物流成本分析培训教材(PPT 84页).ppt

物流成本分析 蔡中焕 物流企业成本核算现状 根据自己对物流成本概念的理解 运用传统的成本核算方法核算企业成本 由于成本核算的随意性加上传统成本核算方法的局限性 使物流企业所核算的成本信息缺乏准确性和可比性 会计学术界关于如何核算物流企业成本以满足财务会计需要的理论研究和实务探讨还很缺乏 物流学术界热衷的物流管理方向也只是零星涉及物流成本的核算问题 并且仅局限于如何为物流成本管理提供成本信息的研究层面 尚不能为物流企业对外进行财务报告的成本核算提供理论依据和实务指南 1 学术界 2 物流企业 由于物流企业的成本核算在理论上尚没有基本的方法 在实务中也没有可参考的模式 其物流成本的核算就呈现出多样化现状 1 成本项目设置 具体表现 比照制造企业细分成本项目 物流企业的直接材料 直接人工占企业总成本的比重很小 而间接费用比重却很大 采用了按月分摊间接费用削弱了间接费用与各个合同服务之间的关联度 歪曲了各个成本计算对象的成本信息 2 成本核算方法 沿用交通运输企业 缺陷 没有从企业整体业务考虑来确定成本计算对象 无法提供不同业务或者不同客户的成本 也无法计算企业提供增值服务的成本 成本计算对象 营运工具 运输路线 业务种类 成本费用构成 运输营运成本 仓储成本 管理费用 营运直接费用营运间接费用 运输营运成本与仓储成本的简单累加构成该类企业的物流成本 3 运用物流中心的统一费率法 为生产企业从事物料配送 为大型连锁超市从事商品配送的配送中心 采用以营业费用 管理费用 财务费用三项总费用计算企业的成本费用 这种成本计算方法只是按月归集实际费用 谈不上成本核算 因为没有确定成本计算对象 为了便于客户谈判 通常采用的办法是以上年的实际营运情况 制定一个参照基准费率 上年成本费用总额 上年配送总金额 再根据配送物品具体特征 客户重要性程度 客户的需要等具体情况在基准费率基础上制定浮动费率 业务部门与客户定价基础就是浮动费率加目标利润率 4 邮政物流企业的成本计算方法 邮政企业因其业务繁杂 求得单项业务成本的计算一直是通过 倒扣法 得到的 即从收入中扣除一定百分比的利润 剩余部分被作为成本 在每个会计期间与收入配比 各项业务 倒扣 得到的成本总额与实际发生的费用总额差异很大 不得不采取人为调节的方式 在报表中的成本费用无法得到真实的反映 无法真正体现出收入与费用的配比 以上现实迫使各物流企业更进一步关注企业物流活动成本的核算与分析 物流成本分析是企业物流成本管理中的一个十分重要内容 宏观上 对国家经济 区域经济 城市经济中经济结构的整合 经济效率的提升和产业竞争能力的改善都有重要的作用 微观上 为企业提供高效低成本的服务 使企业形成核心竞争能力 起到重要作用 一 课程性质 物流管理 高起本 专业的专业课或主干课程的之一 通过本课程的学习 使学生加深对物流成本分析理论的基础知识 理论结构以及实务操作等知识的进一步认识 了解当前物流成本管理理论研究的前沿 掌握相关的基本方法 1 掌握物流成本分析所需的理论知识与实务的关系 能够用物流成本管理理论说明 解释 评价和指导相关实务 2 熟悉物流成本分析的多种方法 并能运用其中的1 2种方法 3 了解物流成本管理的基本过程 并能结合物流活动涉及主要功能 初步搭建企业物流成本管理内容的框架体系 4 了解最新的物流成本管理法律 法规以及研究的前沿 5 了解物流成本管理与物流其他管理的关系 二 基本理念目标 根据物流管理专业所涉及到的物流成本管理教学管理基础知识内容 分解成若干教学活动 在物流成本管理实践和校内实习和校外顶岗实习中加深对专业知识 技能的理解和应用 培养学生的综合职业能力和可持续发展能力 整个课程内容以够用为度 三 课程设计思路 以就业为导向 邀请行业专家对物流管理专业所涵盖的岗位群进行工作任务和职业能力分析 并以此为依据确定本课程的工作任务和课程内容 物流成本分析应具备的理论基础 四 课程内容 物流成本构成及分类 物流成本分析 物流成本增减变动分析 物流成本趋势分析 物流成本结构分析 物流成本概念与特点 物流成本的相关学说 物流成本效益背反及决策 物流成本分析特点及相关知识 一 物流成本概念与特点 1 成本 即人们为进行生产经营活动或达到一定目的所耗费的人力 物力和财力等资源的货币表现 2 物流成本 指企业物流活动 货物在运输 储存 包装 装卸搬运 流通加工 物流信息 物流管理等过程 中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现以及与存货有关的流动资金占用 存货风险和存货保险成本 现实应用中要理解与区分成本与费用 支出 会计成本 管理成本 总成本最低 使整个物流系统化 理论基础 3 物流成本的特点 1 以货币计量的费用支出 交替损益性 隐含性和不完全性等特点 改变物流系统中任一要素都会影响到其他要素 如物流服务水平和物流成本之间 构成物流系统的各子系统之间 各子系统的活动费用之间 企业在计算物流成本时 因物流过程的复杂性及现有会计制度的缺陷 物流成本不能完全反映企业真实的物流耗费 物流成本隐含在其他费用项目中 使企业难以准确把握物流成本的实际支出 5 不包括物流活动过程中物的价值 是独立于物的价值之外的 在物的流动过程中发生的费用支出 4 贯穿于企业经营活动和筹资活动全程 3 是管理会计中的成本概念 既包括实际耗费的经济资源 也包括机会成本 2 特定物流活动过程中发生的费用支出 理论基础 二 物流成本相关理论学说 1 黑大陆 学说 指尚未认识 尚未了解 有待进一步研究 认为物流成本领域未知的东西还有很多 理论与实践都不成熟 黑大陆 学说成立原因 1 财务会计中 物流成本在核算过程中分别计入生产成本 期间费用 营业外支出等科目 在损益表中无法反映物流成本在总成本以及销售额中所占的比重 忽略了物流成本的重要性被 2 1962年 世界著名管理学家彼得 德鲁克在其 经济的黑大陆 一文中 将物流比作 一块未开垦的处女地 强调应高度重视流通及流通过程中的物流管理 理论基础 2 物流成本冰山学说 物流成本冰山学说成立原因 日本早稻田大学西泽修教授提出 美 日等国实践表明 企业内部实际物流成本的支出往往要超过企业对外支付物流成本额的5倍以上 理论基础 3 第三利润源 学说 即当企业第一利润源和第二利润源越来越小 利润开拓越来越困难时 物流领域的潜力或挖掘对象 劳动工具的力 劳动对象与劳动者的潜力 受到重视 从 第三利润源 学说中 可认识到 1 物流活动和其他独立的经济活动一样 既是总成本的构成因素 也是单独的盈利因素 可成为 利润中心 2 通过有效的物流服务 可给接受物流服务的生产企业创造更好的盈利机会 成为企业的 第三利润源 可优化社会经济系统和整个国民经济的运行 降低整个社会的运行成本 提高国民经济总效益 第一利润源 第二利润源 理论基础 4 成本中心学说 物流是企业成本的重要产生点 解决物流问题 既要搞合理化 现代化 也要支持和保障其他活动 重要的是通过物流管理和物流的一系列活动降低成本 理论基础 即从成本的产生点和降低成本的关注点上挖掘利润 1 效益悖反理论 即高水平的物流服务必然伴随着高水平的物流成本 且物流服务水平与物流成本之间并非呈线性关系 投入相同的物流成本并非可得到相同的物流服务增长 三 物流成本效益悖反及决策 物流服务水平较低时 追加x可提高到y 物流服务水平较高时 追加x只能提高远小于y1的y2 理论基础 对物流服务和物流成本进行决策时采取的策略 企业无论采取哪种物流成本策略 要考虑商品战略 流通战略 物流系统所处的环境及竞争对手的情况等各方面的综合因素 1 保持物流服务水平不变 尽量降低物流成本 2 提高物流服务水平 增加物流成本 3 保持物流成本不变 提高服务水平 4 用较低的物流成本 实现较高的物流服务水平 改进和优化物流系统结构 追求效益法 企业物流面对特定客户或面临竞争对手时的做法 一种积极的物流成本对策和追求效益的方法 也是一种有效的利用物流成本性能的方法 合理运用自身的资源 增加效益 2 效益悖反理论决策应用 理论基础 与竞争对手的比较过程中 面对的四情形和所采取的策略 现实中 因受多种因素的影响 尤其是在资源有限的情况下 决策远非理论描述那么简单 可能存在很多复杂因素交织在一起的情形 企业须根据自身的总体经营战略 在成本和服务水平的定位上作出选择 理论基础 1 物流成本的构成 流动资金占用成本 存货风险成本 存货保险成本 四 物流成本构成及分类 理论基础 1 社会物流成本的构成 社会物流成本即一个国家一定时期内发生的物流总成本 通常使用物流成本总额占GDP的比例来衡量一国物流发展水平 物流总成本 运输成本 TransportationCost 存货持有成本 InventoryCarryingCost 物流行政管理成本 LogisticsAdministrationCost 1 美国社会物流成本的构成内容及计算方法 社会物流总成本 运输成本 存货持有成本 物流行政管理成本 各国物流学术界和实务界普遍认同观点 理论基础 存货持有成本 占存货价值的25 利息 当年美国商业利率乘以全国商业库存总金额占6 税 0 5 折旧 10 贬值 5 保险 0 25 仓储费用 公用 私用占0 25 运输 0 5 搬运 2 5 运输成本 占国民生产总值的6 公路运输 市内运输费用与区域间卡车运输 铁路运输 水路运输 油料管道运输 航空运输 货运代理相关费用 货主费用 运输部门运作及装卸 物流行政管理成本 4 乘以存货持有成本和运输成本之和 订单处理 IT成本 市场预测 计划制定及相关财务人员发生的管理费用 理论基础 2 日本社会物流成本的构成内容及计算方法 社会物流总成本 运输费 保管费 管理费 运输费 运输费的构成及统计数据来源见表2 1 营业运输费 卡车货运费 铁路货运费 内海航运货运费 国内航空货运费 货运站收入 自家运输 保管费 含仓储业者的管费或企业自有仓库的保管费 仓库 物流中心的库内作业费用和库存所发生的息 损耗费用等 原材料库存余额 产品库存余额 流通库存余额 原价率 库存费用比例 利率除外的库存费用比例 利率 管理费 将制造业 批发业 零售业的产出总额乘以日本物流系统协会据行业分类调查出来的各行业物流管理费用比例0 5 计算得出 制造业产出额 批发零售业产出额 物流管理费用比例 表2 1日本社会物流成本统计中运输费的构成及统计数据来源 理论基础 3 我国社会物流成本的构成 即我国全部常住单位因社会物流经济活动而发生的总费用 物流成本 运输费用 保管费用 管理费用 2012年中国社会物流总费用9 4万亿元 运输费用 运费 支付给物品承运方 装卸搬运辅助费 支付给装卸搬运 保管 代理等 运输附加费 支付给运输管理与投资部门 由货主方承担的各种交通建设基金 过路费 过桥费 过闸费等费用 据铁路运输 道路运输 水上运输 航空运输和管道运输等不同的运输方式及对应的业务核算办法分别计算 运输费用 即社会物流经济活动中 国民经济各部门由于物品运输而支付的全部费用 理论基础 即即社会物流经济活动中 物品从最初的资源供应地 生产环节 海关关境 向最终消费地流动过程中所发生的运输费用和管理费用除外的全部费用 保管费用 利息费用 仓储费用 保险费用 货物损耗费用 信息及相关服务费用 配送费用 流通加工费用 包装费用 其他保管费用 即社会物流经济活动中 物品供需双方的管理部门因组织和管理各项物流活动所发生的费用 管理人员报酬和福利 办公费用 教育培训 劳动保险 车船使用等 管理费用 社会物流平均管理费用率即报告期内 各物品最初供给部门完成全部物品从供给地流向最终需求地的社会物流活动中 管理费用额占各部门物流总额比例的综合平均数 保管费用 管理费用 社会物流总额 社会物流平均管理费用率 12 理论基础 2 企业物流成本的构成 企业物流成本 人工费用 工资 福利费 奖金 津贴和补贴等营运费用 营运车辆的燃料费 轮胎费 折旧费等其他费用 差旅费 事故损失 相关税金等 流通加工设备 材料 劳务及其他费用 如剪板 冷冻 分装 组装 精致加工等 占10 50 配送运输 分拣 配装及流通加工费用等 包装材料 机械 技术 辅助及人工费用等 人工 营运 装卸搬运合理损耗及其他费用等 仓储持有成本 缺货成本 在途库存持有成本等 部门或现场作业 信息采集活动中发生的人工费 维护费和一般经费 流动资金占用成本存货风险成本存货保险成本 理论基础 目的 2 物流成本的分类 满足物流成本计算和管理的要求 基于成本计算的企业物流成本分类 成本计算对象 物流功能 物流范围和物流成本支付形态三个维度 按物流成本计入成本对象的方式 按物流活动发生的范围 理论基础 按物流成本的支付形态 按物流活动的成本项目 理论基础 基于成本管理的企业物流成本分类 按物流成本是否具有可控性 按物流成本习性 按物流成本是否在会计核算中反映 按物流成本管理对象 理论基础 即评价企业物流成本管理绩效 实施物流成本考核的重要过程 比较分析法 比率分析法和因素分析法 1 物流成本分析概念 2 物流成本计算特点 计算要素难以确定 1 物流成本的计算范围太大 从供应链的角度 物流涉及的单位很多 应用范围广 实践跨度大 计算物流成本时难免所遗漏 很难做到准确 一 物流成本分析概念 计算特点 成本计算与项目设置 物流成本分析 2 以不同的对象计算物流成本的结果相差很大 3 物流成本的计算内容难以归集 4 一些非物流费用与物流费用很难清楚界定 如 将运输和保管费用计入物流成本和将运输 保管 装卸 信息等各物流过程及之间的协调费用全部计入物流成本 其计算结果相差极大 企业向外支付的运输费 保管费 装卸费等费用较易计入物流成本 企业内部发生的物流费用 如与物流有关的人工费 设施建设费 设备购置费及折旧费 维修费等是混于企业所发生的所有上述费用中 是否也计入物流成本 怎样取舍 企业在实际操作计算时 无统一规范 难以实现 如 物流成本中过量服务所发生的费用与标准服务所发生的费用是否混合在一起 促销费用 保管费用中的过量进货 过量生产等在库维持费用 紧急送达等产生的费用 是否纳入物流成本的 按现行会计核算制度计算物流成本难度很大 核算方法难以统一 对物流成本没有分列记账 将购买原材料所支付的物流费用计入原材料成本 产品从工厂运到商企的物流成本计入主营业务成本 自运运输费用和自用保管费计入营业费用 与物流有关的利息计入财务费用 若把与物流有关的费用划分出来 并单独加以汇总计算 在操作上存在很大的难度 操作成本很高 且会破坏已经成熟的财务会计核算体系 现实工作中 仍然只是把 冰山浮在水面的一角 作为物流成本计算的对象 主要的核算范围 运输成本 仓储成本 装卸成本 搬运成本 包装成本 流通加工成本 配送成本 信息处理成本等 我国对物流成本计算的范围和具体计算方法还没有形成统一的规范 尚无统一的标准 各企业对物流成本的计算和控制是分散进行的企业间无法就物流成本进行比较分析 也无法得出行业平均物流成本值 3 物流成本核算项目设置 4 企业物流成本计算实例 实例 以丙公司2013年12月有关成本费用的资料为依据 设置成本项目 并计算2013年12月的物流成本 二 物流成本结构分析 综合运用比率分析法和比较分析法 采用共同比物流成本表和比较共同比物流成本表的形式 反映不同物流成本项目 物流范围和支付形态物流成本在物流总成本中所占的百分比 及该百分比在企业不同时期的比较 与其他企业的比较 旨在了解物流成本结构的变化趋势 明确企业物流成本结构是否合理 明确企业降低物流成本的取向 1 物流成本结构分析的基本思路 1 计算结构百分比 2 与企业上期和行业内其他企业比较 3 据计算结果进行分析评价 据企业实际和物流成本管理的具体要求 选择物流成本项目 物流范围和物流成本支付形态三个维度中一个或多个维度 分别计算结构百分比 并以共同比物流成本表的形式反映 在计算出企业本期物流成本结构百分比的基础上 分别计算出企业上期以及行业内其他企业相同维度或相同项目的物流成本结构百分比 并以比较共同比物流成本表的形式反映 分析 三个维度 各在整个物流成本的构成中所占的比重 明确成本改进的取向 并做进一步深入分析 指明问题所在 分析比较企业本期和上期有关项目的结构百分比 明确不同年度企业各项目比重的变化 针对结构比重差异比较大的项目做进一步分析 从中发现问题 比较企业和行业内其他 标杆 企业各项目的结构百分比 明确企业当前物流成本项目结构是否合理 若有关项目结构差异较大 应分析具体原因 即分析运输成本 仓储成本 装卸搬运成本 流通加工成本 物流信息成本和物流管理成本 流动资金占用成本 存货风险成本和存货保险成本在物流总成本中所占的比重 以便对物流成本管理工作进行分析评价 在于寻找降低企业物流成本的切入点 并通过与企业前期和其他企业的比较 分析结构的稳定性和合理性 以某一成本计算对象作为分析起点 层层展开或推进 经过三个层次的分析 找到影响企业物流成本的最基本 最重要的因素 主要目的 主要思路 2 物流成本项目及支付形态结构分析 仅需要按照成本项目和支付形态两个维度展开进行 选择其中一个维度作为分析起点 逐一展开分析至另一个维度细目即可 分析评价 1 物流成本项目结构的总体分析 2 物流成本项目结构的具体分析 物流功能成本结构分析 存货相关成本结构分析 3 相关物流功能成本项目结构的进一步分析 物流成本支付形态结构分析 三个层次分析内容 1 物流成本项目结构的总体分析 例1 甲企业和乙企业的有关资料 具体如下表3 1 表3 1甲 乙企业物流成本信息表单位 万元 33 35 58 据上述资料 编制甲企业2004年度 2005年度及乙企业2005年度物流成本项目结构总体分析表 如表3 2所示 表3 2甲企业 乙企业比较共同比物流成本表 分析 2 物流成本项目结构的具体分析 物流功能成本结构分析 以表3 1的有关资料为依据 编制甲企业2004年度 2005年度及乙企业2005年度物流功能成本项目结构分析表 如表3 3所示 表3 3甲企业 乙企业比较共同比物流功能成本表 据表3 3的资料 分析如下 2 物流成本项目结构的具体分析 存货相关成本结构分析 仍以表3 1的有关资料为依据 编制甲企业2004年度 2005年度及乙企业2005年度存货相关成本项目结构分析表 如表3 4所示 表3 4甲企业 乙企业比较共同比存货相关成本表 3 2005年甲企业与乙企业相比 流动资金占用成本在存货相关成本中所占的比重差异不大 说明流动资金占用成本水平相对合理 存货风险成本和存货保险成本在存货相关成本中所占的比重有一定差异 这种差异反映了企业存货保管水平和风险控制的差异 据表3 4的资料 分析如下 1 甲企业2005年存货相关成本中 流动资金占用成本所占比重最大 达54 55 故要想降低存货相关成本进而降低物流总成本 应首先从降低流动资金占用成本入手 详细分析影响流动资金占用成本的各个因素及影响程度 2 与2004年相比 甲企业2005年有关项目占存货相关成本的比重差异不大 说明存货相关成本构成结构相对稳定 比重变化不明显 3 相关物流功能成本项目结构的进一步分析 即对物流功能成本中所占比重较大的运输成本 物流管理成本 装卸搬运成本和仓储成本就其支付形态结构做进一步分析 例2 以甲 乙企业有关物流成本信息作为分析依据 具体资料如表3 5 表3 6所示 物流支付形态结构分析 表3 5甲 乙企业有关物流 范围 成本信息一览表单位 万元 64 61 表3 6甲 乙企业有关物流 支付形态 成本信息一览表单位 万元 42 44 46 表3 6的有关资料 编制甲企业2004年度 2005年度及乙企业2005年度运输成本支付形态结构分析表 如表3 7所示 表3 7甲 乙仓业运输成本支付形态结构一览表 据上表3 7中的资料 应做何分析 据表3 7的资料 分析如下 3 2005年甲企业与乙企业相比 人工费占运输成本的比重有一定差异 甲企业比乙企业高15个百分点 进一步说明了2005年甲企业人工费支出可能存在一定问题 应做进一步分析 1 甲企业2005年运输成本中 人工费和维护费所占比重最大 分别为65 和25 合计达90 所以 要想降低运输成本 应首先从降低人工费和维护费入手 详细分析人工费和维护费的支出明细 寻找成本降低点 2 与2004年相比 甲企业2005年人工费支出占运输成本的比重高 接近10个百分点 应进一步分析人工费支出增加的原因 明确是由于人员数 司机 增加导致了人工费支出增加 还是由于人工费列支控制方面存在问题 应将2005年人工费支出明细与2004年做详细比较 寻找原因 根据表3 6的有关资料 编制甲企业2004年度 2005年度及乙企业2005年度物流管理成本支付形态结构分析表 如表3 8所示 表3 8甲 乙企业物流管理成本支付形态结构一览表 据表3 8的资料 应做的分析 物流管理成本 2 与2004年相比 甲企业2005年一般经费支出占物流管理成本的比重低近12个百分点 说明企业2005年一般经费支出的控制较好 据表3 8的资料 分析如下 1 甲企业2005年物流管理成本中 人工费和一般经费所占比重最大 分别为58 33 和33 34 合计达91 67 所以 要想降低物流管理成本 首先应从降低人工费和一般经费入手 详细分析人工费和一般经费的支出明细 逐一查明各明细支出是否合理 3 2005年甲企业与乙企业相比 各支付形态成本占物流管理成本的比重有一定差异 就人工费支出比重而言 甲企业比乙企业高18 33个百分点 就一般经费支出而言 甲企业比乙企业低16 66个百分点 应进一步分析这种支付形态结构是否合理 据表3 6的有关资料 编制甲企业2004年度 2005年度及乙企业2005年度装卸搬运成本支付形态结构分析表 如表3 9所示 表3 9甲 乙企业装卸搬运成本支付形态结构一览表 据表3 9的资料 应做的分析 装卸搬运成本 2 与2004年相比 甲企业2005年各支付形态支出占装卸搬运成本的比重大致相当 说明比重变化较平稳 分析如下 1 甲企业2005年装卸搬运成本中 人工费和维护费所占比重最大 分别为45 45 和40 91 合计达86 36 所以 要想降低装卸搬运成本 应首先从降低人工费和维护费人手 要详细分析人工费和维护费的支出明细 逐一查明各明细支出是否合理 当然 还应考虑是否由于业务需要 增加了装卸搬运设施和人员等 3 2005年甲企业与乙企业相比 各支付形态成本占装卸搬运成本的比重大致相当 说明各结构支出较合理 据表3 6的有关资料 编制甲企业2004年度 2005年度及乙企业2005年度仓储成本支付形态结构分析表 如表3 10所示 表3 10甲 乙企业仓储成本支付形态结构一览表 据表3 10的资料 应做的分析 3 2005年甲企业与乙企业相比 各支付形态成本占仓储成本的比重大致相当 说明各结构支出较合理 分析如下 1 甲企业2005年仓储成本中 人工费和维护费所占比重最大 分别为35 和50 合计达85 维护费所占比重较大 可能是由于仓储折旧费和维修费支出较多 具体原因应详细分析 2 与2004年相比 甲企业2005年各支付形态成本占仓储成本的比重大致相当 说明比重变化较平稳 物流成本支付形态结构的进一步分析 维护费 人工费 特别经费 即对维护费 人工费和特别经费做进一步分析 例 E企业2004年度 2005年度及F企业2005年度维护费 人工费和特别经费的具体成本项目资料如下表3 11所示 表3 11E企业 F企业自营物流成本支付形态及项目成本一览表单位 万元 52 54 1 维护费成本项目结构分析 据表3 11的有关资料 编制E企业及F企业维护费成本项目结构一览表 如表3 12所示 表3 12E企业及F企业维护费成本项目结构一览表 据表3 12 分析如下 3 与F企业相比 E企业2005年维护费中各项目成本所占比重差异不大 说明这种支出结构相对合理 1 E企业2005年维护费总额中 仓储成本和运输成本所占比重最大 分别为47 06 和23 53 其次依次为物流信息成本 装卸搬运成本 流通加工成本和包装成本 因维护费的具体构成又包括维修费 折旧费 租赁费等内容 所以有必要对支出比重较大的仓储及运输成本按维护费的支出细目逐一进行分析 明确各项支出是否合理 2 与2004年相比 E企业2005年各项目成本占维护费的比重中 仓储成本比重下降了8 5个百分点 应进一步分析企业2004年是否对仓库进行了大修 物流信息成本比重上升了6 23个百分点 应进一步分析企业2005年是否投入了新的物流信息软件及设施 其他项目成本占维护费的比重差异不大 支出结构相对稳定 2 人工费成本项目结构分析 据表3 11的有关资料 编制E企业及F企业人工费成本项目结构一览表 如表3 13所示 表3 13E企业 F企业人工费成本项目结构一监表 据表3 13 分析如下 3 与F企业相比 E企业2005年人工费支出中 各成本项目结构差异不大 说明这种支出结构相对合理 1 E企业2005年人工费支出总额中 运输成本和装卸搬运成本所占比重最大 均为23 08 另外 包装成本 仓储成本 物流信息成本所占比重均在10 以上 就整个支出结构而言 各成本项目支出较为均衡 当然 不同项目成本中 人工费对应的人数相差较大 人均人工费支出也有较大差异 各项支出是否合理 还应结合以前年度和其他企业的支出情况做进一步分析 2 与2004年相比 E企业2005年人工费支出中 运输成本比重上升了6 41个百分比 仓储成本比重下降了5 13个百分点 其他项目成本比重变化不大 初步分析 E企业2005年可能增加了司机人数或提高了司机人工费支出 同时减少了仓库保管人员或降低了仓储人员人工费支出 这种调整是否合理 应做进一步分析 3 特别经费成本项目结构分析 据表3 11的有关资料 编制E企业及F企业特别经费成本项目结构一览表 如表4 27所示 表3 14E企业及F企业特别经费成本项目结构一览表 据表3 14 应做的分析 分析如下 1 E企业2005年特别经费支出中 流动资金占用成本所占比重最大 达66 67 应对流动资金占用成本做进一步分析 3 与F企业相比 E企业2005年特别经费中各项目成本所占比重大致相当 说明这种支出结构较合理 2 与2004年相比 E企业2005年流动资金占用成本所占比重高16 67个百分点 初步说明E企业2004年存货管理水平好于2005年 流动资金占用成本又受资金占用水平和利率的影响 故有必要运用因素分析法分别分析资金占用水平和利率水平对流动资金占用成本的影响 以便为存货成本管理提供依据 即分析企业在不同期间 实际与计划 企业和其他企业之间的差异和企业在若干期间发展趋势 基本思路 1 计算物流成本增减变动绝对额和相对额以及若干期间物流成本的趋势百分比 2 根据计算结果进行分析评价 明确比较标准 注意相关数据的可比性 在计算物流成本趋势百分比时 要选好比较期间 3期 确定计算方法 定基和环比 评价企业物流成本增减变动是否合理 寻找降低企业物流成本的切入点 三 物流成本项目增减变动分析 1 物流成本项目增减变动的总体分析 采用环比分析法 选取企业上一年度和行业其他企业的物流成本作为比较标准 以物流成本项目作为起点进行分析 例 仍以甲企业和乙企业的有关资料作为分析依据 甲 乙企业的有关资料如表3 1所示 根据表3 1 编制甲企业物流项目成本增减变动分析表 如表3 15所示 表3 15甲企业物流项目成本增减变动分析表单位 万元 67 据表3 15 分析如下 3 在存货相关成本中 甲企业2005年与2004年相比 除存货保险成本持平 流动资金占用成本和存货风险成本均大幅下降 说明甲企业2005年资金和存货管理水平有所提高 甲企业2005年与乙企业相比 存货风险成本持平 流动资金占用成本和存货保险成本增幅较大 说明甲企业与标杆企业相比 资金和存货管理水平有进一步提升的潜力 有必要对流动资金占用成本运用因素分析法做进一步分析 对运输成本 物流管理成本和流动资金占用成本做进一步分析 2 物流成本项目增减变动的具体分析 1 运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析 例 甲 乙企业有关资料详见表3 6 根据表3 6的有关信息 编制甲企业运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析表 如表3 16所示 表3 16甲企业运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析表单位 万元 据上表3 16资料 可做的分析 分析如下 1 运输成本 甲企业2005年比2004年增长11 11 比乙企业2005年高25 从表中可看出 主要是由于人工费的大幅增长 与2004年和乙企业2005年相比 分别增长30 和62 5 进一步分析运输成本中人工费增长的原因 2 物流管理成本 甲企业2005年比2004年以及比乙企业2005年均增长了20 从表中可看出 其主要原因也是人工费的大幅增长 与2004年和乙企业2005年相比 分别增长了40 和75 应对物流管理成本的人工费支出做详细分析 一般说来 在运输量没有出现较大变化 且维护费和一般经费都没有增长的情形下 人工费的大幅增长可能存在一定问题 应查明原因 明确是记账或计算错误 还是增加了员工福利 或是增加了司机 增加司机后工作量是否饱和等 应对人工费支出按人头 支出明细逐一进行核对检查 鉴于运输成本和物流管理成本人工费支出均有大幅增长 可能是甲企业2005年工资政策 员工福利待遇发生变化 或是记账方法发生改变 详细原因应做进一步分析 2 运输业务和物流管理业务物流范围成本增减变动分析 甲 乙企业有关资料详见表3 5 根据表3 5的有关信息 编制甲企业运输业务和物流管理业务物流范围成本变动分析表 如表3 17所示 表3 17甲企业运输业务和物流管理业务物流范围成本变动分析表单位 万元 据表3 17资料 可做的分析 分析如下 1 对于运输成本 甲企业2005年比2004年增长11 11 比乙企业2005年高25 从表中可看出 主要是由于销售阶段运输成本增长造成的 甲企业2005年销售阶段运输成本比2004年及比乙企业2005年均增长25 所以应对销售环节的运输业务做进一步分析 分析各项支出明细 明确成本改进取向 2 对于物流管理成本 甲企业2005年比2004年以及比乙企业2005年均增长了20 从表中可看出 甲企业2005年供应阶段物流管理成本比2004年增长了33 33 甲企业2005年企业内物流阶段物流管理成本比乙企业高50 所以 有必要对甲企业物流管理成本在供应物流和企业内物流的支出情况做进一步分析 由于物流管理成本对于物流范围对象而言 多数是间接成本 需要按照作业成本法的思路进行分配 这里有资源动因和作业动因的统计问题 因此 分析物流管理成本在不同物流范围阶段的发生情况 有时会受统计和计算等因素的影响 3 流动资金占用成本增减变动分析 据表3 15的有关信息可知 甲企业2005年 甲企业2004年 乙企业2005年流动资金占用成本分别为6万元 7万元 5万元 经查明细资料得知 甲 乙企业流动资金占用成本包括两部分内容 一是支付银行流动资金借款利息支出 二是存货占用自有资金所发生的机会成本 有关详细资料分别如下表3 18 表3 19所示 表3 18甲企业 乙企业流动资金占用成本明细表单位 万元 表3 19甲企业 乙企业流动资金占用成本相关信息表 据表3 18 可以看出 甲企业2005年流动资金占用成本比2004年减少14 29 主要是由于流动资金借款利息支出2005年比2004年下降了33 33 所以应运用因素分析法对甲企业2004年和2005年的流动资金借款利息支出做进一步分析 2005年甲企业与乙企业相比 流动资金占用成本增长了20个百分点 主要是由于机会成本2005年比2004年增长了33 33个百分点 也应运用因素分析法对2005年甲企业和乙企业的机会成本做进一步分析 据表3 19的信息 应做分析 1 甲企业2005年与2004年比较借款利息变动分析 第一步 计算影响借款利息支出的两个因素的差额 流动资金借款额变动的影响额 8 7 5 O 6 万