税法和会计计量差异+易错分录.doc

1、货币资金及票据项目会计处理涉税处理1、应收款项减值企业应当将应收款项的账面价值减计至预计未来现金流量现值，减计金额确认资产减值损失，计提坏账准备。未经核定的坏账准备不得从应纳税所得额中扣除；实际发生的坏账损失准予从应纳税所得额中扣除。企业必须在坏账损失年度终了后15日内申报。2、减值损失的转回回复应收款项的账面价值计入当期收入2、存货1、自制存货的初始计量构建存货的借款费用予以资本化。超过税法规定标准的利息支出不允许税前扣除。2、不具有商业性质的非货币性资产交换入账价值=换出资产的账面价值+相关税费。3、非正常损失和购进货物改变用途将原抵扣的进项税额转出。因人为管理责任导致的存货损失非经审批不得扣除。4、低值易耗品和包装物摊销采用一次转销法或五五摊销法只能一次转销5、存货减值存货按照成本与可变现净值孰低计量，并提相应的存货跌价准备计入当期损益。减计金额可以在原先计提的存货跌价准备的金额内自当期损益转回。存货跌价准备不得税前扣除，已计提的跌价准备转回或处置有关资产时，也允许企业调减应纳税所得额。3、固定资产1、范围使用寿命超过1个会计年度的资产；已出租建筑物，会计上列为投资性房地产；对已经达到可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产按暂估价值入账，待办理竣工结算后调整。增值税法的固定资产不包括不动产和应征消费税的车船；已出租建筑物，所得税法上列为固定资产；未办理竣工结算则不能确认为固定资产。2、外购具有融资性质的固定资产按照相应的折现率摊销利息，从未确认融资费用转入固定资产成本或财务费用。以购买价款和相关税费之和为计税基础，在信用期间不存在利息摊销问题。3、弃置费用账面价值包含弃置费用。弃置费用属于或有事项，不计入计税基础。4、自行建造的固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出计入固定资产，开始计提折旧；符合条件的专门借款和普通借款利息都可以资本化。达到预定可使用状态后，竣工结算之前的必要支出也计入固定资产，并且从竣工结算开始计提折旧；只有专门借款利息可以资本化。5、融资租入固定资产以租入资产公允价值和最低租赁付款额现值孰低计量，按照相应的折现率摊销利息，从未确认融资费用转入财务费用。按租赁付款额或公允价值作为入账价值，融资费用直接计入固定资产原值。6、非货币性资产交换当会计上以换出资产的账面价值和应当支付的相关税费计量换入资产成本时，存在差异。以换入资产的公允价值计量成本。7、折旧范围除非是提足折旧的或者单独估价入账的土地，所有的固定资产都要计提折旧。除会计规定外，未投入使用的和与经营活动无关的固定资产也不能计提折旧。8、折旧总额固定资产原价减去预计净残值再减去固定资产减值准备。折旧总额即为计税成本。9、折旧方法企业自行选择。原则上采用直线法。10、预计净残值预计净残值与原先估计的差异应当调整。预计净残值一经确定不得变更。11、大修理支出符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，否则计入当期损益；对于符合固定资产确认条件的，作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限摊销；大修理支出必须达到取得固定资产时计税基础50%以上，且修理后固定资产的使用寿命延长2年以上；其他长期待摊费用摊销期限不得少于3年。12、固定资产的处置处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。处置固定资产损益为处置收入扣除计税成本、保险或责任人赔偿款后的金额。13、固定资产减值固定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。固定资产减值准备应当调增应纳税所得额，由于减值确认不可逆，在以后的会计期间也不存在相反的纳税调整。14、在建工程试运行收入试运行收入冲减在建工程成本。试运行收入调增应纳税所得额。4、无形资产1、范围不包括无法与企业自身分离，不具有可辨认性的商誉。包括商誉。2、外购具有融资性质的无形资产按照相应的折现率摊销利息，从未确认融资费用转入无形资产成本或财务费用。以购买价款和相关税费之和为计税基础，在信用期间不存在利息摊销问题。3、非货币性资产交换当会计上以换出资产的账面价值和应当支付的相关税费计量换入资产成本时，存在差异。以换入资产的公允价值计量成本。4、使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，仅在每期末进行减值测试。摊销额允许扣除。5、无形资产减值无形资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。无形资产减值准备应当调增应纳税所得额，由于减值确认不可逆，在以后的会计期间也不存在相反的纳税调整。5、流动负债1、应付职工工资应付职工薪酬包含福利费和社会保险等费用；应付职工薪酬于确认时计提。应付工资不包含三费五险一金；尚未支付的应付工资不能在当期纳税年度扣除；工资必须发放给任职于本企业的人员，标准限于合理范围和幅度之内。2、社会保险计入应付职工薪酬基本社会保险费和补充社会保险，规定范围和标准以内的部分可以税前扣除；商业保险原则上不得扣除，为特种工作人员支付的保险除外。3、辞退福利计入应付职工薪酬根据辞退计划计提的辞退福利不能税前扣除，只能在实际解除劳动关系时扣除。6、收入1、收入的界定销售商品收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入租金收入、特许权使用费收入和部分利息收入投资收益权益性投资收益和部分利息收入营业外收入转让财产收入、接受捐赠收入和部分其他收入2、销售商品收入收入的确认遵循权责发生制原则当开具发票日期或进口报关日期不符合确认收入的会计条件时，仍然要确认收入，不强调“相关经济利益很可能流入企业”。3、商业折扣商业折扣扣除后的金额为收入额。如果折扣额另开发票，不得从销售额中扣减折扣额。4、平销返利返利方冲减收入，得利方冲减购入商品成本。返利方如果开具红字发票返利，可以用红字冲减销项税额，否则不得冲减；得利方必须在冲减购入商品成本时转出相应的进项税额。5、销售折让和退回销售折让和退回于发生当期冲减当期销售商品收入。一般纳税人未按规定（取得红字发票通知单）开具红字专用发票的，增值税额不能从销项税额中扣减。6、售后回购售后回购不确认收入，回购差价计入财务费用。增值税处理上，将其作为销售和回购两笔业务。7、视同销售纳税人将自产、委托加工或购入的货物作为投资，用于具有商业性质的非货币性资产交换且换入换出资产的公允价值能够可靠计量、债务重组、向股东分配，以及将自产和委托加工物资用于个人消费，属于视同销售行为。纳税人将自产、委托加工或购入的货物无偿赠送，作为投资，用于非商业性质的非货币性资产交换或换入换出资产的公允价值不能可靠计量，增值税法和所得税法都作为销售处理；纳税人将自产或委托加工货物用于增值税非应税项目和将自产或委托加工货物用于集体福利，增值税法作为销售处理。8、让渡资产使用权收入采用权责发生制确认收入。让渡资产使用权收入按照合同约定的日期确认收入的实现，而不采用权责发生制。9、建造合同收入处置残余物资取得收益冲减合同成本。处置残余物资取得收益计入收入总额。在资产负债表日建造合同的成果不能可靠估计的，根据预计可收回款项确认收入。即使成果不能可靠估计，依然按照完工百分比法计算完工进度并确认收入。7、费用和利润1、费用的范围企业日常活动发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益流出。准予税前扣除的成本费用必须是在生产经营活动中发生，与取得收入有关的合理支出。2、营业外支出企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项损失。企业为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的担保损失不得申报扣除；因不可抗力和管理责任导致损失、自产发生的实质性损害和与应纳税收入有关的担保损失