ ） F【例 1-100】甲企业为从事房地