2012年报关员资格全国统一考试教材___第五章_进出口税费.doc

第五章 进出口税费第一节 进出口税费概述进出口税费：指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。注意：船舶吨税也由海关代征，但目前不属于进出口环节由海关依法征收的税费。进出口税费征收的法律依据：海关法、关税条例以及其他有关法律行政法规。一、关税关税的概念：1、关税：是由海关代表国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。2、关税的征收主体：国家（由海关代表国家征收）3、关税的课税对象：进出关境的货物和物品4、纳税义务人：进口货物的收货人、出口货物发货人、进（出）境货物的所有人5、关税是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段。关税的种类从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税（一）进口关税1、含义进口关税：指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。2、计征方法进口关税计征方法包括：从价税、从量税、复合税、滑准税等（1）从价税以货物、物品的价格作为计税标准计算公式：从价税应征税额=货物的完税价格从价税税率（P305）价格和税额成正比例关系的关税。（2）从量税以货物、物品的计量单位作为计税标准计量单位：如重量、数量、容量等计算公式：从量税应征税额=货物计量单位总额从量税税率（P306）*我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等（3）复合税一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，两种税率合并计征计算公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格从价税税率+货物计量单位总额从量税税率* 我国目前征收复合税的进口商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。（4）滑准税当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率对关税配额外进口一定数量的棉花，实行滑准税。当进口棉花完税价格高于或等于14元/千克时，按0.570元/千克计征从量税。当进口棉花完税价格低于14元/千克时，暂定关税税率按下述公式计算：Ri=8.686/Pi+2.526%+Pi-1（了解）3、进口关税的种类从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税（1）进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。（2）进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。进口附加税一般具有临时性，包括：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。（二）出口关税（了解）出口关税：指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。目的：主要是为了限制、调控某些商品的出口。（三）暂准进出境货物进出口关税1、第二类暂准进出境货物计征税款的期限为60个月，不足一个月但超过15天的，按一个月计征；不超过15天的，免予计征。2、公式：每个月关税税额=关税总额（160）每个月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额（160）二、进口环节海关代征税（熟悉）（一）增值税1、含义：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。2、进口环节税由海关征收，其他环节的增值税由税务机关征收。3、起征点为人民币50元，低于50元的免征，基本税率为17%4、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容：粮食、食用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不按13%进行征税）图书、报纸、杂志（图书）饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关）国务院规定的其他货物（二）消费税1、含义：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。2、与增值税一样。消费税由税务机关征收，进口环节的消费税由海关征收。3、起征额为人民币50元，低于50元的免征。（同增值税）4、征收的范围：目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型：第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二类：奢侈品、非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品）第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽车轮胎）第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）三、船舶吨税（一）含义（了解）船舶吨税是由海关在设关口岸对自我国境外港口进入境内港口的船舶（应税船舶）征收的一种使用税。（二）征纳吨税设置：优惠税率和普通税率。1、与我国签定含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率。其他应税船舶适用普通税率。2、吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收（1）吨税分1年期缴纳、90天期缴纳与30天期缴纳3种。缴纳期限由应税船舶负责人或其代理人自行选择。船舶吨税起征日为应税船舶进入港口的当日。进境后驶达锚地的，以船舶抵达锚地之日起计算；进境后直接靠泊的，以靠泊之日起计算。应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满的次日起续缴吨税。-的规定与货物滞纳的规定一样（了解）吨税的缴款期限为自海关填发海关船舶吨税专用缴款书之日起15日。缴款期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，顺延至休息日或者法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，按照调整后的情况计算缴款期限。未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5的滞纳金。吨税税款、滞纳金以人民币计算。（三）下列船舶免征吨税（2012年新增 重点）1应纳税额在人民币50元以下的船舶；2自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；3吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；4非机动船舶（不包括非机动驳船）；5捕捞、养殖渔船；6避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；7军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；8依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；9国务院规定的其他船舶。符合第2至第4项规定的船舶，船舶负责人或其代理人应当向海关提供书面申请和相关证明材料；符合第5至第8项规定的船舶，船舶负责人或其代理人应当向海关提供海事部门、渔业船舶管理部门或者卫生检疫部门等部门、机构出具的具有法律效力的证明文件或者使用关系证明文件，申明免税的依据和理由。（四）计算公式1船舶吨税的计算吨税按船舶吨位证明中净吨位计征。计税公式为：船舶吨税税额=船舶净吨位适用税率（元净吨）2船舶吨税的征收和退补（与货物的规定一样P327、326）海关发现少征或者漏征税款的，应当自应税船舶应当缴纳税款之日起1年内，补征税款。但因应税船舶违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自应当缴纳税款之日起3年内追征税款，并自应当缴纳税款之日起按日加征少征或者漏征税款0.5的滞纳金。海关发现多征税款的，应当立即通知应税船舶办理退还手续，并加算银行同期活期存款利息。应税船舶发现多缴税款的，可以自缴纳税款之日起1年内以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息。应税船舶负责人或其代理人向海关申请退还税款及利息时，应当提交退税申请书，原船舶吨税缴款书和可以证明应予退税的材料。海关自受理退税申请之日起30日内查实并通知应税船舶办理退税手续或者不予退税的决定。应税船舶负责人或其代理人应当自收到海关准予退税的通知之日起3个月内办理退税手续。四、税款滞纳金（重点）(一)征收范围1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。2、缴纳期限：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税费。3、征收标准：0.5对逾期缴纳税款应征滞纳金的其他情况，参见教材275-276页。缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算缴款期限。（二）征收标准1、滞纳金按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税单独计算，起征点为人民币50元，不足50元的免予征收。2、公式关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数计算滞纳天数（重点内容，结合教材315-316页复习）：在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算。缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日，则缴款期限顺延至周末或法定假日后的第一个工作日。如果税款缴纳期限内含有星期六、星期天或法定假日，则不予扣除。滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的星期六、星期天或法定假日一并计算。10年开始教材变动为分别计算的应缴税款的滞纳金，对超过起征点50元人民币的，予以征收，没有达到起征点人民币50元，免予征收。 第二节 进出口货物完税价格的确定一、我国海关审价的法律依据进出口货物完税价格：是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础。海关审价的法律依据（三个层次）（1）法律层次：海关法（2）行政法规层次：关税条例（3）部门规章层次：审价办法、征管办法二、进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定海关确定进口货物完税价格的方法包括以下6种：1、进口货物成交价格法2、相同货物成交价格法3、类似货物成交价格法4、倒扣价格法5、计算价格法6、合理方法注意：这六种方法必须依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经海关同意，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。、进口货物成交价格法（重点）（1）完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用（装运费、搬运费等）、保险费。（2）成交价格：是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。注意：成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整，还应考虑价格调整因素。（3）成交价格的调整因素（重要考点，记忆计入项目和扣除项目包括的内容）调整因素包括：计入项目和扣除项目* 计入项目（计入因素）：必须计入完税价格的项目除购货佣金以外的佣金和经纪费佣金分为：购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。与进口货物作为一个整体的容器费包装费（包括：材料费、劳务费）协助的价值下列协助费用应计入：A、进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值B、在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值C、在生产进口货物过程中消耗的材料的价值D、在境外完成的为生产该进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺等工作的价值特许权使用费特许权使用费包括：专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或销售权费用。返回给卖方的转售收益上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：由买方负担未包括在进口货物的实付或应付价格中有客观量化的数据资料 * 扣减项目：不计入完税价格的项目注意：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果价款中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果价款中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费进口关税、进口环节代征税及其他国内税收为在境内复制进口货物而支付的费用境内外技术培训及境外考察费用码头装卸费（THC 费），货物从船舷到集装箱堆场间发生的费用。属于国内发生的费用，不计入货物的完税价格。（4）成交价格本身须满足的条件（重点）成交价格必须具备以下四个条件，否则不能适用成交价格方法买方对进口货物的处置权和使用权不受限制有下列情形之一的，视为买方对进口货物的处置权或者使用权受到了限制A、进口货物只能用于展示或者免费赠送B、进口货物只能销售给指定第三方C、进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方D、其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的进口货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影有下列情形之一的，视为进口货物的价格受到了影响A、进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他货物为条件而确定的（搭售）B、进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件而确定的（互购）C、其他经海关审查，认定货物价格受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素影响的卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体量化的数据买卖双方之间没有特殊关系，或虽有特殊关系但不影响成交价格2、相同及类似货物成交价格法不能采用成交价格方法时，则按顺序考虑采用相同或类似进口货物成交价格方法。（1）相同货物和类似货物“相同货物”：指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。“类似货物”：指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。（2）相同或类似货物的时间要素时间要素：指“相同货物”或“类似货物”必须与进口货物同时或大约同时进口，其中同时或大约同时进口：指进口货物接受申报之日的前后各45天以内。（3）关于相同及类似货物成交价格法的运用首先应使用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格，应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格3、倒扣价格法（1）倒扣价格法：即以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。第一环节：指有关货物进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有特殊关系。（2）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：（记忆）在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格按照该货物进口时的状态销售的价格在境内第一环节销售的价格向境内无特殊关系方销售的价格按照该价格销售的货物合计销售总量最大（3）倒扣价格方法的核心要素按进口时的状态销售时间要素（进口货物接受申报之日的前后各45天以内）合计的货物销售总量最大（4）倒扣价格方法必须的倒扣项目：（记忆）在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用货物运抵境内输入地点之后的运保费。进口关税以及在境内销售有关的国内税。加工增值额。4、计算价格法（了解）以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。计算价格法为第5种估价方法，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。5、合理方法（了解）运用合理方法估价时，首先应当依次使用前5种估价方法。当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。（二）特殊进口货物完税价格的审定（共11种方法，重点）1、加工贸易进口料件或者其制成品一般估价方法：（1）进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格。（2）进料加工进口料件或者其他制成品（包括残次品）内销时，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。（3）来料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（4）加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。2、出口加工区内加工企业内销制成品估价办法（1）出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品），海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（2）出口加工区内的企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。3、保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价办法（1）保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品（包括残次品），海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（2）保税区内的加工企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以制成品所含从境外购入的料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。（3）保税区内的加工企业内销的来料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与制成品所含从境外购入的料件相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（4）保税区内加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。（5）保税区内加工企业内销制成品（包括残次品）、边角料或者副产品的完税价格按照上述规定仍然不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。4、从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的货物估价方法，以从上述区域进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格（加工贸易料件和制成品除外）5、出境修理复运进境货物的估价方法：海关以境外修理费和料件费审查确定完税价格。6、出境加工复运进境货物的估价方法海关以境外加工费和料件费以及运输及其相关费用、保险费审查确定完税价格。7、暂时进境货物的估价方法经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的留购价格作为完税价格。8、租赁进口货物的估价方法（1）以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的该货物的租金作为完税价格，利息予以计入。（2）留购的租赁货物以海关审定的留购价格作为完税价格。（3）纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申请按照规定估价方法确定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。9、减免税货物的估价方法特定减免税货物如果有特殊情况，经过海关批准可以出售、转让、移作他用，须向海关办理补税手续。海关以审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。10、无成交价格货物的估价方法11、软件介质的估价方法（三）进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算1、运费的计算标准进口货物的运费，按照实际支付的费用计算。2、保险费的计算标准按照实际支付的费用计算。无法确定时，海关按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。3、邮运货物运费的计算标准（了解）4、边境口岸运费的计算标准（了解） 三、出口货物完税价格的审定（一）出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。（二）出口货物的成交价格出口货物的成交价格：指该货物出口销售前，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。（三）不计入出口货物完税价格的税收、费用（熟悉）1、出口关税2、输出地点装载后的运费及相关费用、保险费3、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金（四）出口货物其他估价方法出口货物完税价格的计算公式：出口货物完税价格=FOB-出口关税=FOB/(1+出口关税税率)四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序（一）价格质疑程序纳税义务人或者其代理人应自收到价格质疑通知书之日起5个工作日内，以书面形式提供相关资料或者其他证据，证明其申报价格真实、准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价格。除特殊情况外，延期不得超过10个工作日。（二）价格磋商程序1、纳税义务人需自收到“中华人民共和国海关价格磋商通知书”之日起5个工作日内与海关进行价格磋商。2、符合下列情形之一的，海关可以不进行价格质疑或价格磋商：（熟悉）（1）同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的；（2）进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的；（3）进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的；五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务（掌握）（一）纳税义务人的权利1、要求具保放行货物的权利（可以在依法向海关提供担保后，先行提取货物）2、选择估价方法的权利（可以提出申请，颠倒倒扣价格估价法和计算价格估价法的适用次序）3、对海关如何确定进出口货物完税价格的知情权4、获得救济的权利，即对海关估价决定有权提出复议、诉讼（二）纳税义务人的义务1、如实提供单证及其他相关资料的义务2、如实申报及提供相关资料的义务3、举证证明特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响的义务第三节进出口货物原产地的确定与税率适用一、原产地规则的定义：一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。二、原产地规则的类别：从适用目的的角度划分，原产地规则分为两大类：优惠原产地规则和非优惠原产地规则（一）优惠原产地规则是指一国为了实施国别优惠政策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、多边协定形式或者由本国自主形式制订的一些特殊原产地认定标准，因此称为协定原产地规则。（二）非优惠原产地规则是指一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。也叫“自主原产地规则”。其实施必须遵守最惠国待遇原则。三、原产地认定标准：在认定货物的原产地时会出现两种情况：一种是货物完全是在一个国家（地区）获得或生产制造；另一种是货物由两个及以上的国家（地区）生产制造。无论是优惠原产地规则还是非优惠原产地规则，都要确定这两种货物的原产地认定标准。1、货物完全是在一个国家（地区）获得或生产制造，以产品的种植、开采或生产国为原产国，这种原则叫“完全获得标准”2、当一种产品经过几个国家货物（地区）加工、制造的，以最后完成实质性加工的国家为原产国，这种标准成为“实质性改变标准”。“实行性改变标准”包括：税则归类改变标准、从价百分比标准、加工工序标准、混合标准等。（一）优惠原产地认定标准 1、完全获得标准完全获得标准：即从优惠贸易协定成员国或者地区（以下简称成员国或者地区）直接运输进口的货物是完全在该成员国或者地区获得或者产生的，这些货物指：在该成员国或者地区境内收获、采摘或者采集的植物产品；在该成员国或者地区境内出生并饲养的活动物；在该成员国或者地区领土或者领海开采、提取的矿产品；其他符合相应优惠贸易协定下完全获得标准的货物。2、税则归类改变标准税则归类改变标准：是指原产于非成员国或者地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造、加工后，所得货物在商品名称及编码协调制度中税则归类发生了改变。3、区域价值成分标准区域价值成分标准：指出口货物船上交货价格（FOB）扣除该货物生产过程中该成员国或者地区非原产材料价格后，所余价款在出口货物船上交货价格（FOB）中所占的百分比。亚太贸易协定 （成员国包括6国：孟加拉国、印度、老挝、韩国、斯里兰卡、中国）非成员国原产的材料、零件或产物的总价值不超过55%即：成员国的材料要达45%及以上，则认定原产国为受惠国原产于孟加拉国的货物，非成员国的材料、零件或产物的总价值不超过65%即：孟加拉国的材料的比例达到35%及以上，则认定原产国为孟加拉国。中国-东盟合作框架协议（成员国包括10国：印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡、泰国、文莱、越南、老挝、缅甸、柬埔寨）非中国东盟自由贸易区原产的材料、零件或产物的总价值不超过60% 即：产品中的原产于任一成员方的成分不低于该货物FOB价的40%或者原产于东盟自由贸易区的产物的成分占40%及以上，且最后的工序是在成员方境内完成，则认定原产国为东盟成员国港澳CEPA 要求在港澳获得的原料、组合零件、劳工价值和产品开发支出价值的合计，与在港澳生产或获得产品FOB价的比例应不低于30%，则原产地为香港、澳门ECFA项下原产地管理办法（2012年新增）在台湾地区使用非台湾地区原材料生产的货物，以该协议项下产品特定原产地规则中该货物所对应的区域价值成分为标准。4、制造加工工序标准制造加工工序标准：指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序。5、其他标准（了解）除上述标准外，成员国或地区一致同意采用的确定货物原产地的其他标准。6、直接运输规则直接运输：是指优惠贸易协定下进口货物从该协定成员国或者地区直接运输至中国境内，途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他国家或者地区。原产于优惠贸易协定成员国或者地区的货物，经过其他国家或者地区运输至中国境内，不论在运输途中是否转换运输工具或者临时储存，同时符合下列条件的，视为“直接运输”：该货物在经过其他国家或者地区时，未做除使货物保持良好状态所必须处理以外的其他处理；该货物在其他国家或者地区停留的时间未超过相应优惠贸易协定规定的期限；该货物在其他国家或者地区作临时存储时，处于该国家或者地区海关监管之下。部分贸易协定的直接运输规则（了解）（二）非优惠原产地认定标准1、完全获得标准（熟悉）参见教材第294-295页2、实质性改变标准实质性改变标准：两个及两个以上国家（地区）参与生产或制造的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。以税则归类改变为基本标准，税则归类不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。（1）税则归类改变：指产品经加工后，在进出口税则中四位数一级的税则归类已经改变，（2）制造或者加工工序：指在某一国家（地区）进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征的主要工序。（3）从价百分比：是指一个国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后的增值部分，不低于所得货物价值的30%。四、优惠原产地申报要求（了解）（一）进口货物申报要求有下列情形之一的，进口货物不适用协定税率或者特惠税率（重点）：1、进口货物收货人或其代理人在货物申报进口时没有提交符合规定的原产地证书、原产地声明，也未就进口货物是否具备原产资格进行补充申报的；2、进口货物收货人或其代理人未提供商业发票、运输单证等其他商业单证，也未提交其他证明符合优惠原产地管理规定第十四条规定的文件的；3、经查验或者核查，确认货物原产地与申报内容不符，或者无法确定货物真实原产地的；4、其他不符合优惠原产地管理规定及相应优惠贸易协定规定的情形。（二）部分优惠贸易协定申报要求1、亚太贸易协定进口货物收货人应当填制“进口货物报关单”，申明适用亚太贸易协定协定税率或者特惠税率。除了按照规定提交进口货物所需的单证外，还要提交受惠国政府指定机构签发的原产地证书正本及有关的商业单据作为报关的随附单证。2、中国-东盟合作框架协议（1）进口货物收货人应当填制“进口货物报关单”，申明该货物适用中国东盟自贸区协定税率，并提交政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证。（2）原产于东盟国家的进口货物，每批产品的FOB价不超过200美元，免于提交原产地证书或者流动证明，进口货物收货人应当同时按照有关要求就进口货物具备原产资格进行书面声明。3、港澳CEPA纳税义务人应当主动向申报海关申明该货物适用零关税税率。并提交符合CEPA项下规定的有效原产地证书作为报关的随附单证。4、海峡两岸经济合作框架协议（1）货物申报进口时，应当按规定填制“进口货物报关单”，申明适用该协定税率，并提供有效的原产地证书正本及有关单证。（2）货物申报进口时，进口货物收货人或其代理人未提交有效原产地证书正本，也未就该货物是否具备台湾地区原产地资格向海关进行补充申报，海关应当按照该货物适用的最惠国税率、普通税率或者其他税率计征关税和进口环节海关代征税，并按照规定办理进口手续、进行海关统计。收货人在货物征税放行后向海关提交原产地证书的，海关不予受理，已征税款不予调整。（三）出口货物申报要求（了解）（四）货物申报其他要求（了解）优惠贸易协定项下进出口货物及其包装上标有原产地标记的，其原产地标记所标明的原产地应当与依照优惠原产地管理规定有关规定确定的货物原产地一致。五、原产地证明书（一）适用于优惠原产地规则的原产地证明书1、亚太贸易协定原产地证明书原产地证书应当同时符合以下3个条件：由该成员国政府指定机构以手工或者电子形式签发；符合中华人民共和国海关亚太贸易协定项下进出口货物原产地管理办法附件所列格式，用国际标准A4纸印制，所用文字为英文；证书印章与该成员国通知中国海关的印章印模相符。原产地证书自签发之日起1年内有效，不得涂改和叠印，所有未填空白之处应当予以划去，以防事后填写。2、中国-东盟合作框架协议原产地证明书进口货物原产地证书自签发之日起1年内有效。3、港澳CEPA的原产地证明书（1）原产地证书应与海关联网核对无误。（2）一个原产地证书只适用于一批进口货物，不可多次使用。（3）一份报关单不可涉及多份原产地证书或含有非原产地证书商品。海关因故无法进行联网核对的，应纳税义务人书面申请并经海关审核同意后，按照适用的最惠国税率或者暂定税率征收相当于应缴纳税款等值保证金后先予以放行货物，办理进口手续。（3）海关应当自该货物放行之日起90天内核定其原产地证书的真实情况，根据核查结果办理退还保证金手续或者保证金转税手续。4、ECFA原产地证书ECFA原产地证书自签发之日起12个月内有效。一份进口货物报关单上所列货物对应一份原产地证书。（二）适用非优惠原产地规则的原产地证书（了解）1、对适用反倾销、反补贴措施的进口商品的要求2、对适用最终保障措施的进口商品的要求六、对原产于台湾地区的部分进口鲜水果、农产品实施零关税（台湾农产品零关税措施）对原产于台湾地区15种进口鲜水果实施零关税。对原产于台湾地区19种进口农产品实施零关税。七、原产地预确定制度（一）进口货物收货人有正当理由，可以向直属海关申请对其将要进口的货物的原产地进行预确定。应当提交申请书，并提交以下材料：1、申请人的身份证明文件；2、能说明将要进口货物情况的有关文件资料；3、说明该项交易情况的文件材料；4、海关要求提供的其他文件资料 （二）海关应在收到原产地预确定书面申请及全部资料之日起150天内作出原产地预确定决定。（三）已作出原产地预确定决定的货物，自预确定决定作出之日起3年内实际进口时，与预确定决定货物相符，且原产地确定标准未发生变化的，海关不再重新确定该进口货物的原产地。第四节税率的适用一、税率适用的规定（一）进口税率（掌握）基本原则：“从低适用”，特殊情况除外1、适用的具体情况：（1）原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签定含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。（2）原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，适用协定税率。（3）原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，适用特惠税率。上述之外的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。2、适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。对于无法确定原产国（地区）的进口货物，按普通税率征税。3、按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额以外的，其税率的适用按其所适用的其他相关规定执行。4、按有关规定对进口货物采取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率的适用按有关规定来执行。5、任何国家或地区违反与我国签订的贸易协定，对我国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适用报复性关税税率，由国务院关税税则委员会决定并公布。6、（1）凡进口原产于与我国达成优惠贸易协定的国家或地区并享受协定税率的商品，同时该商品又属于我国实施反倾销或反补贴措施范围内的，应按照优惠贸易协定税率计征进口关税。（2）凡进口原产于与我国达成优惠贸易协定的国家或地区并享受协定税率的商品，同时该商品又属于我国采取保障措施范围内的，应在该商品全部或部分中止、撤销、修改关税减让义务后所确定的适用税率基础上计征进口关税。7、执行国家有关税率减征政策时，首先应当在最惠国税率基础上计算有关税目的减征税率，然后根据进口的原产地及各种税率形式的适用范围，将这一税率与同一税目的特惠税率、协定税率、进口暂定最惠国税率进行比较，税率从低执行。但不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免。8、略，参考教材第302页掌握教材第303页“同时有两种及以上税率可适用的进口货物最终适用的税率汇总表”（二）出口税率对于出口货物，在计算出口关税时，出口暂定税率的执行优先于出口税率。二、税率的实际运用（重点）1、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。2、进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；3、出口转关运输货物，应当适用起运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。4、经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。5、因超过规定期限未申报而海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。6、因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。7、已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，由下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税之日实施的税率：（记忆）（1）保税货物经批准不复运出境的；（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；（4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。进出口货物关税的补征和退还，按照上述规定确定适用的税率。第五节 进出口税费的计算* 海关征收的关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税、滞纳金等税费一律以人民币计征，起征点为人民币50元。完税价格、税额采用四舍五入法计算至分。* 进口货物的成交价格及有关费用以外币计价的，计算税款前海关按照该货物适用税率之日起所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。* 海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三（第三个星期三位法定节假日的，顺延采用第四个星期三）中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率。以基准汇率币种以外的外币计价的（除日元、美元、港币以外的），采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值。一、进出口关税税款的计算（参见教材第305页至311页，掌握相关公式）（一）进口关税1、应征进口关税=进口货物完税价格进口从价税税率2、减税征收的进口关税税额=进口货物完税价格减按进口关税税率3、从量税：应征收税额=进口货物数量单位税额4、复合税=货物进口数量单位税额+进口货物完税价格进口从价税税率5、滑准税：当配额外进口棉花完税价格高于或等于14元/千克时，按0.570/千克计征从量税应征进口关税税额=进口货物数量暂定关税税率（二）反倾销税：反倾销税税额=完税价格适用的反倾销税税率（三）出口关税税额：应征出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率出口货物完税价格=FOB（1+出口关税税率）二、进口环节海关代征税的计算公式：（一）消费税实行从价定率办法计税纳税额，采用价内税的计税方法，即计税价格的组成中包括了消费税税额。消费税应纳税额=消费税组成计税价格消费税比例税率消费税组成计税价格=（进口关税完税价格+进口关税税额）/（1-消费税比例税率）（二）增值税增值税应纳税额=增值税组成计税价格增值税税率增值税组成计税价格=进口关税完税价格+进口关税税额+消费税税额三、船舶吨税的计算：船舶吨税税额=船舶净吨位适用税率（元/净吨）四、滞纳金的计算（掌握）第六节 进出口税费减免一、减免税规定（一）法定减免税（海关放行后不进行后续管理）下列进出口货物、进出境物品，减征或者免征关税：（掌握）1、关税税额在人民币50元以下的一票货物；2、无商业价值的广告品和货样；3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资；4、在海关放行前遭受损坏或者损失的货物；5、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；6、中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品；7、法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。（二）特定减免税参考教材第317页至320页 特定减免税有关项目税费减免2012-8-24 22:34 上传下载附件 (88.19 KB) （三）临时减免税（了解）国务院根据某个单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况和需要，给予特别的临时性减免税优惠。如汶川地震灾后重建进口物资，3年内免征进口关税和进口环节增值税。 二、减免税管理（与教材第三章第五节162-166页的内容是一样的）（一）减免税申办手续1、减免税备案手续2、减免税审批手续除国家政策调整等原因并经海关总署批准外，货物征税放行后，减免税申请人申请补办减免税审批手续的，海关不予受理。3、实际进出口货物4、税款担保（二）减免税货物管理第七节 进出口税费的缴纳与退补一、税款缴纳（一）缴纳地点与方式1、地点一般情况：货物的进出境地特殊情况：纳税义务人所在地（“属地纳税”）2、方式：柜台支付税费和网上支付税费（二）缴纳凭证1、进出口关税、进口环节代征税：适用“海关专用缴款书”2、滞纳金：适用“海关专用缴款书”3、追征、补征：适用“海关专用缴款书”4、退税：适用“收入退还书”二、税款退还（一）退税的范围（重点）以下情况海关核准可予以办理退税手续：1、已缴纳进口关税和进口环节税税款的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的；2、已缴纳出口关