粤电力的内部会计控制问题与分析.doc

粤电力的内部会计控制问题与分析摘要企业内部会计控制的好坏，会直接关系到企业经济目标能否实现。本文以粤电力为研究对象，根据其内部会计控制制度薄弱，内部会计控制认识不足，内控人员素质低、信息闭塞、监控体制不完善等一系列问题进行研究分析，找出原因，提出对策。通过对企业内部会计控制相关内容的阐述，深入的对企业内部会计控制现实状况进行剖析，探索出完善企业内部会计控制的途径，使其能更好地为企业的平稳健康发展做好服务，并积极实施企业内部会计控制制度，有效发挥企业内部会计控制的职能，使企业立于不败之地。关键词：内部控制 会计控制 内部会计控制 0 Abstract Withthetideofglobaleconomicintegration,largecompaniescomeintoChinamarket.Facestrongcompetition,theenterprisesinChinaarefacinganimportantchallenges,especiallyenterprisemanagementconceptandmanagementmethodsneedtoconstantlyupdatedtomeetthedemandofthenewsituation,insocialeconomicandenterprisemanagementhasbeenplayanimportantroleinthereformofaccountingalsofacesthechallengeandthedevelopmentopportunity.Whethertoestablishandperfecttheeffectiveinternalaccountingcontroloftheenterprise,itwilldirectlyrelatedtoenterpriseeconomicgoalscanberealized.Therefore,theenterpriseaccountingcontrolresearchconductedasystemisparticularlyurgent,thisalsoisthispaperwritingoriginalintention.Basedontheenterpriseinternalaccountingcontrolsystem,manybusinessesaregenerallyweak,inadequateunderstanding,internalcontrolpersonnelqualitylow,informationblock,monitoringimperfectsystemsoonaseriesofphenomenon.Throughtheinternalaccountingcontroloftheenterprise,weexplorewaysofinternalaccountingcontrolsystemandmakeitbetterforenterprisesnormalandsmoothdevelopmentwellservice.Takingpositiveenterpriseinternalaccountingcontrolsystemeffectivelyplaysenterprisesinternalaccountingcontrolfunctionsandmakestheenterpriseinanimpregnableposition.Keywords:：Internalcontrol，Accountingcontrol，Internalaccountingcontrol目录摘要11、 引言1（1） 研究的意义2（二）研究的内容2二、 公司简介3三、粤电力内部会计控制制度存在的主要问题4（1） 内控意识淡薄，管理基础薄弱4（二）内部审计制度不完善4（三）内部会计控制人员素质欠缺4（四）现行内部会计控制制度陈旧5（五）内部会计控制对策的失控5四、粤电力内部会计控制制度问题产生的原因6（一）领导对内部会计控制建设认识不足6（二）内部审计制度的建设滞后6（三）粤电力对内控人员的素质建设不重视6（四）内部会计控制缺乏良好的发展环境7(五) 内部会计控制制度的执行与监督、检查不力7五、对粤电力内部会计控制制度建设的几点建议8（一）提高领导对内部会计控制建设的认识8（二）大力加强内部审计制度的建设8（三）强化领导的内控意识，提高会计人员素质9（四）优化发展环境，建立健全单位的内部会计控制制度9（五）制订完整的控制方向，让内部会计控制体系得到良好的运9六、 总结11注释12一、引言一、引言（一）研究的意义企业内部控制综合运用了现代企业管理中的控制理论、信息理论还有系统理论等，并且遵循企业自身发展的要求和规律，所建立起来的一种经营管理制度，是强化企业经营管理、施行有效内部控制的重要途径。本人通过对粤电力企业的实地观察，查阅相关资料等途径了解了粤电力的内部会计控制，并将其作为内部会计控制实证研究对象，对其内部会计控制进行探讨，并希望能对其他电力企业提供借鉴和参考。（2） 研究的内容本文共有五部分。引言部分主要阐明本选题的背景及目的、研究方法和论文构成及研究内容。第二部分主要描述了粤电力目前内部会计控制所存在的问题。第三部分主要根据粤电力会计内部控制存在的问题分析产生的原因。第四部分针对存在的问题及原因提出的几点对策。第五部分针对全文的总结。11广东石油化工学院本科学年论文：粤电力的内部会计控制问题与分析二、公司简介 广东电力发展股份有限公司（简称粤电力）于1992年11月成立，1993、1995年分别发行并在深交所上市了A股和B股。到目前为止，粤电力总股本为265，9404万股。 粤电力成立以来，一直坚持“取资于民，用资于电，惠之于众”的宗旨和“办电为主”的经营方针，充分利用证券市场募集的188亿元资金，先后投资建设了湛江电厂和梅县B电厂，收购了广东省韶关粤江发电有限公司65%股权和沙角A电厂（二期），正在建设茂名电厂#5机组（200MW）。到2001年6月底，粤电力已从成立之初的一家发电厂发展为五家大型火力发电厂，投产装机容量由600MW增长到2，950MW，总资产和净资产分别为12140亿元和6182亿元的大型电力上市公司。 随着电力体制改革措施的实施，粤电力为此提出了“十五”期间在主业上实施“规模化快速发展”的战略，通过并购重组控股公司属下部分资产，实现主业规模迅速扩展，实现资源的综合利用和规模效益；同时，积极、稳妥地参与高科技领域，走多元化发展的道路，力争在本世纪初将粤电力建设成为广东省最大、在全国范围内有一定影响力和较强竞争力的大型电力上市公司。 2009年，在国际金融危机不利因素影响下，上半年广东省用电需求持续低迷，电力负荷连续多月同比出现负增长；进入下半年，随着国民经济企稳回升以及本地气温持续升高，全省电力需求逐渐恢复，发电量自6月份起连续7个月出现正增长。2009年全省统调电力最高负荷达到6361万千瓦，同比增长334万千瓦；全省全社会用电量3609.4亿千瓦时，同比增长2.9%；受西电东送的影响，省内发电量2666亿千瓦时，同比减少0.6%。报告期内，公司累计完成合并报表口径发电量297.60亿千瓦时，同比减少0.81%，完成上网电量275.02亿千瓦时，同比减少0.78%，完成全年发电计划的103.3%。三、目前粤电力内部会计控制存在的主要问题三、目前粤电力内部会计控制存在的主要问题（一）内控意识淡薄，管理基础薄弱 内控意识是内控环境中的关键内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的基础性保证。首先，粤电力的领导内控意思淡薄，具体表现为：第一，粤电力正处于改革发展时期，对内部会计控制的认识仍落后于现实需要，企业管理水平还有待提高。第二，企业领导虽然能够意识到建立健全和有效实施内部会计控制的重要性，但是认识不足，存在重硬件建设、轻经营管理的现象。其次，粤电力还存在内控基础薄弱的问题。工作人员在遇到问题时，常常为了便捷而不按规定程序办理，使内部会计控制失去了严肃性。虽然粤电力也实行内部会计控制，但在具体操作中，印鉴票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等并没有得到真正的落实；还有，发现有些会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；工作人员调离岗位也没有及时办理清点、交接手续等。（二）缺乏内部监督机制-即内部审计行同虚设要加强内部审计的作用，先要提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，独立于被审计部门。这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能行同虚设，同时要把内部审计部门的主要职能从查错防弊转到对公司的管理做出分析和提出建议上来。但是在粤电力内部却不是这样的。目前，粤电力公司的内部审计还很薄弱，还未能真正有效的协助管理当局，监督其他控制政策和程序，以促成好的控制环境建立，内部审计未起到应有的监督作用。主要表现在，首先内部审计机构和人员缺乏独立性。粤电力公司的内部审计机构不是单独设置的，而是将审计部门隶属在了财务部当中，由其他部门领导办公，有些内部审计人员由会计或物资管理等人员兼任。其次，内部审计没有具体可操作的部门、行业规章制度，审计人员面对具体问题也无章可循。再次，内部审计机构存在着专职人员少的现象。粤电力公司只是象征性地安排了一两个人，用于对外应付，内部审计几近形同虚设。最后，兼职人员身份不恰当、效率低。内部审计机构与财务会计机构是既当会计，又当审计，自己审自己，一年审计几个小项目，敷衍了事。（三）内部会计控制人员素质欠缺人员素质是内部会计控制最关键的环节。如果人员素质未能达到内部会计控制的基本要求，对内部会计控制程序或措施方法误解误判，即使内部控制制度再完善，也不能在企业管理中发挥积极作用。目前，粤电力公司有财务人员80余人，其中具有中级以上职称的人员占总人数的51%，有初级职称的占33%，无职称的占16%，这一系列数据说明粤电力公司财务人员的业务水平尚不能适应形势发展的需要，业务素质有待进一步提高，特别是高级人才比较缺乏，需要采取多种措施进行培养。另外，根据统计在粤电力的财务人员中，将近一半员工的学历是高中及以下的，而他们的专业知识多是来源于进修和继续教育进行的会计学习，以及多年的从业经验。（四）现行内部会计控制制度陈旧随着粤电力十几年的不断发展，粤电力已经由简单的电力企业发展为多种经营的公司。公司不断壮大，财务部也由原来的三十几人发展到现在的八十几人，虽然人员在增加，但是公司规章制度依然按公司成立之初进行，财务部的核算办法依然是按过去的办法执行，几乎只要总经理的签名就能办事，没有具体的内部会计控制制度，没有签字审批流程，造成了一些人依然靠和总经理关系好，就在出差报销中多开住宿费、个人加油公家报销的种种假公济私现象，即使财务人员能够看出来，但是因为有总经理签字，大家也都睁一眼闭一眼不了了之。（五）内部会计控制对策的失控 公司组建以后曾经成立了一个“财务控制监督办公室”主要任务是制定和修订完善的内部会计控制制度，对内部会计工作进行监管，推出和改进内部会计控制的对策，发挥内部会计控制的真正的监管力度。但是，这个部门在半年后就悄然的解散了，从而造成了一连串的问题，诸如：某些工作职务的不相分离。比如在公司的采购部门授权批准与业务经办就不相分离，采购部门的经理在审批了采购业务以后由于人员和经费等问题，经常自己出门直接参加采购活动，难免会造成贪污腐化等问题的出现。再有就是会计记录与财产保管不分离。在公司工作的一段时间我发现财务部的一个高级主管不但负责重要帐务的记录还掌握着现金的流动，虽然我不知道其中的原因，但是这种行为是违背相关法律制度的，也是违背内部会计控制制度的，应该进行及时的纠正。四、粤电力内部会计控制问题产生的原因（一）领导对内部会计控制建设认识不足 由于内部会计控制不能直接产生经济价值，间接收益也需要比较长的周期才能看出，而且需要多设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事环节和程序，因而企业领导把精力主要放在生产和营销上，从而导致领导缺乏对内控建设的认识。另外，公司领导对内部控制的概念不明确，不理解内部控制的意义所在也是导致基础管理薄弱的原因之一。企业领导片面认为内部控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，没有意识到内部控制对企业发展的重要性，致使内部会计控制流于形式。最后，公司的管理层不支持会计工作，使的内部会计控制的作用得不到很好发挥，内控发挥好，公司领导更加不重视，不重视更难以发挥，如此恶性循环，最终导致公司内控意识淡薄，管理基础薄弱。 （二）内部审计制度的建设滞后人们普遍认为内部控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。企业对内审工作缺乏正确的认识，对设立内审机构缺乏紧迫感，即使已建立内审机构也未能充分发挥其应有作用。因此，企业应当至少建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。目前，粤电力并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。 （四）粤电力对内控人员的素质建设不重视 人员素质是内部会计控制最关键的环节。如果人员素质未能达到内部会计控制的基本要求，那么即使内控制度再完善，也不能在企业管理中发挥积极作用。造成内部会计控制人员素质欠缺主要有两方面的原因，其一是公司缺乏对内控人员的专门考核。由于单位没有制定明确的考核制度，一些根本不具备相应执业资格的人员通过拉关系走后门混进公司，这些人对法律、准则、制度懂得不多，严重影响了内部会计控制的执行。其二是随着粤电力公司不断扩大，可是对内部会计控制人员的思想教育、业务培训并没有到位，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。其三是缺少激励机制。粤电力是一家大型的国有企业，企业文化中带有浓重的行政色彩，长官意识，人人进来粤电力内部会计控制问题产生的原因广东石油化工学院本科学年论文：粤电力的内部会计控制问题与分析了之后就像进了保险箱，只要没犯严重错误，就可以一直做下去，使得员工自我完善的动力不足。（四）内部会计控制缺乏良好的发展环境 从外部环境看，由于我国企业内部控制系统的正规设计起步晚，现有的各项规章也都是近几年才出台，而客观上企业的外部环境和经济业务变化较快，给控制系统本身的设计带来一定的困难，制度的适应能力也受影响，出现问题较多，给粤电力的内部会计控制建设带来一定困难。而在内部环境看来，企业领导对内部会计控制的重视程度是与内部会计控制建设息息相关的。由于粤电力的领导不重视，导致公司对某些新业务没有能够及时制定出相应的制度，从而使企业内部会计控制失去了健全性。(五) 内部会计控制制度的执行与监督、检查不力 内部会计控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点概面，缺乏完整性和全面性；企业虽然也设有一些奖惩制度，但制度的设计缺乏科学性与合理性，并没有完全制度化。加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。另外企业内部会计控制的监督体系不健全，企业自身的治理结构不合理，“内部人控制”现象严重，监事会形同虚设；各职能部门之间，各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系，各自为政；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，己建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。五、对粤电力内部会计控制建设的几点建议（一）提高领导对内部会计控制建设的认识提高内部会计控制意识是提高电力企业内部会计控制有效性最基本和最迫切的要求。因此粤电力公司的领导要改变家长制管理模式，重视企业内控制度的建立并结合实际情况，不断增强企业内部会计控制意识。单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。要把这项工作作为党风廉政、机关作风建设的一项重要工作来抓。同时，通过自身学习，提高对内部会计控制制度建设重要性的认识，并明确各岗位工作人员在内部会计控制制度中的责任和要求，建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制，充分调动整个内部会计控制队伍的积极性，形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围。另一方面，粤电力内部应建立责任制，加强总会计师在会计工作中的地位，提高对内部会计控制的认识，认真履行会计法赋予的职责，加强对财务内部会计控制的组织领导和协调，不以个人意志左右内部会计控制，保证其正常有效运行。企业内部会计控制是一个涉及企业经济活动全方位的控制，是一整套相互监督制约的方法，需要各个层次的人员共同实施，只有上下统一认识，才能保证企业内控制度的建立健全和有效实施。所以，粤电力公司领导应该充分意识到建立健全和有效实施内部会计控制的重要性，只有这样才能确保公司内部会计控制得以有效实施，和保证内部会计控制有一个良好的工作环境。（二）大力加强内部审计制度的建设 内部审计是对内部会计控制执行情况的再控制。内部审计既要审计财务核算的正确性，又要检验各项制度的制定和执行情况，以便发现缺陷，不断修改完善。既然粤电力存在内部审计建设落后的问题，自然要大力加强内部审计部门的建设。企业应将内部审计部门独立于其他部门之外，通过定期和经常的审计，对经济运行进行审核检查并提出改进意见和建议。在企业内部建立以内部审计为主的监控机制，设立独立的内部审计科室，保证企业内审工作的权威性，真正发挥内部审计的作用。另一方面，粤电力的审计部门要制定出一整套的内部监督制度，将整个内审工作的重心从事后审计为主，转向事前计划预测、事中跟踪控制、事后审计并举，从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，以实现对企业进行全过程、全方位的监控，及时发现问题，把企业的经营风险降低。同时，对于审计程序、审计方法等粤电力自己也要有明确的制度规定，以保证内控制度更加完善和严密，内部审计职能得到充分发挥。在执行检查任务时，内审部门对粤电力内部会计控制建设的几点建议应着重加强对单位内部会计控制的符合性测试，帮助单位建立和完善现有的制度，指出单位管理上的漏洞，从而促进单位内部会计控制的执行。内审部门通过对公司会计报表进行相对独立的审计，既可对管理层的会计信息编报权力进行约束，也可督促管理层充分披露会计信息，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题，弥补外部审计在治理功能方面的不足。外部审计是在经营行为发生之后就其经营结果进行监督，这种监督具有滞后性和不完整性，而内部审计利用其对电力企业内部的了解以及监督的及时等优点可弥补外部监督的不足。为使内部审计在粤电力的治理中更好地发挥其作用，最基本的就是要健全机构的设置，为内部审计作一个有利的制度安排。（三）强化领导的内控意识，提高会计人员素质 制度也要由人来执行。人既是制定制度和实施制度的主体，又是制度管理的对象。因此，要加强对内部会计控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。为加强粤电力公司的内部会计控制，必须提高单位领导的政治和业务素质。粤电力公司的负责人应鼓励和支持会计人员学习和掌握新的专业知识，使其知识和技能得到不断更新、补充、拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，从而跟上经济形势发展的需要。在加强对会计人员新知识、新业务培训的同时，还要加强对会计人员的职业道德培训，提高会计人员的职业道德水平。一是要严格会计人员从业资格的审查，引入竞争机制，根据市场竞争优胜劣汰的原则，形成任人唯贤的用人机制，为企业的发展壮大配备合格的人才。二是财务部定期对员工进行培训，不断提高员工的业务技能，并且制定相应的奖惩制度，保证员工学习的积极性和出勤率。 （四）优化发展环境，建立健全单位内部会计控制制度完善制度是实现内部会计有效控制的保证，内部会计控制制度应该全面系统，要涵盖预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、资产控制、工程项目控制、对外投资控制以及信息系统控制。因此，公司应健全会计机构控制制度、会计人员岗位规范、资产控制制度、负债控制制度、成本费用控制制度等各方面的控制制度。粤电力作为电力企业，应根据单位实际情况，完善内部会计控制具体办法，应与岗位责任制、经济责任制相结合，遵循机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离原则，做到相互牵制、相互监督，确保内部会计控制成效。企业内部会计控制应当涉及所有与经济业务相关的岗位及人员，并对经济业务处理过程中的关键点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部会计控制涉及经济业务的全过程，只要存在经济活动，就需要有内部会计控制。同时，企业应区别轻重主次，选择一些影响面广、作用大的关键控制点，实行重点控制。企业要建立和完善内部控制报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供经济活动中的广东石油化工学院本科学年论文：粤电力的内部会计控制问题与分析重要信息，增强内部管理的时效性和针对性，并建立重大事项报告制度，不断扩大制度涵盖面。 一是分工控制。对于不相容职务，必须进行分离负责，不能由一个人同时包办兼任。二是业务记录控制。在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，落实凭证制作、传递、保管等每一环节的控制要点，以保证会计记录的真实、及时和正确。三是财产安全控制，确保单位财产物资安全完整。四是预算控制。规范单位预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算的编制差异，采取改进措施，确保预算的执行。 （五）制订完整的控制方向，让内部会计控制体系得到良好的运转 内部会计控制的方向是引导企业良好有序健康运营发展的基础，由于环境及公司前景的不确定性,内部会计控制也是一个动态的发展过程。一个有效完整的内部会计控制制度所面对的方向应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。具体的控制方向应该在如下问题上进行细致的体现。（1）恰当授权 一个有效的内部会计控制制度应使所执行的每项经济业务都经恰当授权,或是一般授权,或是特定授权。一般授权规定批准经济业务的标准条件,特定授权包括严格的条件和有关具体人员。这里所讲的经济业务是指公司和外单位之间交换资产与劳务,以及在公司内部对资产和劳务进行的转移与使用。资产应限于对管理当局规定的用途加以使用,会计记录应能做到对资产建立会计责任。要达到这些目的,管理当局必须在内部会计控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权。在公司组织中,最终的权力属于股东,并由其授权给董事会、高级职员和管理班子中的其他成员。管理当局依次授权给特定的个人或部门,使他们有权去执行某种活动。 (2)职务分隔授予一个部门或某一个人去担任一项具体职责时,必须相应地扩大在其进行活动中的权力。授有权力和负有责任的人员承担着经营和保管的职务,不能同时担任记帐的职务。一个处于可犯错误或容易发生不轨行为职位的人,不应同时又给予他担任可以隐匿这些错误或不轨行为的职位。良好的控制应是,一个人从客户处收取货款,而有另一个人在应收帐款帐簿中进行登记。把记帐职务与经营和保管的职务分隔开来,可以防止那些接近资产的人挪用部分资产,并用错误的会计记录来隐匿这些活动。在公司的经营活动中,有些活动的性质使记帐与经营和保管职能自然而然地分隔开,如生产工人既无记帐的训练,也没有从事记帐工作的必要。但在另一些情况下,职能的区别是很难区分的。从事现金收支、借入和偿还贷款、扩大赊帐、收