促进中小企业自主创新的财税政策选择下.doc

促进中小企业自主创新的财税政策选择（下） 2012年11月28日 10:51 来源：石家庄经济学院学报2012年第3期 作者：侯瑞山 任立改 字号打印 纠错 分享 推荐 浏览量 105内容摘要：关键词：作者简介：（二）鼓励中小企业自主创新的税收政策建议1.进一步加大对中小企业税收优惠政策目前我国中小企业的税负相对较重，对其发展带来了较大影响。据中国企业家调查系统2010年关于企业外部环境的调查显示，在参加调查的 4 256家企业中，66.9%的中小企业认为目前企业的税收负担“较重”或“很重”。因此，建议加大并落实针对中小企业的税收减免优惠政策。（1）增值税方面适当扩大享受增值税优惠范围，现行税制增值税方面对科技型中小企业没有税收优惠，但对软件生产企业实行增值税即征即退的税收优惠政策，退还的增值税由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。因此我们可以将此规定的范围适当扩大到符合国家重点支持的高新技术领域范围的中小型高新技术企业，对这些科技型中小企业的自主创新产品实行增值税即征即退政策，但所退还的税款必须作为企业的研发费用。另外，自主创新的产品因出口时不能彻底退税，削弱了产品出口时的国际竞争能力，因此为了鼓励科技型中小企业的产品实现产业化，建议对自主创新的产品出口实行零税率政策。（2）营业税方面首先，我国在营业税方面对中小企业贷款没有直接的税收优惠，而是间接地对贷款担保规定了优惠政策。如国务院办公厅转发国家经贸委关于（鼓励和促进中小企业发展若干政策意见）的通知和国家税务总局关于中小企业信用担保、再担保机构免征营业税的通知规定，对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，对其从事担保业务收入，3年内免征营业税。但是就目前来看，中小企业进行自主研发是一个漫长的过程，具有很强的不确定性，因此建议将保费收入免征营业税的时间年限延长至5年，减少担保机构的税收负担，增加对科技型中小企业的担保服务，加强科技型中小企业的资金来源，提高其自主创新的能力。其次，在现行税制下，银行向中小型科技企业的贷款所取得的利息收入，按照5%征收营业税。面对金融机构对中小企业的“借贷”问题以及中小企业技术落后的问题，现行营业税未能采取更积极的政策措施来缓解。为了鼓励金融机构积极支持中小企业技术创新，商业银行对纳入范围的各类技术创新计划和高新技术产业化工程计划的中小企业技术创新项目，应按照国家产业政策和信贷原则，积极提供信贷支持。因此建议对银行对于科技型中小企业的贷款所取得的利息收入实行免征营业税的优惠政策，促进银企合作，推动中小型企业的创新发展。（3）关税方面目前我国中小企业进行研发活动，多数都是进口国外先进设备，进口环节的关税增加了中小企业的税收负担，这对于原本就资金紧张的科技型中小企业来说无疑是雪上加霜，因此建议对中小企业进口国际先进的技术、设备，用于自主创新活动的免征进口环节关税，鼓励科技型中小企业加大科技投入和技术创新，为其自主创新活动创造有利条件。（4）城镇土地使用税和房产税我国税法对于中小企业进行自主研发所占用的房屋和土地没有规定相关的税收优惠政策，但是对于科技型中小企业来说，研发过程很长，并且研发过程所占用的房产和土地需要缴纳大量的房产税和城镇土地使用税，给中小企业的研发活动带来了一定的税收负担。因此，建议对于中小企业为进行自主研发所占用的房产和土地可比照高校占用的房产和土地所享受的税收优惠政策，减免征收房产税和城镇土地使用税。（5）所得税方面首先，在现行税制下，中小企业共有三档企业所得税率15%、20%和25%，其中15%是针对高新技术产业的，20%针对小型微利企业。但是对于初创期的科技型中小企业，若年度应纳税所得额不超过30万元，减按20%征收企业所得税，若年度应纳税所得额超过30万元则按照25%征收企业所得税，这样一来，当企业的年应纳税所得额在30万元左右时，很有可能会出现由于所得额的少量增加，造成税后利润反而降低的情况，这种由于全额累进税率造成科技型中小企业税收负担加重不利于鼓励中小企业进行自主创新活动，因此建议，对于科技型中小企业实行超额累进税率，降低征收税率，扩大享受低税率企业的范围。比如，当年应纳税所得额小于30万元时，税率为10%，当年应纳税额所得额大于30万元小于50万元时，税率为12%，当年应纳税所得额大于50万元时，税率为15%，切实减轻中小企业的所得税负担率，从而促进中小企业的发展。其次，中小企业进行自主创新是一个循环往复的过程。中小企业只有不断更新其创新产品，才能满足市场日益扩大的需求，才能保证其永久生存。因此，为鼓励中小企业进行再创新活动，建议将其税后利润用于再创新投入或再投资于其他国家鼓励类高新技术产业项目的，可对其已缴纳的企业所得税给予所得税退税的优惠。再次，各种费用的扣除。第一，对于科技型中小企业在技术开发经费方面的支出，现行税法规定，在按照税法规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。但是科技型中小企业研发时间长，并且无形资产（技术投入）投入比重大，所使用的部分技术及软件等资产更新换代的时间短，淘汰速度极快，按照传统的折旧速度，无法满足企业更新技术和软件的正常需要，这必然会造成企业研发投入不足。根据财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税2008）1号）规定：企事业单位，购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准其折旧或摊销年限，可以适当缩短，最短可为2年。因此建议，比照上述规定，缩短科技型中小企业相关技术的折旧年限，折旧年限为2年，使科技型中小企业的成本以较快的速度收回，增加其研发的能力。第二，现行税制中，企业发生的职工的教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知规定，可以全额在企业所得税前扣除。关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知财税201065号规定：经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。作为科技型中小企业在职工教育经费上比其他一般企业有着更高的要求，按现有税法规定按工资薪金总额2.5%计算得出教育经费支出的标准远远不能满足科技型中小企业的需要。因此，对于科技型中小企业发生的职工教育经费，建议在所得税前全部扣除，以满足企业自主创新的需要。第三，在准备金扣除方面，德国税法允许中小企业建立一些可以在税前扣除的准备金，如折旧准备金、呆账准备金、亏损准备金等；日本政府还允许企业提取科研专项准备金用来进行R&D等活动。因此建议允许科技型中小企业为自主创新设立各种准备金制度，如创新风险准备金、技术开发准备金等，并可据实在所得税前扣除。2.鼓励风险资本投资中小企业创新的税收优惠政策众所周知，融资难一直是阻碍我国中小企业发展壮大的瓶颈，尤其是在创业初期和成长期，诸多的不确定因素使其带有较高的风险，有限的资产令其难以进行建立在抵押方式上的融资活动，而创业投资企业却为这些中小企业的发展带来了资金，成为众多中小企业融资的首选。现行税法规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按照投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创投企业的优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。为了创造较宽松的优惠环境，建议加大其投资额的抵免比例，由70%调高到100%，并且允许创业投资企业因风险投资所带来的任何资本损失都可以在所得税前扣除。3.对高科技人才个人所得税的优惠政策科技人才的竞争是科技型中小企业竞争的核心，吸引高科技人才参与到企业自主创新中来显得尤为重要。现行税法规定，对于个人拥有股权取得的股息、红利按照20%征收个人所得税；个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其他所得，按照工资薪金的七级超额累进税率征收个人所得税。为了中小企业形成良好的创新人才队伍，政府应给予税收上的支持。因此建议，对于高新技术企业中的科技人员，把奖金、分红收入再投资于高新技术企业进行高科技研究与开发，对这部分奖金或分红收入征收的个人所得税，应予以返还，从而激励员工发明创造，促进中小企业的科技创新。参考文献：1刘青青.促进中中小企业自主创新的财税政策浅析J.财务管理探讨，2010（4）：45-46.2曲顺兰，路春城.完善财税政策促进自主创新J.财政研究，2006（5）：27-28.3班晓东.简述促进中小企业自主创新的财税政策J.企业科技与发展，2010（10）：2-3.4赵宇亮，侯瑞山.我国中小企业面临的困难及税收政策建议J.石家庄经济学院学报，2010（2）：78-79.5何涛，演克武.促进中小企业发展的财税政策思考J.财务会计，2010（1）：156-157.6中国注册会计师协会.税法M.北京：经济科学出版社，2011.7赵宇亮.促进中小企业自主创新财税政策研究D.石家庄：石家庄经济学院，2010：42-43.8纪宏奎.科技领域涉税