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房地产会计报表及账务处理 表10-1本年利润明细账为了简化核算，本年利润账户也可不设明细账。而通过各损益类账户的数据填写的“利润表”来反映各项收入和费用情况。需要说明，上述所谓损益类账户，是指期末需要全部结转到“本年利润”账户的以用来计算盈亏的所有账户。这类账户主要有：“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等14个账户。在上述损益类账户中，“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”3个账户应为贷方发生额，期末要转入“本年利润”账户的贷方。而“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等9个账户，应为借方发生额，期末要转入“本年利润”账户的借方。至于“公允价值变动损益”、“投资收益”账户，其发生额既可能是贷方大于借方，也可能是借方大于贷方。如果是贷方大于借方，其大于额要转入“本年利润”账户的贷方，从而增加本年利润；如果是借方大于贷方，其大于额要转入“本年利润”账户的借方，从而减少本年利润。以上各损益类账户期末要全部结转到“本年利润”账户，结转后应无余额。（二）损益类账户的期末结转举例例10-6某房地产开发企业1月末有关损益类账户的发生额如下：主营业务收入180000（贷方）其他业务收入19000（贷方）营业外收入7000（贷方）主营业务成本100000（借方）销售费用4000（借方）营业税金及附加9000（借方）其他业务成本15000（借方）管理费用16000（借方）财务费用4000（借方）营业外支出3500（借方）资产减值损失3000（借方）期末将以上损益类账户进行结转，应作如下会计分录：1.结转损益类账户中有关收入、收益类账户的发生额：借：主营业务收入180 000其他业务收入19 000营业外收入7 000贷：本年利润2060002.结转损益类账户中有关费用、损失类账户的发生额：借：本年利润154 500贷：主营业务成本100 000其他业务成本15000营业税金及附加9000销售费用4000管理费用16000财务费用4000营业外支出3500资产减值损失3000损益类账户结转后，以上损益类账户全部结平。“本年利润”账户有贷方发生额206000，借方发生额154500，出现了贷方余额51500，表示的是1月份实现的利润总额。需要说明，以上月末对各损益类账户进行结转采用的“账结法”。采用账结法的企业，应于每月终了将损益类账户的余额全部转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户反映本月实际的利润（或亏损）总额以及本年累计的利润（或亏损）总额。有的企业不采用“账结法”而是采用“表结法”。采用“表结法”的企业，每月不需要将各损益类账户的余额结转到“本年利润”账户，只是到年终，才将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。采用“表结法”，每月结账时，结出各损益类账户的累计余额，并根据各损益类账户的累计余额填制“利润表”，通过利润表计算出本年累计利润数额。用本年累计利润数额减去上月利润表中本年累计利润，得出本月份利润（或亏损）总额。采用“表结法”的企业，平时不使用“本年利润”账户，只有到年终时才使用该账户。第二节所得税的核算所得税是根据应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。按新税法规定，自2008年起，企业所得税税率改为25%。企业在年末要计算确定当期应交的所得税。企业计算出当期所得税，一方面形成对税务部门的负债，即形成“应交税费应交所得税”，另一方面所得税是企业的一项费用，即增加了企业的“所得税费用”，所得税费用要从企业利润总额中扣除。但是，企业当期应交所得税是按税法的规定计算出来的，而所得税费用是按照会计准则的规定计算出来的。由于二者的计算依据不同，所以当期计算出的“应交税费应交所得税”这一负债金额，与计算出的“所得税费用”这一费用金额是不同的。一、应交所得税额的确定（一）应纳税所得额和应交所得税按照税法的规定，企业缴纳所得税的计税依据是“应纳税所得额”。企业当期的应交所得税额用下述公式计算求得：当期应交所得税额=当期应纳税所得额所得税税率税法中规定的应纳税所得额不同于企业利润总额。利润总额是根据会计准则计算出来的税前会计利润，应纳税所得额是按税法的规定确定的。由于会计准则和税法二者确认当期收入和费用的标准和口径有所不同。所以应纳税所得额与税前会计利润二者存在着一定的差异。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。计算公式如下：应纳税所得额=税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括：1）超过税法规定标准的工资支出、折旧费、招待费等；2）企业对存货、固定资产、无形资产、对外投资等计提的减值准备、3）税收滞纳金、罚款、罚金等。纳税调整减少额主要包括：按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损、国债利息收入和无形资产开发阶段的资本性支出等。纳税调整包括了对永久性差异的调整和暂时性差异的调整。永久性差异以后不能转回，所以企业对永久性差异的调整造成的应交所得税的增减额，全部计入当期所得税费用。而对于暂时性差异的调整造成的当期多交或少交的所得税，因为以后还能转回，所以不能增减当期所得税费用，而是作为递延所得税资产或递延所得税负债进行处理。（二）举例例10-7A房地产开发公司2007年度利润表中利润总额1200万元，假定该公司适用所得税税率为25%。1.2007年发生有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：1）2007年1月1日开始计提折旧一项固定资产，原值为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧（第一年折旧120万元），税收处理按直线法计提折旧（年折旧60万元）。2）向关联企业提供现金捐赠200万元。（税法规定不予抵扣）3）当年度发生研究开发支出500万元，其中300万元作为资本化支出已计入了无形资产成本。税法规定其500万元都应计入当期费用。4）应付违反环保法规定罚款100万元。（税法规定不予抵扣）5）期末对持有的房地产开发产品计提了30万元存货跌价准备。（税法规定不予抵扣）6）企业当年取得国库券利息收入20万元，税法规定国库券利息收入不缴纳所得税。2.根据上述资料，计算2007年度应交所得税应纳税所得额=1200万+60万+200万-300万+100万+30万-20万=1270万应交所得税=1270万25%=317.5万二、所得税费用的计算按2006年颁布的企业会计准则，企业应采用资产负债表债务法核算所得税费用。按资产负债表债务法，所得税费用是在应交所得税的基础上经调整计算出来的。其计算公式如下：所得税费用=应交所得税-递延所得税资产增加额+递延所得税资产减少额+递延所得税负债增加额-递延所得税负债减少额（一）可抵扣暂时性差异与递延所得税资产暂时性差异是指一项资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。可抵扣暂时性差异是指因企业资产的账面价值小于计税基础或负债的账面价值大于计税基础而形成的差异。这种差异的存在会导致未来应纳税所得额的减少，从而会造成将来减少交纳所得税。对于将来会减少应交纳的所得税额，现在要确认为递延所得税资产。可抵扣暂时性差异所得税税率=递延所得税资产1.资产的账面价值小于资产的计税基础资产的计税基础是指一项资产在未来期间可以在所得税前扣除的总金额。资产的账面价值小于计税基础可能由多种情况形成。例如，企业购入一项新的固定资产，原值1000万元，预计使用10年，预计净残值为零。企业按双倍余额递减法计提折旧，第一年折旧额200万元，而税法规定按直线法计提折旧，第一年应计提折旧100万元。由此应纳税所得额比企业会计利润增加100万元。因而比按会计利润计算第一年应多交25万元的所得税（假定所得税率为25%）。但第一年末，企业该项资产的账面价值有800万元（1000万-200万），而计税基础则为900万元（1000万-100万），因此产生了可抵扣暂时性差异100万元。由于存在这100万元的可抵扣暂时性差异，因而将来会减少企业应纳税所得额100万元，减少应交所得税25万元。所以应将这25万元（100万25%）确认为递延所得税资产。可抵扣暂时性差异100万元。递延所得税资产=100万元25%=25万元企业应将递延所得税资产的增加额冲减当期的所得税费用。企业资产的账面价值小于计税基础的原因还有很多，比如企业按会计准则规定，在一定条件下，对长期资产可以计提减值准备，而税法规定企业计提减值准备造成的损失是不能在税前进行扣除的，由此企业资产的账面价值减少，而计税基础未减少等等。2.负债的账面价值大于负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额。一般情况下，负债的确认与偿还不会影响企业的损益，也不会影响企业应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按税法规定对负债可予抵扣的金额为零，负债的计税基础与账面价值是相等的。但某些特殊情况下，负债的确认可能会影响损益，进而会影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差异。如按会计规定确认的某些预计负债。假定企业销售了一批房产1000万元，企业提取了20万元的返修费用，并且计入了预计负债。而税法规定该项费用不允许预提，但可在将来实际发生时计入有关费用。这样在计算应纳税所得额时在会计利润的基础上加上了20万元，所以企业负债的账面价值大于计税基础20万元。负债的账面价值20万元由于将来返修费用发生时，按税法规定可以扣除20万元，所以：负债的计税基础=20万元-20万元=0由此，负债的账面价值大于计税基础20万元。此20万元即为可抵扣暂时性差异。由于存在这20万元的可抵扣暂时性差异， 因此造成当期多交所得税5万元（20万25%）。但假设将来企业实际会发生返修费20万元，企业会计核算中将实际发生返修费用20万元直接冲减了预计负债，而按税法规定，在实际发生时可计入费用，在计算应纳税所得额时可在会计利润的基础上扣除20万元。所以企业当期虽然多交了5万元所得税，但将来会造成少交5万元所得税，即将来会减少现金流出5万元。也可看作是将来会增加现金流入5万元。所以企业应在销售房地产的当期确认为递延所得税资产5万元。可抵扣暂时性差异20万元递延所得税资产=20万元25%=5万元企业应将当期增加的递延所得税资产冲减当期的所得税费用。（二）应纳税暂时性差异和递延所得税负债应纳税暂时性差异是指因企业资产的账面价值大于计税基础，或负债的账面价值小于计税基础而形成的差异。这种差异会导致将来期间应纳税所得额的增加，从而需要增加将来交纳的所得税。应纳税暂时性差异所得税税率=递延所得税负债1.资产的账面价值大于计税基础例如，企业购入有一项新的固定资产，原值1000万元，预计使用10年，预计净残值为零。企业按直线法计提折旧，第一年折旧额100万元，而税法规定按双倍余额递减法计提折旧，第一年应计提折旧200万元。这样，第一年末，企业该项资产的账面价值有900万元（1000万-100万），而计税基础只剩800万元（1000万-200万），这种资产的账面价值大于计税基础100万元的差异称为应纳税暂时性差异。由于有这100万元应纳税暂时性差异的存在，按税法规定将来在计算应纳税所得额时就会少扣除100万元，所以将来需要多交纳25万元所得税。答疑编号811100201：针对该题提问应纳税暂时性差异100万元。递延所得税负债=100万元25%=25万元企业应将递延所得税负债增加额计入当期的所得税费用。2.负债的账面价值小于计税基础这种情况在会计实务中将极为少见。如果按税法规定企业可以计提预计负债，而企业未计提预计负债，就会出现负债的账面价值小于计税基础。因而会产生应纳税暂时性差异和递延所得税负债。以上介绍了应交所得税的计算，并介绍了当期递延所得税资产和递延所得税负债的确认。确认了当期应交所得税和当期的递延所得税资产及递延所得税负债，我们就可以按照下述公式来确认当期的所得税费用：所得税费用=应交所得税-递延所得税资产增加额+递延所得税资产减少额+递延所得税负债增加额-递延所得税负债减少额三、资产负债表债务法下，所得税会计核算的一般程序采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业应于每一资产负债表日（通常为年末）进行所得税的核算。企业进行所得税核算一般程序如下：1.按照相关会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产和负债的计税基础。3.比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定资产负债表日应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，进而确定当期的递延所得税资产和递延所得税负债的期末应有金额。4.将当期递延所得税资产和递延所得税负债的期末应有金额与期初余额进行比较。从而确定递延所得税资产的增加额或减少额，确定递延所得税负债的增加额或减少额。5.按税法规定计算确定当期应交所得税额。并在应交所得税的基础上，按照所得税费用的确定公式，确认当期所得税费用。并确认应予转销的递延所得税资产和递延所得税负债。四、所得税会计处理举例【例10-8】承例【例10-7】：A房地产开发公司2007年度利润表中利润总额1200万元，假定该公司适用所得税税率为25%。（一）2007年发生有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：1.2007年1月1日开始计提折旧一项固定资产，原值为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧（第一年折旧120万元），税收处理按直线法计提折旧（年折旧60万元）。2.向关联企业提供现金捐赠200万元。（税法规定不予抵扣）3.当年度发生研究开发支出500万元，其中300万元作为资本化支出已计入无形资产成本。税法规定其500万元都应计入当期费用。4.应付违反环保法规定罚款100万元。（税法规定不予抵扣）5.期末对持有的房地产开发产品计提了30万元存货跌价准备。（税法规定不予抵扣）6.企业当年取得国库券利息收入20万元，税法规定国库券利息收入不缴纳所得税。答疑编号811100202：针对该题提问（二）根据上述资料，计算2007年度应交所得税应纳税所得额=1200万+60万+200万-300万+100万+30万-20万=1270万应交所得税=1270万25%=317.5万（三）计算2007年度递延所得税，并确认所得税费用该公司2007年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如表10-2所示：表10-2资产、负债账面价值与计税基础差异计算表根据上述资料，编制如下会计分录：（假定2007年末以前企业递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零。）答疑编号811100203：针对该题提问1.计算出应交所得税时：借：所得税费用317.5贷：应交税费应交所得税317.52.确认递延所得税资产时：递延所得说资产=90万25%=22.5万做如下会计分录：借：递延所得税资产22.5贷：所得税费用22.53.确认递延所得税负债递延所得税负债=300万25%=75万分录如下：借：所得税费用 75贷：递延所得税负债75对上述分录，如果综合在一起，应做如下分录：借：所得税费用370递延所得税资产22.5贷：应交税费-应交所得税317.5递延所得税负债754.所得税费用的期末结转年末计算确认了所得税费用，应将其结转到本年利润账户，结转后，该账户应无余额。按上例，07年计算确认的所得税费用为370万元，应作以下结转分录：借：本年利润370贷：所得税费用370（四）计算2008年度递延所得税资产和递延所得税负债，并确定所得税费用。沿用上例，假定A公司2008年当期应交所得税为420万元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与计税基础如表10-3所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。表10-3资产、负债账面价值与计税基础差异计算表答疑编号811100204：针对该题提问根据上述资料，编制如下会计分录：1.计算出应交所得税时：借：所得税费用420贷：应交税费应交所得税4202.计算当期递延所得税资产增加额：期初递延所得税资产 ：22.5万期末递延所得税资产 ：276万25%=69万递延所得税资产增加额：69万-22.5万=46.5万分录：借：递延所得税资产46.5贷：所得税费用46.53.计算当期递延所得税负债增加额：期初递延所得税负债 ：75万期末递延所得税负债 ：270万25%=67.5万递延所得税负债增加额：67.5万-75万= -7.5万得负数表示递延所得税负债的减少，递延所得税负债的减少应冲减所得税费用。分录:借：递延所得税负债7.5贷：所得税费用7.5对于上述分录，如果综合在一起，应作如下会计分录：借：所得税费用366递延所得税资产46.5递延所得税负债7.5贷：应交税费应交所得税4204.所得税费用的期末结转期末计算确认了所得税费用，应将其结转到本年利润账户，结转后，该账户应无余额。按上例，08年计算确认的所得税费用为366万元，应作以下结转分录：借：本年利润366贷：所得税费用366第三节利润分配的核算企业实现的利润总额，扣除所得税费用后，形成企业的税后利润。税后利润也称净利润。对于净利润应按照国家的有关规定进行分配。一、利润分配顺序房地产开发企业实现的净利润，除国家另有规定外，应按以下顺序进行分配：1.弥补企业以前年度发生的亏损按现行制度规定，企业当年发生的亏损，可以在下一年度用税前利润弥补，下一年度利润不足弥补时，可以在5年内用实现的税前利润延续弥补，连续5年未补足的亏损，则应用税后利润弥补。2.提取法定盈余公积金法定盈余公积金按照当年税后利润并扣除以前年度亏损后，按10%的比例提取。盈余公积金达到注册资本的50%时，可不再提取。3.向投资者分配利润企业当年实现的净利润扣除上述分配后，再加上以前年度未分配的利润即为可供投资者分配的利润，可按照投资比例向投资者进行分配。二、利润分配的账户设置房地产开发企业为了反映和监督利润分配情况，应设置“利润分配”总账账户，该账户是用来核算企业利润分配或亏损的弥补以及历年分配（或弥补）后的利润结存余额。该账户的借方登记按照规定分配的利润数额和年终结转来的本年的亏损数额。贷方登记年终结转来的本年实现的利润数额和亏损弥补的数额。年终决算前，该账户借方余额反映年内已分配的利润额。年终结转时，将“本年利润”账户转入该账户及所属的“未分配利润”明细账户。同时将利润分配账户所属的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。结转后，利润分配其他明细账户均无余额。“未分配利润”明细账若为借方余额，反映的是未弥补的亏损，若为贷方余额，反映的是未分配的利润。“利润分配”账户至少应设置以下明细账户：1.“盈余公积补亏”明细账户该明细账户的贷方登记从“盈余公积”账户转来的当年用盈余公积弥补亏损的数额，借方登记年末转入“未分配利润”明细账户的用盈余公积弥补亏损的数额，结转后该明细账户无余额。2.“提取盈余公积”明细账户提取盈余公积是利润分配的一项内容。该明细账借方登记当年从净利润中提取的法定盈余公积金数额，贷方登记结转到“未分配利润”明细账户的提取盈余公积的数额，结转后，该账户无余额。3.“应付利润”明细账户向投资者分配利润是利润分配的另一项内容。该明细账户，借方登记已向投资者分配的利润数额，贷方登记结转到“未分配利润”明细账的数额，结转后，该明细账户无余额。4.“未分配利润”明细账户该明细账户贷方登记年末从“本年利润”账户结转来的本年实现的净利润数额和用盈余公积等弥补亏损的数额，借方登记年末从“本年利润”账户结转来的本年发生亏损的数额，以及本年已分配出去的利润数额。年终结转后，该明细账户若为贷方余额，反映的是年末累计的未分配利润数额，若为借方余额，反映的是年末累计的未弥补的亏损数额。如果企业可以得到政府补贴，在“利润分配”总账中还应设置“补贴收入”明细账户，如果企业需要缴纳特种基金的，还应设置“应交特种基金”明细账户。三、利润分配的会计处理（一）弥补以前年度亏损房地产开发企业，无论是用税前利润或税后利润弥补以前年度亏损，都不需要单独编制弥补亏损的会计分录。即不需要单独进行会计处理。年末进行利润结转时，将本年实现的利润从“本年利润”账户结转到“利润分配”账户及其所属明细账户“未分配利润”账户的贷方，这样就自然进行了弥补。但要注意的是：在年末计算“应纳税所得额”时，如果用税前利润弥补亏损，需要将弥补亏损的数额从应纳税所得额中扣除。而用税后利润弥补亏损，则不能进行扣除。（二）提取盈余公积的会计处理企业从净利润中提取盈余公积金，应作如下会计分录：借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积（三）向投资者分配利润的核算企业计算出应向投资者分配的利润，应作如下会计分录：借：利润分配应付利润贷：应付利润（四）企业利润的年终结转 为了按年度考核企业利润的实现及分配情况，每个会计年度结束，应对利润和利润分配进行年终结转。利润的年终结转包括了两个方面：一是将“本年利润”结转到“利润分配”账户及所属的“未分配利润”明细账户。二是将利润分配账户所属的其他明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户。1.年度终了，将本年实现的利润总额（或亏损总额）结转到“利润分配”账户及所属的“未分配利润”明细账户。如果企业当年盈利，分录如下：借：本年利润贷：利润分配未分配利润如果企业当年发生亏损，分录如下：借：利润分配未分配利润贷：本年利润无论是盈利还是亏损，年终结转后，“本年利润”账户不留余额。2.将“利润分配”账户所属的其他明细账户，全部转入“未分配利润”明细账户如果企业当年盈利，并进行了利润分配，那么，结转分录一般如下：借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积应付利润如果企业亏损，并没有进行弥补，也不存在进行利润分配。在这种情况下，将亏损额从“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户的借方后，不需要进行其他的账务处理。如果亏损后，用企业的盈余公积金弥补了亏损，会计分录如下：用盈余公积金弥补亏损时：借：盈余公积法定盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏结转利润分配明细账时：借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润【例10-9】某房地产企业2006年全年税后利润为2 40万元，年终按10%的比例提取法定盈余公积金，按税后利润扣除法定盈余公积后余额的80%向投资者分配利润。有关会计分录如下：答疑编号811100205：针对该题提问（1）提取盈余公积金应提取的法定盈余公积金=2 400 00010%=240 000借：利润分配提取盈余公积240 000贷：盈余公积法定盈余公积240 000（2）向投资者分配利润应向投资者分配的利润为：（2 400 000-240 000）80%=1 728 000借：利润分配应付利润1 728 000贷：应付利润1 728 000（4）年终进行利润结转结转本年利润：借：本年利润2 400 000贷：利润分配未分配利润2 400 000结转利润分配各明细账户：借：利润分配未分配利润1 968 000贷：利润分配提取盈余公积240 000利润分配应付利润 1 728 000假设在当年利润结转前，“利润分配未分配利润”账户没有余额。在进行当年利润分配和利润结转以后，“利润分配未分配利润”账户应有贷方余额=2 400 000-1 968 000=432 000年终利润分配后，该企业尚有432000元的未分配利润，可留待下年度进行分配。第十一章所有者权益的核算第一节所有者权益概述一、所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。即企业投资人对企业净资产的所有权。二、所有者权益的构成：1.实收资本：指所有者投入的按有关规定计入实收资本的部分。股份制企业称为“股本”。2.资本公积：指来源于资本溢价等形成的公积金。3.盈余公积：指从净利润中提取的盈余公积金。4.未分配利润：指实现利润后未分配的部分或分配后剩余的部分。三、所有者权益与负债的区别所有者权益与负债都属于企业的资金来源，从广义上讲都属于权益。但所有者权益与负债又有显著的区别：1.负债需要偿还，所有者权益（除利润分配外）不需要偿还。2.所有者凭借对企业的所有权，享有对企业的决策权，而债权人无此项权利。3.所有者凭借对企业的所有权，参与企业的利润分配，而债权人不能参与企业的利润分配。4.当企业破产时，债权人对企业资产的要求权优于所有者。因而所有者对企业承担的风险大于债权人。第二节实收资本的核算实收资本（股份有限公司称为“股本”）是企业的投资者投入企业的资金中按合同规定应计入实收资本（或股本）的部分。一、账户设置为了反映企业投资人投入企业的资本情况，企业要设置“实收资本”总账账户。该账户贷方登记投资人投入企业的资金中按合同规定应计入实收资本的部分以及企业从资本公积或盈余公积中转增资本的部分。借方登记由于企业要减资而减少投资人的实收资本部分。除极特殊情况下，一般不存在需要登记借方的业务。实收资本账户按投资者名称设置明细账。 （上市公司“股本”的明细账由证券交易所设置并由证券交易所的主机自动进行登记，需要时公司可以调用。）二、实收资本的核算（以一般企业为例）企业的实收资本核算的是企业投资人投入企业的资本以及用盈余公积或资本公积转增资本的金额。除股份有限公司外，一般企业在设立时接受投资，收到资产的价值与计入“实收资本”的入账金额通常是一致的。但如果企业经营一定时期以后，企业在注册资本以外有了资本公积和留存收益后，再有新的投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额一般应大于其在注册资本中所占的份额。因新投资者投资后可按在注册资本金中的比例享有企业的资本公积和留存收益。（一）接收现金资产投资一般企业，在设立时接收投资者用现金投资，接收的现金额一般都应作为实收资本进行核算。例11-1、甲、乙、丙三个投资者，决定共同用货币资金投资组建A房地产开发有限公司，注册资本为200万元。根据合同规定，甲投入120万元；乙投入50万元，丙投入30万元。投资者所投资金已全部到位。新组建的A有限公司账务处理如下：借：银行存款200万贷：实收资本甲120万乙50万丙30万（二）接收非现金资产投资接收非现金资产投资是指投资人按合同、协议规定，用货币资产以外的其他资产向企业投资。1.接受投入的固定资产企业在设立时接受投资者以房屋、建筑物、设备等投资，要按投资各方确认的价值作为资产和实收资本的入账价值。例11-2：A房地产有限公司于设立时收到甲公司作为资本投入的不需要安装的设备一台，投资各方确认的机器设备的价值为200万元。不考虑其他因素。甲有限责任公司账务处理如下：借：固定资产200万贷：实收资本甲公司200万2.接受投入材料物资房地产开发在设立时接受投资者投入的材料物资等，按投资各方确认的价款部分记入“原材料”账户（确认的价款公允），按投资者在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”账户。例11-3：A房地产有限公司设立时收到乙公司作为资本投入的原材料一批，经投资各方确认的价值为10万元（该价款公允），甲房地产有限公司账务处理如下：借：原材料 10万贷：实收资本乙公司10万3.接受投入的无形资产一般企业（非股份有限公司）在设立时接受以无形资产投入的资本，按投资各方确认的价值作为资产和实收资本的入账价值（确认的价值公允），借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。例11-4：A房地产有限公司在设立时，收到丙公司作为资本投入的土地使用权一项，作为A公司经营用地，投资各方确认的价值为20万元（该价值公允）。不考虑其他因素。A有限责任公司的账务处理如下：借：无形资产土地使用权20万贷：实收资本丙公司20万第三节资本公积一、资本公积概述（一）概念资本公积是投资者或者其他人投入到企业，所有权归投资者，并且金额上超过法定资本的资金。（二）资本公积的来源1.资本（或股本）溢价资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在注册资本中所拥有份额的数额。非股份有限公司在企业增资时，因企业有了留存收益，所以新投资者的出资额往往要大于其在注册资本中所占的份额。大于其在注册资本中所占份额的部分，形成“资本公积”。2.其他资本公积其他资本公积是指除上述资本溢价形成的公积金以外以其他形式形成的资本公积。目前，其他资本公积主要有企业对外进行长期股权投资采用权益法核算时，当被投资企业在净损益之外其他权益变动时，投资企业按投资比例确认为“其他资本公积”；企业将自己作为固定资产或存货的房地产出租，如果采用公允价值模式进行计量时出租的房地产的公允价值高于账面价值的差额计入“其他资本公积”；企业持有的可供出售的金融资产的公允价值变动，投资企业按公允价值变动额计入“其他资本公积”。这些“其他资本公积”在投资性房地产、长期股权投资、可供出售金融资产等处置时要按规定转入“投资收益”或“其他业务收入”。目前，一般企业很少存在其他资本公积。（三）资本公积金的用途在我国，资本公积金（指资本溢价部分的资本公积）的主要用途是用来转增资本（或股本）。二、资本公积金形成的核算（资本溢价形成的资本公积）企业接受投资者投资，将投资额不超过其在注册资本中所占份额的部分，确认为实收资本，将超过其在注册资本中所占份额的部分（溢价部分）作为资本公积核算。例11-5：A房地产有限公司成立时有甲、乙两位出资者组成，注册资本100万元，甲、乙各出资50万元。一年后，又吸收丙投资者加入，并将注册资本增加到150万元。经协商，丙出资70万元，拥有该企业1/3的股份。丙出资后，A公司会计处理如下：借：银行存款70万贷：实收资本丙50万资本公积资本溢价20万三、资本公积金转增资本的核算按现行规定，只有资本溢价部分的资本公积才能用于转增资本。资本公积金转增资本，直接借记“资本公积”，贷记“实收资本”例11-6： 某房地产有限公司，有甲、乙、丙三个投资者投资，共有注册资本8000万元，其中甲占公司1/2股份，乙和丙各占1/4股份。该公司已有资本公积3000万元，公司决定将其中的2000万元用于转增资本。作如下会计分录：借：资本公积资本溢价2000万贷：实收资本甲1000万乙500万丙500万第四节留存收益留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或留存于企业的内部积累。留存收益包括了两部分，一部分是企业的盈余公积，另一部分是未分配利润。一、盈余公积（一）盈余公积概述1.盈余公积的分类盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积金一般包括了两部分。1）法定盈余公积法定盈余公积是指企业按照法律规定的比例从净利润中提取的盈余公积。公司制企业（包括股份有限公司和有限责任公司）按净利润的10%提取，其他企业可以按10%提取，也可以按照超过10%的比例提取。当盈余公积金累计已达到注册资本的50%时，可以不再提取。2）任意盈余公积在股份制企业，除了法定盈余公积外，还可以提取任意盈余公积，比例由企业自行确定。2.盈余公积金的用途1）用于弥补以后年度亏损；2）用于转增资本或股本；但转增资本后盈余公积不得少于注册资本（转增前）的25%。（二）盈余公积的核算1.会计科目提取盈余公积属于利润分配，需要通过“利润分配”科目。同时提取盈余公积形成盈余公积金，还需要通过“盈余公积”科目进行核算。“利润分配”和“盈余公积”都属于所有者权益类账户。“盈余公积”账户可以设置“法定盈余公积”或“任意盈余公积”两个明细账户。如：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积“利润分配”账户应设置“提取法定盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”、“盈余公积补亏”等明细帐户。利润分配提取盈余公积应付利润未分配利润盈余公积补亏2.提取盈余公积的核算从净利润中提取盈余公积时：借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积例11-7：A公司本年实现净利润为500万元（假设没有以前年度未弥补亏损），按10%的比例提取法定盈余公积金。借：利润分配提取盈余公积50万贷：盈余公积法定盈余公积50万2.盈余公积弥补亏损的核算盈余公积金弥补亏损，借记“盈余公积”，贷记“利润分配”。例11-8：B房地产有限公司经股东会批准，用以前年度提取的盈余公积弥补当期亏损60万元。借：盈余公积法定盈余公积60万贷：利润分配盈余公积补亏60万年终将利润分配明细帐户进行结转时：借：利润分配盈余公积补亏60万贷：利润分配未分配利润60万此时，“利润分配未分配利润”账户被结平，表明亏损已被全部弥补。3.盈余公积转增资本（或股本）的核算盈余公积金转增资本或股本使盈余公积减少，实收资本（或股本）增加。例11-9：C房地产有限责任公司经股东大会批准，在本期将盈余公积40万元转增资本。借：盈余公积法定盈余公积40万贷：实收资本40万二、未分配利润的核算未分配利润是指企业实现利润后尚未进行分配的利润或经利润分配后剩余的利润，或者发生亏损后尚未进行弥补的亏损。（一）账户设置未分配利润是在“利润分配”明细账中设置“未分配利润”明细账户进行核算的。该明细账户的贷方登记年末从本年利润账户结转来的本年实现的净利润，或用盈余公