审计课件-第一讲.ppt

欢迎进入CPA审计的世界 铜陵学院会计学系鲁君谊 课程引入 女生 你将来的目标是什么 男生 做一个受人尊重的注册会计师 挣很多的钱 女生 一脸崇拜 注册会计师 是做什么的 男生 注册会计师 呃 查账的 女生 不屑的眼神 走开 学习目标 1 建立CPA审计的概念 3 掌握CPA审计的方法 CPA审计 查账 2 了解CPA审计的产生和发展 课程简介 教学目标 以CPA审计为主线 掌握审计理论的基本原理 基本知识和方法 同时注重培养学生对审计实务的应用 强调理论与实务的融合 本课程的特点 包含的内容多 理论性和操作性都很强 理论部分较为枯燥 在实务运用过程中 很多要用到注册会计师的专业判断 涉及的知识广 包括会计 税法 经济法 财务管理 内部控制等的相关知识 内容时效性强 新内容新准则层出不穷 课程框架 第一篇 审计环境第一章 第三章第二篇 审计理论第四章 第九章第三篇 审计实务第十章 第十六章 第一讲 审计职业特点 1 1 审计的起源与发展1 2 审计的性质1 3CPA审计与其他审计的关系 学习目标 掌握审计的产生和发展掌握CPA审计产生的动因建立CPA审计的概念 引导案例 什么是审计 城市的住房公积金管理谁来审计 上市公司的年度会计报表由谁审计 医院需不需要审计 哪些单位需要审计 需要什么样的审计 审计就是查账抓腐败分子的吧 审计 社会审计 CPA审计 内部审计 政府审计 国家审计 审计的最初形态 生于奴隶社会 独立 客观的确认和咨询活动 民间审计 独立审计 1 1CPA审计的起源与发展 CPA审计产生发展之脉络 产生于意大利合伙企业制度 形成于英国股份制企业制度 发展于美国发达的资本市场 一 400年全球经济危机回顾 1720年的英国南海经济泡沫 1720年英国南海公司倒闭 给伦敦金融业带来了巨大的冲击 从那以后 这条著名的交易街清静了整整100年 此间 英国没有发行过一张股票 1929年 华尔街股市形势急转直下 到了1932年股价已经缩水近90 1929 1932年的美国经济大萧条 安然的倒闭 安达信的破产 2001年底 原世界能源巨头安然因造假账而倒闭 同时 导致安达信会计师事务所破产 超过两万人因此失业 由此引发了会计诚信危机 2008年金融危机 雷曼兄弟破产 2008年9月15日 华尔街投资银行雷曼兄弟宣告申请破产保护 引发新一轮的全球金融危机 思考 金融危机 全球股市 纵观400年来的全球金融危机 无不与股票市场密切相关 为什么 今天你炒股了么 2007年 股票投资热潮席卷全中国 据统计 截至2007年11月16日 沪深两市账户总数达到1 34亿户 开户数超过了2002 2006年五年的总和 炒股成为一场全民参与的金钱游戏 金融危机离我们还有多远 金融危机对你的生活产生影响了吗 二 历史上一些名人是如何炒股的 1929年 丘吉尔来到美国 在股市小试牛刀 然而不幸的是 1929年华尔街股票市场崩溃 结果 仅在10月24日这一天 丘吉尔便损失了投入股市的10万美元 不过丘吉尔似乎还比较乐观 他曾声称 在这个年代 成为一个投机商人该是多么奇妙的一种生活啊 1864年 马克思当时在伦敦做研究工作 经济上一直比较拮据 同年5月 马克思获得了600英镑的遗赠 对于马克思来说 朋友的遗赠不仅是雪中送炭 还给了他在股市上小试牛刀的机会 当时英国刚颁布 股份公司法 英国的股份公司又开始飞速发展 股票市场也呈现繁荣景象 马克思赚了400英镑 对于这段炒股经历 马克思颇感自豪 牛顿也曾做过一个疯狂的股民 1720年 4月份 牛顿就用7000英镑的资金 购买了南海公司的股票 很快他的股票就涨起来了 仅仅两个月左右 比较谨慎的牛顿就把这些股票卖掉 竟然赚了7000英镑 但刚卖掉股票 牛顿就后悔了 因为到了7月 股票价格几乎增值了8倍 于是 牛顿决定加大投入 没过多久 南海公司的股票一落千丈 许多投资人血本无归 牛顿也未能脱身 亏了2万英镑 这笔钱对于牛顿来说无疑是一笔巨款 牛顿曾做过英格兰皇家造币厂厂长 年薪也不过2000英镑 事后 牛顿慨叹 我能计算出天体运行的轨迹 却难以预料到股市的疯狂 三 敦促CPA审计产生的催化剂 英国南海经济泡沫 南海公司 历史背景 南海公司 成立于1711年 它成立的主要目的是便于英国政府对南美洲进行贸易扩张 到了1718年 英国国家债务总额累积达到了3100万英镑 为了迅速筹集还债资金 不堪重负的英国政府作出了一个大胆的决定 把 南海公司 的股票卖给公众 就造势说他们在这个地区发现了金矿 香料等 是如何如何赚钱 随后 股价猛涨 在政府的默许下 公司管理层为南海公司编造了一个又一个美妙的故事 很快 人们开始相信了 南海公司海市蜃楼般的利润前景 英国公众超乎寻常的狂热瞬间被唤起 南海公司 泡沫形成 公司管理层不断地对外宣布利好消息 加上公众对股价上扬的预期 带动了股价上升 1719年1月 南海公司股价为114英镑 1720年3月 股价劲升至300英镑以上 1720年7月 股票价格已高达1050英镑 这样 随着南海股价的扶摇直上 一场投机浪潮席卷全国 由此 170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票 都成了投机对象 南海公司 泡沫破灭 1720年6月 英国国会通过了 泡沫公司取缔法 自此 许多公司被解散 公众开始清醒过来 对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上 从7月份开始 外国投资者首先抛出南海公司股票 南海公司股价一落千丈 到1720年12月份最终仅为124英镑 当年底 政府对南海公司资产进行清理 发现其实际资本已所剩无几 南海泡沫的破灭让神圣的信用也随之破灭了 英国没人再敢问津股票 从那以后 这条著名的交易街清静了整整 年 此间 英国没有发行过一张股票 南海泡沫 一朝梦醒 随后 南海公司倒闭 投资者血本无归 英国政府迫于压力 设立调查组秘密调查 一位叫查尔斯 斯内尔的资深会计师 对南海公司的分公司 索布里奇商社 的会计账目进行检查 1721年提交了一份 对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见 的检查报告书 该份报告指出 公司存在舞弊行为 会计记录严重不实等问题 南海泡沫对CPA审计产生的影响 查尔斯 斯内尔 对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见 英国政府于1844 1845年 颁布 公司法 第一位注册会计师 第一份审计报告 第一次确立审计的法律地位 英式详细审计 账项基础审计 审计报告使用人 企业股东 审计方法 对账簿记录进行逐笔详细审计 审计目的 查错防弊 保护资产的安全完整 思考 南海公司之于CPA审计 审计的动因 英国南海公司审计案的发生进一步说明 建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司 必须要有一个了解 熟悉会计语言的第三者 站在公正 客观的立场 对表达所有者与经营者利益的财务报表 进行独立的检查 通过提高会计信息的可靠性 来协调 平衡所有者与经营者之间的经济责任关系 四 CPA审计产生发展之脉络 产生于意大利合伙企业制度 形成于英国股份制企业制度 发展于美国发达的资本市场 16世纪 意大利 合伙企业 CPA起源 16世纪地中海沿岸的威尼斯等商业城市产生了合伙制企业 有些合伙人不参与管理经营 出现了所有权与经营权分离 不参与经营管理的合伙人希望监督企业的经营情况 及时了解企业的财务状况 因而在客观上需要一个和任何一方均无利害关系的第三者对合伙企业进行监督和检查 于是 产生了对CPA审计的最初要求 1581年 威尼斯创立了威尼斯会计协会 18世纪 英国 股份公司 CPA产生 英式详细审计催化剂 南海公司破产事件1844年 公司法 股份公司必须设监察人 审查公司账目 1845年 公司法 股份公司账目必须经董事会以外人员审计 1853年 第一个职业会计师协会 爱丁堡会计师协会1862年 公司法 CPA为法定破产清算人 奠定CPA法律地位 20世纪 美国 资本市场 CPA发展 1 19世纪 1933年 美式资产负债表审计2 1933 美式财务报表审计 1 19世纪 1933年 美式资产负债表审计 美式CPA审计是主要帮助债权人了解企业信用的资产负债表审计 审计方法 从详细审计过渡到初期的抽样审计 审计对象 由会计帐目扩大到资产负债表 审计目的 判断企业信用状况 审计报告使用人 除企业股东外 扩大到债权人1887年 美国公共会计师协会1916年 美国注册会计师协会AICPA 2 1933 20世纪末美式财务报表审计 1929到1933的经济危机 客观上促使他们从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平 1933年 证券法 上市公司的财务报表必须接受CPA审计 向社会公众公布审计报告 审计步入法定审计阶段 审计报告使用人 扩大到社会公众 审计对象 转为以资产负债表和损益表为中心的财务报表 审计目的 对财务报表发表审计意见 以确定其真实可靠 查错防弊转为次要目的 注册会计师资格考试制度广泛推行 21世纪 现代审计发展新动向 国际资本的流动带动了注册会计师审计的跨国界发展 形成了一批国际会计师事务所 八大 六大 五大 2001年 安然公司造假丑闻 使安达信会计师事务所因涉嫌舞弊和销毁证据受到调查 之后倒闭 时至今日 尚有 四大 国际会计师事务所 即普华永道 PricewaterhouseCoopers 永安 Ernst Young 毕马威 KPMG 德勤 DeloitteToucheTohmatsu 后记 珊珊来迟却发展迅速的中国CPA审计 1918年 留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度1918年 我国第一部CPA法规 会计师暂行章程 颁布 谢霖取得第一号会计师执照 并于1921年开设了我国第一家会计师事务所 正则会计师事务所 1927年 潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所 立信 建国初期 CPA仍在执业 1956年后 消失 1980年12月 改革开放 吸引外资 关于成立会计顾问处的暂行规定 恢复CPA制度的标志 1986年7月 国务院颁布 中华人民共和国注册会计师条例 2006年 财政部发布48项CPA审计准则 适应市场经济发展与国际趋同 思考 CPA审计产生和发展的动因是什么 1 2CPA审计的性质 美国会计学会 1973年 基本审计概念说明 一 美国会计学会 基本审计概念说明 审计是一个系统化过程 即通过客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据 以证实这些认定与既定标准的符合程度 并将结果传达给有关使用者 概念分解 1 审计的本质 一个系统化的判断过程2 审计的主体 CPA 独立 胜任能力3 审计的对象 经济学语言 经济活动与经济事项认定会计语言 财务报告审计语言 管理层认定 4 标准 照妖镜 企业会计准则 5 依据 金箍棒 审计准则 CPA的两把尺子 两项法宝 6 目标 判断认定和标准是否符合 Y N 审计价值的实现 给钱 将审计结果传递给利害关系人 CPA 不吃皇粮的经济警察 二 CPA审计的种类 三 审计方法的演进 进化论 适者生存 一 账项基础审计 英式详细审计 在审计发展的早期 CPA审计的重心在会计账簿 旨在发现和防止错误与舞弊 审计方法是详细审计 由于早期获取审计证据的方法比较简单 注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查 当时的注册会计师在整个审计过程中约3 4的时间花费在合计和过帐上 从方法论的角度上讲 这种审计方法就是账项基础审计方法 查账 二 制度基础审计 美式财务报表审计 19世纪末 CPA审计的重点转向检查企业的资产负债表和利润表 判断企业的财务状况 经营成果是否真实和公允 详细审计难以实施 因为有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性 防止重大错误和舞弊 从20世纪50年代起 以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用 从方法论的角度上讲 该种方法称作制度基础审计方法 三 风险导向审计 自20世纪80年代以来 企业竞争更加激烈 经营风险日益增加 倒闭事件不断发生 于是对注册会计师审计工作提出了更高的要求注册会计师必须从更高层次 综合考虑企业的环境和面临的经营风险 把握企业面临的各方面情况 分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为 并以此为出发点 制定审计策略依据审计风险模型 制定与企业状况相适应的审计计划 以确保审计工作的效率和效果 风险导向审计 风险模型 由于审计风险受到多种因素影响 审计人员开发了一种风险模型 审计风险 重大错报风险 检查风险审计风险 财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性 重大错报风险 财务报表在审计前存在重大错报的可能性 认定层 检查风险 某一认定存在错报 该错报单独或连同其他错报是重大的 但审计人员未能发现这种错误的可能性 风险导向审计的两个环节 风险评估 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 风险应对 针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施 设计和实施进一步审计程序 风险评估环节了解要素 行业状况 法律环境 监管环境 被审计单位的性质 目标 战略 风险 会计政策的选择 审计风险模型分析 审计风险 重大错报风险 检查风险 K 常数 X YK 控制的审计风险 一般是2 5 X CPA评估的重大错报风险 控制否 Y CPA要控制的检查风险 CPA落脚点 因为 所以 X Y是反向关系 CPA通过了解被审计单位及其环境 评估其重大错报风险 当CPA评估的重大错报风险 较高时 为了控制检查风险 注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险控制在可接受的低水平 将审计资源放在重大错报风险最大的地方 1 3CPA审计与其他审计的关系 一 审计监督体系 政府审计 由政府审计机关代表政府依法进行的审计 主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支 运用情况 内部审计 由各部门 各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计 主要监督检查本部门 本单位的财政收支和经营管理活动 CPA审计 由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计 CPA必须加入会计师事务所才能接受委托 办理业务 二 CPA审计与政府审计的关系 1 审计目标不同2 审计标准不同3 经费或收入来源不同 皇家警察 4 取证权限不同 调查 观察 5 对发现问题的处理方法不同 三 CPA审计与内部审计的关系 1 审计目标不同2 独立性不同3 接受审计的自愿程度不同4 审计标准不同5 审计时间不同 CPA审计利用内部审计工作成果 1 内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分 2 内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性 3 利用内部审计工作结果可以提高工作效率 节约审计费用 例题1 单选题 注册会计师审计产生的直接原因是A 合伙企业制度的产生B 股份制企业制度的形成C 资本市场的发展D 所有权和经营权的分离 答案 D 解析 合伙企业制度使所有权和经营权初步分离 股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离 资本市场的发展使审计报告的使用人由企业主 债权人扩展到社会公众 所有权和经营权彻底分离 两权分离是注册会计