内部售后租回融资租赁交易及合并报表中的抵销.doc

一、售后租回交易及其会计处理售后租回是指承租人因资金缺乏,而将自有资产售与租赁公司,然后又将资产租回的租赁业务。承租人在此类业务中既可以出售资产取得现金收入,又可以通过租回的方式继续使用该资产。在售后租回的方式中,租赁付款和售价通常是互相关联的,因为他们是一揽子交易。售后租回交易的会计处理以所涉及的租赁类型而定。由于售后租回业务包括销售产品,因此对于售出资产的损益的处理,是售后租回与其他租赁业务显著不同的地方。我国企业会计准则租赁规定:如果售后租回交易形成一项融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额应予以递延,并按该项资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。其余业务比照融资租赁的相关规定处理。在会计实务中,出租人一般采用总额法、承租人一般采用净额法。例如,光华公司向梨园公司售出一台设备,并在售出的同时又租回该设备,设备的出售和租回同时在2001年1月1日生效。租赁期为5年,该设备原购入成本为180,000元,按直线法已提折旧30,000元,估计尚有使用年限5年,光华公司对梨园公司的售价(为该资产的公允价值)为170,000元,该租赁协议没有制定担保余值的条款。年租金为40,357元,租赁内含利率是6%,另行借款利率也是6%。显然,该租赁合同属于融资租赁。计算过程如下:该租赁资产的账面净值=原购入成本-已提折旧=180,000-30,000=150,000(元)未实现的售后租回损益=售价-资产账面净值=170,000-150,000=20,000(元)利息和本金归还表年份年租金年应付利息年应付本金应付租赁款余额租赁开始日170,000 2001 40,357 10,200 30,157139,843 2002 40,3578,391 31,966107,877 2003 40,3576,473 33,884 73,993 2004 40,3574,440 35,917 38,076 2005 40,3572,281 38,0760 合计201,785 31,785 170,0001.承租人2001年的账务处理如下(1)出售设备并租回时:借:银行存款170,000累计折旧 30,000贷:固定资产180,000未实现的售后租回损益 20,000同时:借:固定资产融资租入固定资产170,000贷:长期应付款应付租赁款170,000(2)支付第一年的租赁款时:借:利息费用 10,200长期应付款应付租赁款 30,157贷:银行贷款 40,357(3)每年根据新的资产价值计提折旧34,000元:借:制造费用 34,000贷:累计折旧 34,000(4)按直线法摊销未实现的售后租回损益4,000元:借:未实现的售后租回损益4,000贷:制造费用4,000以后各年的账务处理略。2.出租人2001年的账务处理如下:(1)购入设备:借:固定资产170,000贷:银行存款170,000(2)租出设备:借:应收租赁款 (40,3575)201,785贷:固定资产170,000未实现利息收益 31,785(3)收到租赁款:借:银行存款 40,357贷:应收租赁款 40,357(4)确认利息收入:借:未实现利息收益 10,200贷:利息收入 10,200以后各年账务处理略。二、内部售后租回融资租赁交易在合并报表中的抵销续上例,假设光华公司是梨园公司的子公司,那么从2001年起的5年中,母公司梨园公司每年编制合并报表时,有关该内部售后租回交易的抵销处理如下:1.交易当年(2001年)的抵销处理(1)恢复固定资产原值及本期期初累计折旧借:固定