持有至到期投资例题.doc

【例3】200年1月1日，XYZ公司支付价款l000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1250）（1+r）-5=1000（元）采用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表31：表31金额单位：元 年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）200年1000100591041201年1041104591086202年1086109591136203年1136114*591191204年1191118*13090*数字四舍五入取整；*数字考虑了计算过程中出现的尾差。根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：（1）200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本1 250贷：银行存款1 000持有至到期投资利息调整250（2）200-203年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息票面利息 59持有至到期投资利息调整（差额）41 45 贷：投资收益 实际利息 100 104借：银行存款59贷：应收利息59（3）204年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整59贷：投资收益118持有至到期-计息调整=250-41-45-50-55=59（将账面余额全部冲销）投资收益=59+59=118借：银行存款59贷：应收利息 59借：银行存款等1 250贷：持有至到期投资本金 1 250假定在202年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于204年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整202年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整上述表中相关数据后如表32所示：表32金额单位：元 年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）202年1138*114*684568203年5685730*595204年595606550*1138=684（1+10%）-1+30（1+10%）-2+655（1+10%）-3（四舍五入）。*114=113810%（四舍五入）。*30=6254.72%（四舍五入）。根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下：（1）202年1月1日，调整期初摊余成本：借：持有至到期投资利息调整52贷：投资收益 52（2）202-204年12月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息（59、30、30）持有至到期投资利息调整差额贷：投资收益（114、57、60）借：银行存款贷：应收利息 （3）2202、204收回本金借：银行存款 625贷：持有至到期投资成本625假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，XYZ公司所购买债券的实际利率r，可以计算如下：（59+59+59+59+59+1250）（1+r）-5=1000（元），由此得出r9.05%据此，调整上述表中相关数据后如表33所示：表33金额单位：元 年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按9.05%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）200年100090.501090.5201年1090.598.6901189.19202年1189.19107.6201296.81203年1296.81117.360