会计差错及账项调整课程形成性作业2).doc

会计差错及账项调整课程第一次作业一、问答题：1.如何区别会计错误与会计舞弊。（10分）答：会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。 会计差错特别是重大差错若不及时、正确地更正，不仅影响会计信息的可靠性，而且可能误导投资者、债权人和其他信息使用者，使其作出错误的决策或判断。而会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。二者的区别主要在于是否存在不正当利益的目的。两者动机不同，会计舞弊的行为人怀有不良企图，而会计差错的行为人则无违法动机；两者形式不同，会计舞弊比较难查证，而会计差错发生后一般比较明显。手段不同，会计舞弊通常是“假账真做、真账假做，”以达到其目的，而会计差错的行为人不存在运用什么手段；结果不同，会计舞弊发生后，使国家、企业资产受损，而行为人从中获利。综上所述，会计差错形成的原因主要是由于非主观原因造成的，由于会计人员工作中的失误、水平不高、技术较差形成的错账。而会计舞弊主要是主观原因造成的，由于领导或会计人员掩盖其自身错误故意造假账。2评价内部控制有哪三种情况。（10分）答：（1）、内部控制评价为低信赖程度时，意味着企业不具备健全、合理的内部控制，或内部控制明显失效，不能及时防止、发现和纠正某项认定中的重要错报或漏报的可能性很大。（2）、内部控制评价为中信赖度时，说明企业的内部控制校为良好，但存在一定的缺陷或薄弱环节，在一定程度上可能影响会计记录的真实和可靠性。（3）、内部控制评价为高信赖程度时，说明企业的内部控制健全、合理，且通过符合性测试证明其能充分发挥作用，可以在相当程度上及时防止、发现和纠正某项认定中的重要错报或漏报3、试分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别？会计核算过程中会计差错的关系。（20分）答：一、岗位的划分：在一个企业里，财务部门基本可以分为出纳岗、会计岗。出纳岗又可细分为现金出纳、银行出纳。会计岗可以根据不同的会计科目划分岗位，并由专人编制报表。根据所在的不同岗位，会发生不同的会计差错。 二、不同岗位发生的会计差错：（一）出纳和记账的会计都会出现的会计差错包括：1、原始凭证编制中的差错：（1）日期写错；（2）业务内容写错；（3）金额写错；（4）项目写错。2、记账凭证编制中的差错：（1）会计科目的借贷方编制差错；（2）会计科目运用差错；（3）重复编制记账凭证差错；（4）丢失记账凭证差错；（5）借方数字写错；（6）贷方数字写错；（7）凭证摘要栏明细数字相加不等于金额栏数字；（8）原始凭证数字与记账凭证不相等；（9）记账凭证借贷方数字不平衡；（10）更正记账凭证时产生的差错。3、账簿登记中的差错：1）借方数字记错；（2）贷方数字记错；（3）方向记反差错；（4）记窜行差错；（5）过页差错；（6）按记账凭证附件记账造成的差错；（7）按记账凭证摘要栏明细数记账造成的差错；（8）重复记账；（9）漏记；（10）双错。4、结账中的差错：（1）数字计算错误；（2）账户余额自身结错；（3）余额方向写错；（4）红兰字造成的差错。5、更账差错：（1）更正数字时写错；（2）更错行；（3）更错方向；（4）更正数字时加减方向错；（5）更正后余额方向写错；（6）科目余额数字应为兰字误写为红字；（7）科目余额数字应为红字误写为兰字；（8）更错科目；（9）凭证和账户同时都错，更正时，只更正了凭证，未更正账户；（10）凭证和账户同时都错，更正时，只更正了账户，未更正凭证。（二）专门负责编制报表的会计会出现的会计差错包括：1、报表编制日期写错；2、某项目中漏加应包含的数字；3、某项目中漏减应减除的数字；4、误加“-”号造成的差错；5、计算差错；6、誊写错误；7、附列资料中的数字写错；8、年初数字抄错；9、项目填错；10、表中稽核关系错。二、实际业务处理题（60分）1、检查人员在检查某公司的“银行存款日记账”时发现12月26日32号凭证摘要为：“退货款5万元”结算方式为委托付款。该笔货款入账时间为12月24日，收款凭证为30号。（30分）（1）检查人员采用了哪种检查方法？（2）根据上述资料，检查人员下一步应进行什么工作？答：1、检查人员可以采用直查法。 2、检查人员可以根据对这笔业务的怀疑进行具体查证：怀疑一：出纳（有关领导）挪用资金；用核对法核实有关明细帐，如收付为同一单位，可排除怀疑。如收付为不同单位，怀疑即可得到初步证实。采用函询法向收款单位证实。怀疑二：虚增收入，进而虚增利润；首先，采用询问法，向会计人员确定该企业结帐日，如该企业结帐日为24日（25日），怀疑得到初步证实。很多单位为了预留出结账时间，将结账日期定为每月25日，那么在24日记入一笔收入，26日又退款，很有可能是为了在这个月虚增收入，进而虚增利润。其次，盘存法证实该企业的存货的发出及退货情况，如果发现如无该项记录。怀疑得到最后证实。怀疑三：出借、出租帐户首先，采用直查法检查明细账，与客户的往来是否是经常性的，还有没有类似的退货业务。如有，可以将对应的凭证找出来逐笔核对。12月24日银收30#销售凭证是否附有发票留存联、货物出库单等，内容是否一致。12月26日银付32#退货凭证是否附有退货的原因等相关内容。如都能一一对应则业务正常，对应不上则证明此项业务有问题，怀疑得到初步证实。其次，用盘存法证实该企业的存货的发出及退货情况，如果发现如无该项记录，此项业务就是虚假的，掩盖了实际的业务内容，怀疑得到进一步证实。再次，用函询法对这笔款项流入流入的银行账户进行函证，通过调节法调节未达账项后，证实结账日的银行账户余额。并核对法检查银行对账单，将银行对账单每笔业务与企业银行日记账核对，如发现特殊的退款业务，怀疑再次得到证实。最后，将查出的有问题的几笔退款业务采用询问法向该企业有关人员当面核实情况，查账人员和被询问人均应在询问记录上签字盖章，明确责任。总结出查证结果。2.下面的差旅费报销单为市内差旅费报销单（30分）部门 2002年3月 日 附件 张出差事由车费饭补电话费其他合计出租车50就餐200出差津贴50杂费50 合计170复核： 会计主管：张亿 出纳：王宾 报销人：李为要求（1）应采用哪一种方法，检查上述报销凭证；n （2）该报销单存在哪些问题？为什么？答：（1）应采用审阅法、核对法等检查方法进行检查。检查是否符合统一会计制度要求和本单位实际情况，格式是否符合要求，摘要是否清楚，发生金额是否合理，金额和数量是否正确。（2）答：该报销单存在如下问题：根据98年财政部会计基础工作规范第48条：原始凭证的基本要求填制是否规范，检查该报销单形式是否规范。该报销单在形式上问题包括：无部门名称、无日期、无附件张数、单项无合计、总合计错误、无复核、有小写无大写，如有大写大小写要一致。根据财政部内部会计控制规范货币资金2001年，各单位应制定差旅费报销规定、现金收支制度等，对该凭证的内容处理是否规范，进行检查。如该单位规定“市内出差不得报销出租车费”，该凭证业务处理违反差旅费报销规定，责成有关责任人改正，情况严重者会同有关部门进行进一步调查。是否符合国家相关法律、法规的要求。电话费不属于差旅费报销范围。中央国家机关和事业单位差旅费管理办法规定：差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费。差旅费中包含电话费不符合要求。会计差错及账项调整课程第二次作业一、实际业务处理题（共80分）1、2008年5月，某查账人员在审查公司的“实收资本”账户时，发现有如下一笔账务处理：借：固定资产 9000000 贷：实收资本 9000000 所附原始凭证为A公司投入的一条生产线设备，评估报告确认价值为9000000元，A公司转移资产的有关文件、发票、公司董事会增资决议、注册资本变更登记批准书等。 该公司2007年12月31日“实收资本”账户贷方余额为40000000元，资本公积、盈余公积和未分配利润三项合计20000000元，2007年末，经董事会决定，报主管机关批准，吸纳A公司作为股东之一，A公司投资8000000元，享有20%股权，并于2008年报工商部门登记变更。2008年5月，收到A公司的上述生产线设备投资。 请分析并提出账务处理意见。（20分）2、查账人员对某企业财务费用进行审查时，发现有大笔借款利息，经审查是为购建固定资产而发生的借款利息支出，且该利息费用280000元是在固定资产达到预计可使用状态之前的利息费用，应计入固定资产价值，而审查固定资产、在建工程明细账却没有该利息，在财务费用账中查到利息280000元。 请分析该企业这么做的目的并提出调账意见。（20分）答：该企业为了隐瞒利润,偷税漏税，将应予以资本化的利息计入了当期损益。调账意见： （1）、如果是当年发现： 借：固定资产 280000 贷：财务费用 280000 （2）、如果是次年发现，应通过以前年度损益调账进而调整利润分配账，并补交所得税： 借：固定资产 280000 贷：以前年度损益调整 280000 （3）、如所得税30 借：以前年度损益调整 84000 贷：应交税金-应交所得税 84000 借：以前年度损益调整 196000 贷：利润分配-未分配利润 196000 借：利润分配 107600 贷：盈余公积 196000 应付利润 880003、查账人员审查某单位其他业务时，发现下列疑点：（1）销售A材料一批，售价为10000元（不含增值税），该批材料的账面实际成本为6000元。企业的账务处理为： 借：银行存款 10000 贷：其他业务收入 4000 原材料 6000（2）企业于2008年7月1日出租一台生产使用的车床，该车床账面原值为12000元，预计使用年限为10年，累计折旧为1200元，租赁合同规定，租期3年，月租金50元，租金每年付一次。该企业于当年12月31日未作相应账务处理。（3）企业附设一运输车队（不独立核算），共有10台运输车，从该运输车队总的耗油量、运输量来看，可能存在隐瞒收入等现象。请分析上述业务可能存在的问题并提出处理意见。（20分）答:(1) 题目注明售价为不含税价，所以首先应该计算出含税价，再进行帐务处理。借：银行存款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税金应交增值税（销项税额） 1700借：其他业务成本 6000 贷：原材料A材料 6000(2)4、某公司查账人员小芳在审查企业2008年2月份的现金流量表时，发现表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额较大，进一步审查，在现金日记账中发现2008年2月4日14号凭证现金付款凭证摘要为“付某公司打印机款”，金额为9000元。小芳怀疑这里可能存在舞弊行为，财会人员有贪污的可能性。根据上述疑点，小芳该如何进行后面的追踪查证工作？（20分）答：根据上述疑点，该查账人员进行了以下追踪查证工作：(1)采用审阅法，先调阅2月4日14号凭证和对应的银行存款凭证。 (2)采用核对法，查验公司新购打印机型号，并经市场调查，询问市场同类型打印机价格。(3)采用询证法，与售货单位取得联系，询证该公司对应凭证存根购货款价格，与我公司购货单位对应凭证是否相符，是否有差额。二、问答题 (共20分)1、实收资本业务常见会计错弊的形式有哪些？（10分）答：（1）资本增加，转入未按规定；（2）投入资本的入账依据和入账价值不正确；（3）随意增减资本金，违反资本保全原则；(4)投资的缴纳时间、数额、比例不喝规定；2、资产负债表常见的错弊有哪些？（10分）答：一、表头部分的编制日期填错。很多为错误地把编制日期填为编表工作日，其实这里的编制日期指的是资产负债表报告期间的期间的最后截止日，也就是会计信息的截止日期。如2005年度的资产负债表，其编制的工作时间可能已到了2006年2月份，但报表上的编制日期仍为2005年12月31日。当然，现在此基本上都有网上申报了，用所属的会计期间来明确以前的编制日期，填报时间就是当前日期。二、存货项目填错。存货项目的错报主要表现为对存货的包含的内容不清楚。财务人员往往知道本项止应根据有关存货类科目期末余额的合计数填列，但却不清楚反映存货的科目有哪些，从而导致错报。反映存货的的科目主要包括：“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“发出商品”、“周转材料”、“包装物”、“低值易品”、“生产成本”、“开发成本”、“制造费用”、“材料厂成本差异”、“商品成本差异”等。三、应收账款、预付账款、应付账款、预收账款项目填错。以上四项目的错报主要表现为直接按与上述名称相同的科目期末余额填列。实际上，由于“应收账款”科目的贷方和“应付账款”科目的借方可分别用来反映予收账款和预付账款，而“预付账款”和“预收账款”科目所属明细科目均有可能出现反方向的余额，并且其性质将因此发生变化，所以，按规定以上四项目应按如下方法填列：应收账款项目根据“应收账款”科目所属明细科目的期末借方余额合计与“预收账款”科目所属明细科目的期末借方余额合计二者之和填列；预付账款项目根据“预付账款”科目所属明细科目的期末借方余额与“应付账款”科目所属各明细科目的期末余额借方余额合计二者之和填列；应付账款项目根据“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计与“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计二者之和填列；预收账款项目根据“预收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计与“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计二者之各填列。四、固定资产和无形资产项目填错。这两个项目的错报表现为按有关科目的期末余额直接填列。资产负债表中的固定资产和无形资产反映的都是净值。两项目应分别根据”固定资产“科目期末余额和”无形资产“科目期末余额，减去”累计折旧“科目和”累计摊销“科目的期末余额后填列，计提减值准备的，还应减去”固定资产减值准备“科目和”无形资产减值科目的期末余额后填列。五、持有至到期投资与长期待摊项目填错。这两个项目的错报主要表现为未扣除其中性质上已转为流动性质资产的部分。资产负债表作为提供企业特定日期财务状况、偿债能力等信息的会计报表，应当如实反映流动资产以及其它各项资产的实有金额。因此，正确的填报的方法是：对于持有至到期投资项目，应根据”持有至到期投资“科目的期末余额扣除一年内（含一年）摊销的数额后的余额填列；长期待摊费用项目，应根据”长期待摊费用“科目的期末余额扣除一年内（含一年）摊销的数额后的余额填列。扣除部分应在流动资产下一年到期的非流动资产项目单独反映。六、长期借款、应付债券与长期应付款项目填错。这组项目的错报表现为未扣除其中性质上已转化为流动负债的部分。为如实反映企业负担的流动负债和长期负债金额，应按如下方法填报：根据”长期借款“、”应付债券“、”长期应付款“三个科目期末余额扣除各科目期末余额中将于一年内（含一年）到期偿还数额后的余额分别填列。扣除部分按其三项合计在流动负债下”一年内到期的长期负债“项目单独反映。会计差错及账项调整形成性作业三一、实际业务处理题（80分）（一）1.登录有关网站查询上市公司2010年报中关于会计政策、会计估计变更披露实例。（每种一例，共20分）ST唐陶(000856)关于变更公司会计政策事项的公告 本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。审议通过了关于变 更公司会计政策的议案，根据相关规定，现将公司有关会计政策变更事项公告如下：根据财政部财会201025 号关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知以及财会201015号财政部关于印发企业会计准则解释第4 号的通知的相关规定：“在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。”公司自2010年1月1 日起按照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法，2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利润16,491,930.34元。少数股东权益减少16,491,930.34 元。本次会计政策变更对2009 年度归属于母公司股东的净利润影响数为增加9,846,427.41 元，少数股东损益减少9,846,427.41 元。由于上述会计政策的变更，增加公司2010 年度归属母公司所有者净利润10321057.34元。公司董事会认为：公司会计政策的变更符合财政部的相关规定，变更后的会计政策能够更真实反映公司财务状况，更合理的计算对公司经营成果的影响，不存在操纵公司经营业绩的情形。独立董事认为：公司根据财政部有关文件规定变更会计政策，并对股东权益等项目在相关年度进行了追溯调整，严格遵循了财政部发布的相关规定，能够更加客观、公允地反映公司的现时财务状况和经营成果，符合公司及所有股东的利益。公司董事会审议本次会计政策变更的程序符合有关法律、法规的规定。我们同意公司本次会计政策变更。监事会认为：本次会计政策变更是公司按照财政部相关规定进行的，是必要的、合理的，监事会同意公司本次会计政策变更。特此公告。 唐山陶瓷股份有限公司董 事 会 2011年1月28 日沧州明珠塑料股份有限公司 关于会计估计变更的公告 本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。一、 会计估计变更概述 公司本次会计估计变更是固定资产残值率的变更。 1、变更日期：2011年1月1日。 2、变更原因：公司为外商投资企业，固定资产残值率按规定执行10%，随着公司规模的扩大及经营业务的发展，为了更加客观公正地反映公司的财务状况和经营成果，公司依照会计准则等相关会计及税务法规的规定，对固定资产残值率予以调整。 3、变更前后的情况如下：变更前，固定资产残值率为10%；变更后，固定资产残值率为5%。 二、董事会关于会计估计变更合理性的说明 董事会认为：公司本次对固定资产残值率进行的变更，结合了目前的经营环境及市场状况，符合公司实际情况及相关规定，变更后的会计估计能够更准确反映公司财务状况和经营成果。 三、 本次会计估计变更对公司的影响 由于本次固定资产残值率的变更属于会计估计变更，因此采用未来适用法处理，不对以前年度进行追溯调整，也不会对本年度报表产生影响。本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行，预计将影响公司2011年净利润，经测算：预计调减2011年净利润约254万元。 四、 审批程序 根据公司法、证券法、深圳证券交易所上市规则、章程等相关法律的规定，本次会计估计变更需经公司董事会审议。公司第四届董事会第五次（临时）会议已审议通过了该事项，公司独立董事对该事项发表了独立意见，监事会发表了专项意见。 五、 独立董事独立意见 公司独立董事认为：此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。六、 监事会专项意见 公司监事会认为：此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。 特此公告。 沧州明珠塑料股份有限公司董事会 2010年12月28 日2.根据所学基本理论与方法试对上述企业实例进行分析。（10分）提示：（可从特点、原因、目的、实质、结果、规范性等方面分析）答：沧州明珠塑料股份有限公司主导产品为“陆通”牌塑料通讯管道系统（HDPE硅芯管、子管、硅芯光纤微管）、压力管道系统（PE燃气、给水管材、管件）、排水管道系统（HDPE大口径双壁波纹管）、地源热泵PE换热管道系统。公司已通过了ISO9001国际质量体系认证和ISO14001环境管理体系认证，其中燃气管材、管件、球阀获得了国家质量监督检验检疫总局颁发的“中华人民共和国特种设备制造许可证”。等，因此各种会计核算方法的运用属于会计政策的选择、会计估计的确定问题，如坏帐核算采用备抵法、固定资产折旧采用平均年限法等。具体到坏帐计提比例，固定资产使用年限、净残值率等的确定则属于会计估计的问题。该公司所选择的具体会计政策与会计估计核算办法基本符合谨慎性原则的要求，如对各项资产计提减值准备，计提坏帐准备等。3.结合上述分析，回答企业为什么要进行会计政策的选择？（10分）答：会计政策是指由政策主体(个人、团体和政府)为了促进实现既定目标，有意识地制定或提出的原则或解决问题的办法。会计政策就为企业主休提供真实、完整的财务会计信息。企业会计的选择，既包括某项经济业务社交发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更的原会计政策，转而选择采用新的会计政策。会计选择是企业会计信息提示的基础；随会计环境的变化选择适宜的会计政策以保证会计信息的真实与公允；会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。（二）丙公司有一台管理用设备，原始价值为84000元，预计使用寿命为8年，净残值为4000元，自2005年1月1日起按直线法计提折旧。2009年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2000元。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。请分析丙公司对上述会计估计变更该如何处理？在财务报表附注中应做怎样的说明？（20分）答：1、丙公司对上述会计估计变更的处理如下：(1)不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数;(2)变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。2、计算，按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，固定资产净值为44000元，则第5年相关科目的年初余额如表22-4所示： 相关科目年初余额表 单位：元项目 金额 固定资产 84000 减：累计折旧 40000 固定资产净值 44000 改变估计使用寿命后，2009年1月1日起每年计提的折旧费用为21000元(44000-2000)(6-4)。2009年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。3、编制会计分录如下借：管理费用 21000贷：累计折旧 21000此估计变更影响本年度净利润减少数为8 250(21 000-10 000)(1-25%)元。（三）ABC公司从2009年开始执行企业会计制度。该企业正在编制2008年的会计报表。根据新制度，应当对2008年会计报表的当年数以及上年数进行追溯调整。该企业2008年发生一笔非货币性资产交换业务，ABC公司将XYZ公司账面价值500000元的待售存货换入非待售的汽车，无补价，该批存货的公允价值600000元，汽车的公允价值700000元。由于该公司2008年的账户已经结账，对2008年的追溯调整应当通过前期调整账户进行，并调整会计报表，不必调整2008年当年的账户记录。要求：1、请计算非货币性资产交换核算方法变更的累积影响数。 2、根据账户调整结果，分别应怎样调整资产负债表的年末数和利润表的当年数？（20分二、问答题（20分）1、会计报表一般按逆查法组织进行审查,其审查的基本程序是怎样的?（10分）答：逆查法，是指在检查过程中逆着记账程序进行检查的方法，又叫倒查法。通常先从记账程序的终端检查，从会计报表或账簿上发现线索、寻找疑点，然后逆着记账程序追根求源进行检查。从会计报表查到会计账簿，再查到记账凭证，最后查到原始凭证。其程序为报表账簿凭证。比顺查法不仅检查的范围小，而且有一定的检查重点，有利于提高查找的工作效率，是应用较为普遍的一种方法。(一) 逆查法检查的内容 第一，检查会计报表有关项目的对应关系，并与总分类账和明细分类账的有关数字相核对，从中分析有关不正常情况和可疑之处。第二，检查总分类账及有关资料，着重从明细分类账中检查性质特殊、容易隐藏问题的账项，或金额数字大、内容不清晰的账项，以及对应关系复杂、异常的账项，从中发现线索或疑点。第三，检查记账凭证和原始凭证，了解其真实性、合法性和完整性；从凭证所列会计事项中，对情况复杂、对应关系不清、附件不全的记账凭证和内容不全、有涂改伪造迹象的或有疑点的原始凭证进行分析检查，找到发生的原始根据，彻底弄清情况，进行妥善处理。(二) 逆查法的优缺点逆查法是一种较为普遍采用的查证方法。其优点是：易于抓住重点，有目的地进行检查，可以集中精力检查主要问题，在时间上和人力上都较为节省。其缺点是：如果查证人员对检查的重点问题判断失误，就会造成轻重倒置。同时，由于采用有重点的检查方法，对于会计凭证和账簿记载的差错和弊端，就不可能全部揭露出来，容易发生疏忽。2、请比较追溯调整法和未来适用法的优缺点？（10分）答：追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相习项目进行调整的方法。未来适用法指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，编制相关项目的调整分录；第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。其中：会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；应说明的是，一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。第四步，确定前期中每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。未来适用法即不计算会计政策变更的累计影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。会计政策变更的会计处理方法的选择：1、国家有规定的，按国家有关规定执行；2、能追溯调整的，采用追溯调整法处理；3、不能追溯调整的，采用未来适用法处理。会计差错及账项调整形成性作业四一、实际业务处理题：（80分）1.A股份有限公司于2009年4月20日董事会批准报出2008年度财务报告，所得税税率为25%，采用债务法核算，按净利润的10%提取法定盈余公积。该公司在2008年财务报告批准报出前发现上年“管理费用”项目中多列支提取的职工福利费200000元。要求：请就该事项编制出更正分录并调整报表中的数字。（20分）答： 2.ABC公司在2009年发现，2008年已经出售的一批商品没有结转销售成本，金额为30000元，2008年1月1日的期初未分配利润为80000元，所得税税率为25%，所得税按应付税款法核算。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。要求：（1）分析前期差错的影响数； （2）编制有关项目的调整分录； （3）调整财务报表； （4）附注怎样说明？ （20分）答：（1）分析错误的后果： 多计存货 30000 少计销售成本 30000 多计所得税费用 7500 多计净利润 22500 多提法定盈余公积 2250 多提法定公益金 1125 （2）帐务处理 补转成本 借：以前年度损益调整 30000 贷：库存商品 30000 调整所得税 借：应交税金-应交所得税 9900 贷：以前年度损益调整 9900 将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配 借：利润分配-未分配利润 20100 贷：以前年度损益调整 20100 调整利润分配有关数字 借：益余公积 3015 贷：利润分配-未分配利润 3015（3）报表调整公司1998年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分别按调整前和调整后的金额列示如下，1998年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应该调整后的年初数为基础编制。（4）附注说明：本年度发现2008年未结转主营业务成本30000元，在编制2009年与2008年可比的会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2008年虚增净利润及留存收益20100元，虚增存货30000元。3.2009年6月，对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题：（1）2008年，超过计税标准的业务招待费50000元，未进行纳税调整；（2）5月6日，以托收承付方式销售产品400件，单价300元，已办妥托收手续。但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税金-应交增值税”无余额。（3）2008年，出售无形资产，售价12000000元，记入其他应收款。（4）2005年，收取出租房屋的租金200万元。该企业编制记账凭证为：借：银行存款 2，000，000 贷： 资本公积 2，000，000出售无形资产、出租房屋的营业税税率为5%。该企业为一般纳税人，增值税税率为17%城建维护税税率为7%，教育附加费率为3%，该企业2004年净利为200万元，企业所得税税率为33%。该企业按10%的比例计提法定盈余公积与公益金。要求：（1）分析该企业存在的问题与性质；(2)进行调整及账务处理；(3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露？ （20分）答：1、2008年度超过计税标准业务招待费未进行纳税调整，属于永久性差错，应补缴33%企业所得税借：以前年度损益调整 16500贷：应交税金应交所得税 165002、因为企业采用托收承付销售商品方式，企业已办妥托收手续，货物所有权已发生转移，应确认销售收入，属于本年度会计差错，作账务处理：借： 应收账款 120000 贷： 主营业务收入 99600应交税金应交增值税（销项税） 20400借：主营业务税金及附加 2040 贷：应交税金应交城市维护建设税 1428 应交税金应交教育费附加 6122009年6月应补交5月增值税20400元，城建税1428元，教育附加费612元整。3、2008年出售无形资产，应作账务处理如下：借：以前年度损益调整 600000 贷： 应交税金应交营业税 600000借：以前年度损益调整 60000 贷：应交税金应交城市维护建设税 42000 其他应交款应交教育费附加 18000借：应交税金应交所得税 217800 贷： 以前年度损益调整217800借：利润分配未分配利润 442200 贷：以前年度损益调整 442200借：盈余公积盈余公积 44220 公益金 44220 贷：利润分配提取法定盈余公积44220 提取公益金 442204、此会计差错属于重大会计差错，错误发生在以前年度，涉及损益，并涉及税收，账务应处理如下：借：资本公积 2000000 贷：以前年度损益调整 2000000借：以前年度损益调整 110000 贷：应交税金应交营业税 100000应交城市维护建设税 7000 其他应交款应交教育费附加 3000借：以前年度损益调整 623700 贷：应交税金应交所得税 623700借：以前年度损益调整 1266300 贷：利润分配未分配利润 1266300借：利润分配提取法定盈余公积126630 提取公益金 126630 贷：盈余公积盈余公积 126630公益金 126630公司应在2009年度的财务报告中对该重大会计差错事项进行如下披露：2009年本公司发现上年度出售无形资产未缴营业税及城建税、教育费附加，此项会计差错对该公司影响是2009年度所得税多记217800元，虚增净利润及留存收益486420；出租房屋未确认收入2000000元，此项会计差错对该公司影响是2009年度所得税少记623040元，虚增净利润及留存收益1391456元。4（1）2008年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。2008年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万到100万元之间的某一个金额，而且这个区间内每一个金额的可能性都大致相同。（2）2008年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。2008年12月31日，乙公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2000000元。此时，乙公司的资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额。要求：以上甲、乙企业在资产负债表中确认的负债金额各应为多少？（10）答：（1）甲企业应在2008年12月31日的资产负债表中确认一项金额为90万元（80+100）/2=90万元）的负债。（2）乙公司的资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即为2000000元。5甲公司2008年度财务报告于2009年3月20日经董事会批准对外公布。2009年2月27日，甲公司与银行签订了5000万元的贷款合同，用于生产项目的技术改造，贷款期限自2009年3月1日起至2010年12月31日止。要求：甲公司该事项是否需要调整报表？为什么？（10分）答：甲公司该事项是不需要调整报表的。因为甲公司向银行贷款事项发生在20