实证会计与规范会计的比较分析.docx

目录 摘要2 关键词21引言22 两种理论产生的历史背景22.1 规范会计理论的历史背景22.2.实证会计理论的历史背景23 实证会计理论与规范会计理论的差异比较33.1会计本质的比较33.2方法论的比较33.3理论研究过程的比较43.4 规范会计研究与实证会计研究的作用比较54 发展与完善会计理论之途65 结束语6 参考文献7浅谈实证会计与规范会计的比较分析摘要本文从研究方法，方法论等角度对会计理论中两大典型流派规范会计理论与实证会计理论进行分析比较，剖析了实证会计理论与规范会计理论的区别，最后对目前的会计理论研究提出建议。关键词规范会计理论、实证会计理论1引言根据研究方法的不同,会计理论分为规范会计理论和实证会计理论。长期以来，这两种理论不时地发生冲突,在西方会计理论界,支持两种理论的会计学者更是不遗余力地发表了诸多文章为各自的理论进行辩护。究竟如何看待这两种理论呢? 本文试从两种理论的产生背景、两者之间的区别和联系以及两种理论存在的优缺点等几个方面进行阐述,使读者对这两种理论有所了解,同时对目前我国应如何发展这两种会计理论进行了阐述。2 两种理论产生的历史背景2.1 规范会计理论的历史背景所谓规范会计理论( Normative Accounting Theory ) ,是指采用规范性方法建立起来的会计理论体系。规范性方法强调世界应该是如何进行的,而不关心世界实际是如何运行的。在19世纪末和20世纪初,会计工作者主要注重描述观察到的会计现象并为这些会计现象的分类提供教学式的规则,我们也称之为描述性会计理论。但是,由于不同的会计程序和方法下的结果存在着较大差异,所以很难建立教学式的规则。特别是美国1933年提出证券法和1934年证券交易法通过后,会计理论工作者开始关注如何对公司报告进行限定的问题以及对会计政策提出建议,他们愈来愈倾向于规范化。所以,在进入本世纪50年代后,描述性会计理论的主导地位逐渐被规范会计理论所取代。规范会计理论的主要倡导人物是澳大利亚著名会计理论家钱伯斯教授,他于1966年发表了具有重要影响的会计、估价和经济行为一书。2.2.实证会计理论的历史背景实证会计理论( Positive Accounting Theory )是将实证经济学的基本原理和方法应用于会计学的一种会计理论体系。它强调世界是如何运行的,回答“是什么”的问题,并且结论可以通过经验事实来加以检验。实证会计理论的产生是建立在对规范会计理论的批评和怀疑的基础之上的。自20世纪60年代中期,对有效市场假设进行的大规模实验验证给规范会计理论带来了巨大的冲击。因为这些实验结果表明规范会计所赖以存在的许多假设并不存在。因此,在这种情况下,实证经济学的基本观点和方法论被引入会计领域,形成了实证会计理论。更多的学者从事实证会计理论的研究,使得实证会计理论成为西方会计研究中与规范会计理论相抗衡的两个主流学派之一。实证会计理论的主要倡导者是英国曼彻斯特大学的沃兹教授和齐默尔曼教授,这两位教授在1978年发表了世界上第一篇实证会计论文建立有关会计准则决定的实证理论。1986年,两人又联手出版了实证会计理论一书,比较完整地介绍了实证会计理论的形成和发展过程,把实证会计理论提高到一个崭新的水平。3 实证会计理论与规范会计理论的差异比较3.1会计本质的比较规范会计理论是一套关于会计“应该是什么”的系统知识体系,旨在通过一系列基本会计原则、会计准则的规范性要求,从逻辑高度上概括或指明最优化会计实务是什么,进而指导会计实务,实现会计实务的规范化。它采用“前提推论”的研究路径,主要的研究方法是归纳法和演绎法,研究的过程主要借助于抽象推理。它的缺陷在于研究结果难以验证,不能为自身提供科学性的依据,需要利用实证的方法来检验。实证会计理论则是一套关于会计“是什么”的系统知识体系,它为解释现行会计实务和预测未来会计实务提供理论依据。它采用“假设推论”的研究路径,主要方法是实证方法,主要内容是证伪。它不是以个人的知识和价值观来判断,而是建立在实际观察和实验结果的基础上,以尽可能排除研究。对象作为客体对主体的反作用,这就使研究具备了可验证的特点,从而突出了它的科学性。但是研究结果是否能够推广值得怀疑。因为实证结果及推广受到资料的真实性、代表性和选择资料的倾向性影响。3.2方法论的比较我们知道会计理论研究方法是会计理论的一部分，那么会计理论研究方法的不同，也会影响到人们对于会计理论的认识。规范会计理论和实证会计理论在理论研究中所运用研究方法是各具特色的，哲学基础的不同和研究者的科学世界观和理性思维模式的差异会导致运用的研究方法的不同。从哲学的角度上来比较两者，规范会计理论认为,人们的行为与一定的目标相联系,这些目标是主观的,受到个人偏好的影响,不可能也没有必要对其适当性进行验证,而只能用价值判断标准,寻找理性的会计实务。实证会计理论的方法论源于哲学中的实证理论,其认为人们不可能也没有必要去认识事物应该是什么,科学只是主观经验的描写而不反映任何客观规律。因此,会计理论研究着重在于解释与指导会计实务。其实两种理论都有一定程度的缺陷。规范会计理论强调事物的内在规律和理论的逻辑思维,强调价值判断的作用,但忽视理论的实践证明;相反,实证会计理论认为“存在的就是合理的”，坚持实用主义,排斥一切主观价值判断,试图用经验来构建理论。辩证唯物主义的认识论认为,人们的认识总是遵循实践认识再实践认识的不断反复过程,认识是对本质规律的认识,认识源于实践,并服务于实践。从辩证观点看,两种会计理论各自强调的是两个不同的方面。3.3理论研究过程的比较规范会计理论研究既可采用归纳法,亦可采用演绎法,而以演绎法最具代表性。演绎法是从一般的概念和原理推导出个别结论的思维方法。在当代西方会计理论研究中,研究者多以会计假设、目标等基本概念为出发点进行演绎推理,推导出能指导会计实务的原则、准则及相应的会计方法程序。他们认为,在会计理论研究过程中,逻辑演绎推理的主导地位,可确保所得出的会计理论层次分明、首尾一贯、具备逻辑严密性,从而有助于理论的优化与发展。实证会计理论研究则采用颇具特色的实证法,亦即确认假设,以事实、实际的情报、由观察数据所产生的相关关系等为对象,经过实验而求得相对或近似正确性的一种研究方法。规范会计理论研究的步骤一般是先确定会计目标或基本假设,然后利用规范性方法进行逻辑推理,得出相关的准则和概念,再根据这些准则指导会计实务。实证会计理论研究的步骤一般分为以下几个环节:(1)提出命题命题多来源于所观察到的会计现象,为了解释会计现象(或实务) ,提出需验证的命题。一般以“什么是什么”的形式来表达。例如,对后进先出法和先进先出法的不同选择的解释可以表述为: 管理人员对这两种方法的选择是为了尽可能减少纳税义务。命题的提出还可以采用数学模型的形式。(2)建立假设即根据命题所处的环境加以限定,提出适用的假设。例如上例中,研究人员可以给出假设: 两种方法的选择取决于公司产品和原材料价格的变化状况。则可以在价格行为与LIFO或FIFO的选择之间建立一个假设性联系。(3)收集资料研究人员利用问卷调查、实地考察、统计抽样、实验模拟等方法,尽可能地收集更多的资料,以便对假设进行验证。(4)假设检验研究人员运用各种方法,并以计算机为辅助手段对收集到的资料进行定量、定性分析,据以判断假设的真伪。若假设成立,则所提出的会计理论也是正确的,反之,则原命题不正确。3.4 规范会计研究与实证会计研究的作用比较规范会计研究的作用表现在:一是规范会计研究对理论的论证具有重要作用。规范会计研究从假设或初始理论命题推导出下一层次的理论命题,并可对某一个理论命题做出演绎证明。这样,在对理论进行实践检验前,可预先对理论进行检验,以使理论更具有严密的逻辑性,这在整个会计理论体系的研究中尤其具有重要意义。二是规范会计研究可从理论命题推导出事实命题,也可用来解释已知的会计理论或会计行为。三是规范会计研究同时还对已有会计理论进行逻辑检验,以发现错误理论及现存理论的内部矛盾。实证会计研究的作用表现在:一是实证会计研究从评价规范会计研究所依据的前提入手,对规范理论赖以依存的前提的现实有效性进行检验,进而肯定或否定规范研究成果。二是运用实证会计研究得到实证理论对所观察到的会计实务提供解释,说明现存会计实务程序、方法差异的原因,并且对未观察到的会计现象、实务和那些虽已发生,但尚未通过数据搜集和分析获得系统性证据加以证实的现象和实务提供解释。实证理论不是告诉人们应该做什么,而是告诉人们在特定条件下能够做些什么。可以说,实证会计研究使会计理论研究的目标从理想转向现实。三是实证会计研究十分重视对会计主体行为及其动机的研究,并大量引进了经济学的研究成果,如产权理论、契约理论、企业理论等,拓宽了会计理论的研究范围。实证会计研究将市场条件下的企业视为各种“契约关系”的结合体,对各种利益集团出于维护自身利益而对会计准则的态度行为进行了大量的经验分析,得出了许多规范会计研究所不能认识的有益结论。4 发展与完善会计理论之途实证会计理论与规范会计理论的结合理论来源于实践,它用以指导实践,同时又要受实践的检验。实证会计理论和规范会计理论是以不同的研究方法为主而形成的会计理论,各有其自身的局限性. 规范会计理论在大量观察、研究的基础上认的本质,形成会计自身的概念,提出假设,经过严密的逻辑推演,形成一套前后一贯、首尾一致的会计理论体系,其内在逻辑的严密性是值得称道的。尤其是近年来财务会计概念框架的研究,为会计准则理论研究和会计准则的制订提供了依据,使会计理论研究由纯学术研究逐渐通近现实。然而,由于受人们的知识、观察事物的能力与手段的局限,它往往存在着主观臆想的成份,由此提出的假设和推演的结论也往往受到其影响。实证会计理论重视经验研究,但经验研究也往往受人们的知识结构、样本选择的影响,因而得出的结论也往往不统一,使人难以适从。这样做有理,那样做也有理,社会经济秩序的混乱将是不可避免的。实证会计理论和规范会计理论的区别,从根本上来说在于其哲学基础的不同。规范会计理论认为会计这一客观事物是可知的,是有规律可循的,是能够确定会计应当是什么的。而实证会计理论不承认会计应当是什么,只承认会计是什么,它似乎不可能提出会计理论发展的新观念、新概念,这就把会计理论发展的道路给堵塞了。解决实证会计理论和规范会计理论各自局限性的途径,就是实现两者的有机结合。实证会计理论可检验规范会计理论用以推演的假设前提的正确与否,同时验证现有理论在实际运用中的有效性。而规范会计理论可在实证会计理论研成果的基础上,修改、完善、丰富自身,将实证材料及其结果提升到一个新的高度。这样,会计理论就会得以不断地完善和发展。5 结束语从规范会计理论与实证会计理论的历史潮流来看，实证会计理论实在规范会计理论遭受非议的时候出现的，其产生之处便是作为规范会计理论的对立物而存在，因此两种会计理论的支持者多年来曾为此展开了全面而深入的理论争论。其实，规范会计理论与实证会计理论尽管存在种种差异，两种理论也都存在一定的局限性，但各自都存在一定的科学性质，都有自己的优点。因此，对于这两种理论，我们不应将其对立起来，而应该从实事求是的角度出发进行互补与综合起来。其中最重要的是要充分认识实证研究与规范研究之间的差异及利弊，处理好两者之间的相互关系。参