浅析通货膨胀对企业财务会计的影响与对策选择.doc

燕山大学学 年 论 文题目：浅析通货膨胀对企业财务会计的影响与对策选择学院（系）： 里仁学院 年级专业： 08级会计6班 学 号： 081405021167 学生姓名： 李红燕 指导教师： 陈晶璞 教师职称： 副教授 燕山大学学年论文任务书院（系）： 基层教学单位：会计系 学 号学生姓名专业（班级）论文题目浅析通货膨胀对企业财务会计的影响与对策选择论文内容和目标第一部分：通货膨胀对企业财务会计的影响，通过对会计信息质量与对财务报表的影响进行分析阐述。第二部分：通货膨胀下企业会计对策选择，主要介绍历史成本法和会计模式的选择两方面。目标：希望企业能够在通货膨胀来临前做好充足的准备，通货膨胀时采用正当适合的财务对策才能完整、真实的反映经济活动，为信息使用者提供准确的信息，以便决策者做出正确的选择。论文要求1在充分调查和理解的基础上，提交论文题目。经审查，撰写论文。2按照“学校论文规定”和“任务书”的要求，撰写论文。3在论文写作过程中，定期向指导老师汇报课题进展状况和相关事宜。工作量 论文字数5000-8000字工作计划第一周确定题目拟定论文撰写大纲。第二第三周按既定的大纲撰写论文。第四周完成论文初稿，定稿，按规定格式排版打印。参考资料1.校内图书馆文献资料 2.校园网文献资料 3.互联网文献资料指导教师签字基层教学单位主任签字说明：此表一式四份，学生、指导教师、基层教学单位、系部各一份。年 月 日燕山大学学年论文评审意见表指导教师评语：成绩： 指导教师： 年 月 日答辩小组评语：成绩： 评阅人： 年 月 日论文总成绩：答辩小组成员签字：年 月 日浅析通货膨胀对企业财务会计的影响与对策选择作者姓名 李红燕 （燕山大学里仁学院经济管理系 会计学 08级6班）摘要：通货膨胀通过影响企业财务会计信息质量和会计报表质量直接干扰了对企业经济活动的正确判断。结合通货膨胀对企业财务会计影响的实际情况，在坚持历史成本原则下采用通货膨胀会计模式可以恢复会计信息真实性、客观性和有效性，正确评价通货膨胀下企业财务状况和经营效果。关键词：通货膨胀;财务会计;影响;对策前言虽然通货膨胀本身不是一个会计问题，但由于不同的经济环境给会计核算和会计管理带来一系列问题，所以，通货膨胀对企业财务会计影响所导致的根据财务会计数据判断企业经济活动失真突出了探讨应对通货膨胀下企业财务会计对策选择问题的必要性。一、 通货膨胀对企业财务会计的影响 1、通货膨胀对会计信息质量的影响 在现行会计准则中，历史成本在一定程度上保证了会计信息的客观性和可核实性。在通货膨胀情况下，通货膨胀对会计信息质量的影响集中体现在折旧、存货、贷款等会计要素上。（1）对折旧信息质量影响。 按现行会计惯例，企业折旧费用的计提是以固定资产的购买成本为基数，在通货膨胀期间，企业计提的折旧费实际少于资产真实价值的损耗度。换句话说，企业计提的折旧费不足以重新购置企业已损耗掉的资产。由于折旧费的低估，直接导致企业财务报表中收益的高估和因此而产生的高税赋，这对像冶金、汽车等资本密集型的企业来说，影响更甚。（2）对存货信息质量影响。 按会计惯例，存货的计价方法通常采用先进先出、后进先出和加权平均法。在通货膨胀期间，企业的报告收益与税务负担取决于存货的计价方法，采用的存货计价方法不同，企业在报告期的收益和税赋也不相同。采取后进先出法得出的收益数据虽较为准确，但由于采用较早的购货成本进行计量并反映在资产负债表上，故在某种程序上低估了资产负债表中存货的价值；采用先进先出法虽高估了收益，但其资产负债表中的存货价值与实际情况差异较小；加权平均法的采用，使损益表和资产负债表均得不到准确计量，其影响介于上述两种方法之间。（3）对贷款利息费用信息质量影响。 在通货膨胀期间，由于预见货币在未来将要贬值，所以对利息的索取内含了本金的贬值部分，而这部分是不应作为利息费用来处理的。但现行会计准则无视这点，一律要求作为利息费用来处理，从而导致利息费用的高估，增加了当期的财务费用，降低了企业的创利能力，果是资产负债表的负债被低估，造成会计信息质量受损，信息失真。（4）对销售收入信息质量影响。 在通货膨胀期间，企业在生产上不作任何努力，不增加任何产量往往就会因物价上涨而引发企业销售收入纵向比较指标的增幅大于正常生产经营期间。反映在会计报表中，是当期的销售收入增长幅度大于历史水平，从而误导会计信息使用者乐观地估计行业的发展前景。2、通货膨胀对会计报表的影响通货膨胀对会计报表的影响可以通过资产负债表和利润表两方面来考察。（1）对资产负债表影响。 通常情况下的资产负债表中资产分为流动资产和长期资产，负债又分为流动负债和长期负债。为了解通货膨胀对资产负债表的影响，现将资产负债表项目分为货币性项目和非货币性项目两个部分。所谓货币性项目，是指在物价变动情况下其金额依据合同而固定，或是以货币直接反映，不因物价变动而发生金额变动的项目。货币性项目可分为货币性资产和货币性负债，货币性资产主要有货币资金、应收票据、应收账款及其他债权。货币性负债则包括应付票据、应付账款、应付工资、应付利息、应交税金、应付利润、应付债券及其他用货币偿清的负债等。所谓非货币性项目，是指其金额并不是固定不变的，而是随着物价变动而发生变化的项目。当物价上涨时，非货币性项目金额提高，当物价下跌时，非货币性项目金额降低。非货币性项目主要有存货、厂房、设备等固定资产以及所有者权益。 对货币性资金的影响。货币性项目的特点之一是其金额的固定不变，物价上涨并不改变它的账面价值。，但通膨胀时期会影响其购买力损益：当物价上涨时，持有货币性资产会使企业遭受购买力损失,而持有货币性负债则会给企业带来购买力收益；当物价下跌时，持有货币性资产会给企业带来购买力收益，而持有货币性负债则会使企业遭受购买力损失。因此,如果不考虑通货膨胀因素，就对不同会计期末的货币性项目直接进行比较，容易误导出错误的判断，从而影响企业正确决策。例如某企业以历史成本数据编制的资产负债表中的货币性资产项目见下表： 表1 以历史成本数据编制的资产负债表中的货币性资产项目资产年初数(1)年末数（2）（2）-（1）货币资金203515应收票据8010525应收账款净额35040050合计45054090 如果不考虑通货膨胀因素，我们就会认为该企业货币性资产价值的年末数比年初数大幅度提高，增加了90 万元。如果年初一般物价指数为100，年末物价指数为120，如果我们把年末的货币性项目的金额调整为年初的一般购买力水平，则对比的结果就会发生较大变化，按年初购买力水平来衡量年末货币资产则仍为450 万元(540 万元1.2)，年末数与年初数相抵为0，说明年末货币性资产价值没有增加。在通货膨胀时期，企业持有货币性负债将会获得购买力的好处。这是因为企业在以具有较高的单位购买力的货币价值入账后，将按账面上的等值但实际购买力下降的价值偿还债务。在这个过程，企业即获得了因货币购买力下降而带来的实际利益。对非货币性项目影响。在通货膨胀时期，非货币性项目金额应按一般物价水平变动的幅度加以调整。例如，假定某企业年初持有存货1000 元，一般物价指数由年初的100，上升为年末的180，则年末存货金额应调整为18000 元。由于物价水平变动，以历史成本原则记入会计系统的有关价值已与变化了的价格水平出现了较大差异。由于企业的非货币性资产形态各异，特定项目的价格波动水平不一，这就使得对历史成本确认的账面价值进行分析所得出的结论与企业当前的实际价值有较大的差异：非货币性项目中的账面价值严重低于其现行市价。据此所做出的决策也会带来较大的盲目性。可见，按照历史原则计价的货币性项目期末金额是以期末购买力水平表示的，而非货币性项目的期末金额则是以取得时的货币购买力水平表示的，这就使得按照不同时点的货币购买力水平表现出的各项目的数字之间的简单相加失去了真实的意义。（2）对利润表影响。 利润表是反映企业一定时期经营成果的会计报表。传统的财务会计按照配比原则来确定企业的经营成果。配比原则要求收入与其相关的成本、费用相互配比, 它是以历史成本原则为前提的。在通货膨胀发生时，两者配比的结果将是低估成本、费用，造成利润高估，盈亏不实。 第一，成本补偿不足。在传统会计模式下,企业的固定资产、存货等都按购建时的实际成本入账,并按此余额进行折旧、摊销以确定实存价值;企业的净收益是以按现行价值计价的经营收入与按历史成本计价的成本费用进行配比以后确定的。在通货膨胀形势下,历史成本低于实际价值,原材料等存货按历史成本计价低于现行成本,造成成本费用计算偏小,这就使得重置固定资产的开支因物价上涨而增大,按历史成本计算的补偿价值不足以补偿生产要素的消耗,无法维持企业的简单再生产，使生产资金在物价上涨时期处于萎缩状态。第二，利润计量不实。企业利润表所反映的是企业在一定会计期间的全部收入和成本费用及其相抵后的经营成果。在资产按历史成本计价的情况下，各期间费用则按已耗用资产的历史成本进行确定。而在通货膨胀情况下传统财务会计的利润表中的收入是本期的现时收入，而与其相配比的费用成本中所耗用的资产有相当部分是在前期购买按历史成本计价的，因而，配比后所确定的收益是在所耗资未按现时价格获得补偿的高估数额，出现低估成本、虚增利润的现象。这就使其利润表所反映的经营成果和企业的盈利能力受到歪曲。 第三，负担不必要的税负。在通货膨胀下，企业高估收入,低计成本，导致利润虚增,从而引起企业应税所得增加，企业税负也相应增加。第四，股东和业主会要求分配更多的股利。但此时的利润是虚增的，这种虚利实分的现象，将使企业经营资金严重不足。同时，在股东和业主获得“眼前利益”的情况下，丧失了其资本保值与增值的长远利益。第五，企业职工会要求增加工资福利待遇,这就在虚增利润的前提下加大成本费用的实际支出,无异会对企业管理当局构成一种潜在威胁。第六，会计信息的可理解性降低，不能满足决策需要。在物价变动的条件下，不同时点的货币购买力是不一样的，而不同购买力的货币简单加总便失去意义，这种情况下的会计信息缺少真实性，影响会计资源对决策有用性的效果。因此，根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩做出正确评价，据此做出的决策甚至会给企业带来重大失误，难以实现企业的最终目标。二、通货膨胀下企业财务会计的对策选择消除通货膨胀对企业会计影响可选择方法，一是坚持历史成本原则缓解通货膨胀影响；二是采用通货膨胀会计模式彻底消除通货膨胀对企业财务会计影响。1、坚持历史成本原则可选择的方法（1）存货采用后进先出计价方法。 应用这种方法可按实际成本进行存货计价，然后对发出存货采用后进先出法核算。在通货膨胀的条件下,后进先出法能够使近期成本与现行收入相配比，在一定程度上消除因存货价格变动而产生的损益，使计量出法还会导致较低的报告期收益,能在交纳所得税方面减轻企业的负担。基于纳税的目的企业会选择后进先出法。 （2）固定资产折旧加速折旧法。 现行会计制度规定, 固定资产折旧一般采用直线法，使用年限按物理性能决定的实际可使用年限计算在物价上涨和技术进步的影响下造成资本补偿不足, 固定资产实物更新困难。针对这种情况，可以考虑采用依经济寿命计算的加速折旧法。所谓依经济寿命计算的加速折旧法是指在最优更新期的(固定资产平均成本达到最低的时间间隔)前半期以较高折旧率提折旧，后半期逐步降低的特点, 从而推迟或少缴纳一部分所得税款，尽快回收投资。由于全期所得税额是用名义货币来表现的，在物价上涨时，所得税额将逐期递增,货币购买力则逐期减少。所以,这种做法在通货膨胀期间,可以在一定程度上保证企业通过推迟或少缴所得税的方法加速回收资本，以保持生产经营能力，解决资产账面价值偏低，转销的成本与费用偏低,收益偏高的问题。但是，固定资产折旧总额仍然是历史成本而低于重置成本，资产负债表上的固定资产也不反映其现行价值加速折旧法的使用，没有解决固定资产后期利润虚夸的问题。所以，该方法从本质上并没有解决成本补偿不足问题，但其收回的补偿价值总额不变，不能弥补因物价上涨和通货膨胀而造成的实际损失。（3）调整会计报表。 通货膨胀使按照历史成本原则编制的会计报表的数据的真实性、可靠性、可比性降低，为了提高会计报表的质量，在不改变历史成本原则的情况下，可以采用一些补充的方法，如括号、附注或附表等部分地消除通货膨胀的影响。如对价格波动幅度较大的报表项目，例如短期投资、存货等，可以在反映其历史成本的同时，用括号注明其市价或当前重置成本，而无需重编财务报表。在会计报表附注中可以列明物价变动的情况及其带来的影响，如由于产售价提高而导致企业的销售收入增加了多少，由于进货成本增加而使产品销售成本上升了多少，企业的利润增量中有多少是由于价格因素变化引起的。还可以用附表的方式来揭示通货膨胀的影响，即用历史成本编制会计报表时还用一般物价水平会计或重置成本会计编制补充报表。2、通货膨胀会计模式选择上述通货膨胀条件下的会计处理方法未曾考虑到企业资产的真实性，甚至会使会计信息严重失真，最终未能解决成本补偿不足的问题。传统会计中的方法并不能从根本上解决通货膨胀对企业会计的影响。按照政府公布的一般物价指数，采用通货膨胀会计模式换算、调整企业资产负债中的资产、负债和所有者权益以及损益表中的销售收入和费用能够从根本上消除通货膨胀对企业会计的影响。（1）不变币值会计模式。一般物价变动会计亦称不变购买力会计，是以传统的历史成本会计编制的会计报表为基础，采用币值（购买力）相等的货币单位，即通过一般物价指数，将各年度不同的币值货币历史成本会计数据统一调整为本期期末或本期平均货币的会计数据，作为传统会计报表的补充，统一反映和消除一般物价变动对传统历史成本会计影响的一种会计模式。它的主要特点是不再认为货币是稳定的计量单位，但却并未放弃历史成本计价原则，仅是在按历史成本计价的基础之上，将财务报表的数据按一般物价指数加以调整，其实质是会计数据的指数化。其会计处理的主要程序是：一是选用能表明一般物价水平的物价指数；二是将资产负债表中的项目划分为货币性资产与非货币性资产；三是将资产负债表中的非货币性资产与损益表中的收入、费用按物价指数进行调整；四是运用物价指数调整计算货币性项目的货币购买力损益；五是按照调整后的数据编制财务报表。（2）现行成本会计模式。现行成本会计也称价值会计或现行重置成本会计，它是以资产的现行成本项目或劳务变化时的价格反映对企业财务状况和经营成果的影响的会计模式。它的主要特点是以资产的现时成本作为计价的基准，以名义货币作为计量单位，以个别物价变动作为计量基础，全面反映企业的财物状况和经营业绩，而不是用简单的方法将会计信息按照历史指数进行调整。它的主要步骤是：一是按重置成本将资产负债表上的有关项目调整为现行成本并计算资产的持有收益；二是在损益表中以现时收入和产出收入所耗用的现时成本计算本期营业收益；三是重新编制以现时成本为基础的财务报表。现行成本/不变币值会计模式。现行成本/ 不变币值会计，是以资产发生变动时的现行价格作为计价基础，以不变币值货币作为计量单位，同时反映一般物价水平变动和个别物价水平变动时对传统会计信息影响的一种模式。其特点是：先按现行成本会计方法对历史成本会计信息进行调整，编制出现行成本会计报表，然后应用一般物价指数对现行成本会计报表进行换算，从而达到全面消除通货膨胀对会计信息影响的目的。其会计程序包括：一是按现行成本对历史成本会计报表数据进行调整；二是确认持有损益；三是按现行成本重编会计报表；四是按不变币值对现行成本会计报表进行调整；五是确定货币性项目净额上的购买力损益；六是确定剔除一般物价水平变动影响后的资产持有损益；七是编制现行成本/ 不变币值会计报表。根据上述理论，金融业可以实行一般的物价水平会计、资本密集型企业可以实行现行成本会计、上市公司可以实行现行成本/ 不变币值会计既可以反映和消除通货膨胀对会计信息的影响，也可较为真实地反映通货膨胀情况下的会计信息，使通货膨胀会计在我国得到合理应用。结语通货膨胀下的企业财务会计对策是一个老问题也是我国企业在新的历史条件下的新问题，在随时有可能发生通货膨胀下，企业做好准备，在通货膨胀来临前做好充足的准备，通货膨胀时采用正当适合的财务对策才能完整、真实的反映经济活动，为信息使用者提供准确的信息，以便决策者做出正确的选择。参考文献1阎达五、耿建新、戴德明，高级财务会计学M.北京:中国人民大学出版社，2002。2陈今池、沈小风，国际会计与通货膨胀会计M.北京:中信出版社,1992。3杨睿，通货膨胀对会计的影响及对策J.财会研究，2005,（10）：197。5张效科，物价变动对会计的冲击及其对策J.青海师范大学学报，2006，（05）。6王丽芬，试论通货膨胀