09无形资产.doc

第九章无形资产第一节 无形资产的确定和初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。无形资产的特征：1.由企业拥有或者控制并能为其带来经济利益的资源。2.不具有实物形态3.具有可辨认性4.属于非货币性资产二、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。【例题】甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。【解析】无形资产初始计量的成本300+1+5306（万元）借：无形资产专利权 3 060 000贷：银行存款 3 060 000（二）自行开发无形资产的成本包括满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再进行调整。（三）投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例题】甲公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为2000万元，按照市场情况估计其公允价值为1500万元，已办妥相关手续。甲公司注册资本为20 000万元，A公司占10的比例。借：无形资产 1500 资本公积资本溢价 500 贷：实收资本 2000 （20 00010）第二节内部研究开发费用的确认和计量一、研究阶段和开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。（一）研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 二、内部研究开发费用的会计处理企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。它类似固定资产中“在建工程”科目。“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期损益（管理费用）。【例题】2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计1000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。【解析】（1）发生研发支出：借：研发支出费用化支出 40 000 000资本化支出 60 000 000贷：原材料 50 000 000应付职工薪酬 10 000 000银行存款 40 000 000（2）2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用 40 000 000无形资产 60 000 000贷：研发支出费用化支出 40 000 000资本化支出 60 000 000第三节无形资产的后续计量一、无形资产的使用寿命（一）分类企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。（二）使用寿命的确定（孰短的原则）1.企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。2.合同或法律没有明确规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、或聘请相关专家进行论证。3.经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。二、使用寿命有限的无形资产的摊销（一）摊销方法应依据从资产中获取的未来经济利益的预期实现方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。这些方法包括直线法、生产总量法等。无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（二）摊销起止时间无形资产的摊销期应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止；即当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销。（三）摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。1.自用的无形资产借：管理费用、制造费用等贷：累计摊销2.出租的无形资产借：其他业务成本贷：累计摊销【例题】2006年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为l0年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为l5年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。【解析】（1）取得无形资产时：借：无形资产非专利技术 50 000 000商标权 30 000 000贷：银行存款 80 000 000（2）按年摊销时：借：制造费用 5 000 000管理费用 2 000 000贷：累计摊销 7 000 000三、使用寿命不确定的无形资产根据可获得的相关信息判断，如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的，应将其作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备。【例题】2006年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6 000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。2007年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。2007年年底，该商标的公允价值为4 000万元。【解析】（1）2006年购入商标时：借：无形资产商标权 60 000 000贷：银行存款 60 000 000（2）2007年发生减值时：借：资产减值损失 20 000 000贷：无形资产减值准备商标权 20 000 000第四节无形资产的处置一、无形资产的出售（营业外业务）企业出售某项无形资产，表明企业放弃该无形资产的所有权，应当将取得的价款与该无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。【例题】2007年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1 000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于2007年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。【解析】借：银行存款 6 000 000累计摊销 5 000 000无形资产减值准备 200 000贷：无形资产 10 000 000应交税费应交营业税 360 000营业外收入处置非流动资产利得840 000如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为240 000元。借：银行存款 4 000 000累计摊销 5 000 000无形资产减值准备 20 000营业外支出处置非流动资产损失 1 040 000贷：无形资产 10 000 000应交税费应交营业税 240 000二、无形资产的出租（其他业务）企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入及成本，并通过其他业务收支科目进行核算。【例题】2007年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。（1）取得该项专利技术使用费时：借：银行存款 1 000 000贷：其他业务收入 1 000 000（2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：借：其他业务成本 500 000贷：累计摊销 500 000借：营业税金及附加 50 000贷：应交税费应交营业税 50 000三、无形资产的报废（营业外业务）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。 【例题】D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。【解析】D公司的账务处理如下：借：累计摊销 3 000 000无形资产减值准备 1 600 000营业外支出处置无形资产损失 1 400 000贷：无形资产专利权 6 000 000精选题目1、长江股份有限公司（系上市公司）发生下列与无形资产有关的经济业务：（1）2007年1月1日接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为50000000元，按照市场情况估计其公允价值为30000000元，已办妥相关手续。该专利权的摊梢年限为10年。（2）长江股份有限公司从2007年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术用于产品生产，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资6000000元，以及用银行存款支付的其他费用4000000元，总计50000000元，其中，符合资本化条件的支出为36000000元，2007年12月31日，该专利效术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。（3）长江股份有限公司2007年5月1日用银行存款2000000元购入一项无形资产，长江股份有限公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益期限。2007年11月31日该无形资产的可收回金额为1200000元。要求：编制长江股份有限公司2007年上述经济业务的会计分录。2、甲股份公司自2007年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2008年6月专利技术获得成功，达到预定用途。2007年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2008年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资30万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。 要求：编制甲股份公司2007年度和2008年度有关研究开发专利权的会计分录。 【答案】（1）2007年度：发生支出时： 借：研发支出费用化支出 800 000资本化支出 2 000 000贷：原材料 2 000 000应付职工薪酬 500 000银行存款 300 000期末： 借：管理费用 800 000贷：研发支出费用化支出800 000（2）2008年度：发生支出时： 借：研发支出费用化支出 300 000资本化支出1 200 000贷：原材料 1 000 000应付职工薪酬 300 000银行存款 200 000专利权获得成功时： 借：管理费用 300 000无形资产 3 200 000贷：研发支出费用化支出 300 000资本化支出 3 200 000 3、长江股份有限公司发生下列与无形资产有关的经济业务：（1）长江股份有限公司从2008年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费3000万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用200万元，总计3700万元，其中，符合资本化条件的支出为3000万元，2008年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。（2）长江股份有限公司2008年5月1日用银行存款600万元购入一项无形资产，长江股份有限公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益的期限。2008年12月31日该无形资产的可收回金额为500万元。（3）长江股份有限公司2008年10月1日出售一项专利权，售价为200万元，出售时该专利权的账面余额为100万元，累计摊销20万元，未计提减值准备，应交营业税10万元。【答案】（1）自行开发无形资产借：研发支出费用化支出 700资本化支出 3000贷：原材料 3000应付职工薪酬 500银行存款 2002008年12月31日借：管理费用 700无形资产 3000贷：研发支出费用化支出 700资本化支出 3000借：管理费用 25 （3000101/12）贷：累计摊销 25（2）购入无形资产2008年5月1日借：无形资产 600贷：银行存款 6002008年12月31日借：资产减值损失 100贷：无形资产减值准备 100（3）出售无形资产借：银行存款 200 累计摊销 20 贷：无形资产 100 应交税费应交营业税 10 营业外收入 1104、甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：（1）2007年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。2007年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。（3）2007年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款160万元，应交营业税 8万元，款项已存入银行。要求： （1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。（4）计算甲上市公司2007年7月专利权摊销金额并编制会计分录。（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。 （会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。（2007年考题）【答案】（1）借：研发支出资本化支出 150 费用化支出 130 贷：银行存款 280 （2）借：管理费用 130 贷：研发支出费用化支出 130 （3）借：无形资产 150 贷：研发支出资本化支出 150 （4）2007年7月专利权摊销金额150 5 122.5（万元） 借：管理费用 2.5 贷：累计摊销 2.5 （5）借：银行存款 160累计摊销 12.5 贷：无形资产 150 应交税费一应交营业税 8 营业外收入 14.55、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%。（1）2006年11月15日，以银行存款购入一台需要安装的生产线，买价200万元，