对验资中有关问题的探讨.docx

淘宝原创写作指导扣：33729789 目录引言 1一、验资的含义及作用 1（一）验资的含义 1（二）验资的作用 1二、验资中存在的主要问题 2（一）认识上的不足 2（二）法律上的漏洞 2（三）设立验资中的问题 3（四）变更验资中的问题 3三、解决验资问题的相关策略 4（一）完善相关法律 4（二）规范设立验资的程序 4（三）完善变更验资的审计策略 4参考文献 6对验资中有关问题的探讨摘 要 随着社会经济的飞速发展，注册会计师的验资“使命”得到了更程度的运用，而其所带来的问题也层出不穷。因此，本文将通过对注册会计师在验资业务的办理中存在的问题以及遇到的各种现象进行全面而细致的分析，在此基础上，提出一些具有较高可行性的对策。【关键词】： 验资；问题；对策引言 当前，验资业务是我国注册会计师的一项法定业务，是对企业的资本投入的合法性及真实性的一项确认准则。随社会主义市场经济的不断发展，注册会计师在验资的过程中的问题也日益的繁杂起来，在验资各个环节中的问题不断的突出。这使得原本只是一项简单的会计鉴证业务逐渐的复杂起来，一些会计事务所为了避免不必要的麻烦和因为验资所带来的巨大风险，选着了减少验资业务，选着回避验资业务。但是，这病不能真正的减少验资中存在问题的现象，也不是最有效的治理验资中相关问题的方法。因此，本文讲针对注册会计师在验资过程中存在的相关问题进行全面的分析和研究，在此基础上将提出一些具有较高可行性的对策。一、验资的含义及作用 （一）验资的含义 根据我国有关法律规定：“凡是在我国境内新设立的或变更注册资本的企业或实行企业化管理的事业单位，必须聘请会计师事务所的注册会计师进行验资。”由此可见，验资是独立审计业务的重要组成部分，是会计师事务所及注册会计师的一项国家法律规定的业务。 综合我国学者及实践者对验资的研究，认为：验资主要是指注册会计师按照法律的规定，根据独立审计准则的相关要求，接受委托人的委托，对需审验单位注册资本的实收情况和变更情况的合法性、真实性进行审验，并根据审验结果出具验资报表的过程。 事实上，验资不仅仅是注册会计师独立审计的一个重要业务，更加是全力维护企业产业关系和社会经济秩序平衡的重要手段。 （二）验资的作用 验资是注册会计师的法定业务之一，也是其独立审计业务的重要领域之一，其性质和作用主要可以从以下的两个层面进行介绍： 1.对注册资本的正确性进行确认和验证，从而通过不同投资者投入资本审验证来维护企业产权关系。验资不仅是在对企业的产权关系的验证及确认，也是对企业资本的正确性及合法性的确认和验证。 2.对企业的注册资本的真实性的确认及验证。对在当前我国新的社会经济秩序下，成立的新的企业来说，对注册资本的真实性的确认及验证是首要点。对企业经营的资本的真实性及合法性的验证是企业成立的前提；对正在经营的企业进行验证，则有利于保护所有者的权益，防止非法经营及皮包公司的泛滥。二、验资中存在的主要问题 近年来，随着全球经济一体化进程的加快、我国社会主义市场经济的飞速发展以及改革开放的成效的突显，我国的各类企业的建立呈现出了飞速增长的趋势，大小企业不断的建立。在此情况下，注册会计师的验资业务量也在不断的增加，各种类型的问题也是不断的出现。尤其是在我国加快法制化进程的同时，人们对法律的认识不得加深，出现的各种利用法律漏洞来进行非法建立企业的现象层出不穷。状告会计师事务所和注册会计师验资不实的民事纠纷案件也随处可见，这便加大了注册会计师的验资风险，甚至是导致其对验资业务的畏惧。再加上时有发生的投资人虚报资本的欺诈现象，使得注册会计师原本简单的会计鉴证业务逐渐变得复杂起来。由此可见在验资过程中存在着诸多的问题，将其概括起来，主要包含以下几个方面： （一）认识上的不足 当前，验资作为注册会计师的一项法律性的工作内容，主要是对企业的实收资本的验证，及通过对其的验证，从而确立企业在法律意义上的资本，即注册资本。这项工作的重点是为通过资金验证的企业提供一个法律上的保护的证书，能够取得社会的信任，是对产权关系的界定及价格合理的确认，从而避免投资者之间及投资者与企业所在地的政府之间产生矛盾。同时，验资承担着来自企业的注册资本的真实性、合法性及保障性的风险，也是注册会计师在会计事务所中最重要的一项业务，所承担的法律责任也是最重的。但是，社会对验资的重要性，在认识上却存在着很大的偏差。 首先，会计事务所内部的认识问题。有些事务所为了提升自身的盈利效益，为了能够获得更多的利益，甚至提出了降低验资业务的“把关”标准来吸引客户。这是对验资业务的重要性存在严重的认识不足，对验资风险的估算不到位引起的现象，这种现象往往会导致非常严重的后果。其次，政府对注册会计师及会计事务所的认识不足。由于政府对验资业务的误解及错误的认识，很多地区的政府认为验资只是会计事务所的一项收益业务，并没有真正的去重视验资的重要性，不能将会计事务所当成一个技术权威部门看待，也不能将注册会计师准确的定位为“经济卫士”。再次，客户的认识不到位。目前，我国的国情及特殊的体制问题，导致了我国在进行业务办理及企业创建中的“走关系”现象。客户往往认识只要给注册会计师一定的好处就能够尽快的拿到需要的证书。在此情况下，如果我们的注册会计师没有过硬的业务素质及道德水平，往往就会忍不住利益的驱使而作出降低相关标准的行为，最终导致严重的后果。 （二）法律上的漏洞法律层面的问题，主要的表现是在法律手续上存在的问题。目前，有一部分的注册会计师认为，验资就只需要出资证明的手续就可以了。但是，按照我国的“独立审计准则”的相关要求，验资程序是一项法律程序，要严格的按照我国的相关法律来进行办理。在办理验资业务的过程中，要严格的以中国注册会计师法来约束自己的行为，作为其行为的准则，并且要能够对验证资金的来源的合法性及正确性都要进行清楚的查证，在对实物的验证中要能够对经营场所进行确认，在针对无形资产时要清楚的了解到相关的手续是否已经转移，各种产权证明是否已经办理了转移手续。 （三）设立验资中的问题 设立验资是注册会计师在进行验资业务的过成中最常进行的一个业务项目类型，也是当前最基本，最广泛的验资类型，设立验资是指企业在成立之前必须经注册会计师依法进行资本验证，然后凭注册会计师出具的验资报告及其他材料方可申请企业成立登记。总之，设立验资就是必须在领取营业执照之前进行验证。也正是因为验资程序的前置，使注册会计师无法了解企业的最基本情况如企业领导者风格、企业机构设置、人员配备、经营情况、自然人股东的投资能力等。，只能从企业设立的章程及验资委托人简要介绍中了解一些情况的轨迹，在验资审验时主要也是依据账面记录及有关凭证资料等进行。由于验资程序不能充分实施，也就直接影响了验资报告结论的可靠程度，为会计师事务所及注册会计师日后可能出现的验资诉讼埋下了隐患。具体的表现如下： 1.货币资金出资上的问题首先，该层面上存在的问题表现在：投资人串通抽资或由中介机构代垫投资款。在各方的投资人在出资完成以后，在持验资报告注册登记后，再经过相互之间的串通将资金抽逃出来；另外，由于投资人资金的缺乏，往往会通过抵押贷款或由中介机构代垫投资款，然后转到拟设立公司在银行的临时验资账户上，待验资结束，企业注册登记后，再将投资款立即抽逃归还银行或中介机构。 其次，用大额现金出资的客户中，通过伪造账簿、凭证等相关资料，甚至与相关部门协同出具假证明，以此达到虚报资本金的目的。往往是客户采取了违法的手段得到了银行或者信用社的汇款单进行伪造或者编造，进而出具了假的银行证明和假的银行对账单，结合伪造的会计证明和银行存款的相关资料。 2.实物资产出资上的问题进行实物投资必须用投资人具有所有权的实物，在对其所有权进行确认的程序是除汽车、房屋具有所有权证外，其余实物均只能以购货发票作为审核其所有权的依据。依据国家工商行政管理局第44号令规定：允许实物资产在没有办理产权过户的法律手续下确认投资到位，但注册会计师在出具验资报告时应充分披露这一重大事项，尽到“告知义务”，目的是让报告使用人了解真相，继而减除注册会计师的责任。但是就该问题在会计界与司法实践的过程中存在着严重的分歧，会计界普遍觉得：尽管实物资产尚未办理产权过户手续，但注册会计师采用的验证程序及验资意见的表达均符合验资规则和被审验单位实际情况，报告真实合法客观。但是这种观点在司法的实践过程中以及法律界都不能被认同，往往会被裁定为虚假报告。 由此可见，注册会计师应当对实物资产投资的产权转移进行高度的关注。 3.“债转股”上的问题 “债转股”是我国的经济战略，政府的最终要运用的方法其实是通过各种形式的资本运作包括通过证券市场再融资。而将国家困难“全民化”，从而帮助大中型国有企业解困，以及解决银行不良资产问题。 企业实施“债转股”，增加注册资本与实收资本是其最明显的表现，但是这也带来了很多不利的影响。首先，“债转股”后的“繁荣”纯粹是报表上的数字繁荣，因为“债转股”企业绝大多数是经营和财务非常困难的企业，其经营前景是个未知数，企业的发展经营存在着很大的危险性。其次，需要转作股本的债务大多是企业的“陈年老账”，从会计和审计的角度，对于债务真实性、合法性的认定，存在着许多政策和技术上的问题。 另外，我国注册会计师是一个“弱势群体”，法律是不会追究政府(债转股的批准机关)和企业(代表国家利益)的责任，倘若“债转股”企业将来出现了任何经营或财务问题，尤其是当“债转股”企业将注册资金作为企业资信证明，骗取他人信任，签订合同，最终损害债权人的合法权益时，注册会计师可就担待不起了。所以注册会计师在承办“债转股”验资业务时应当特别关注企业的持续经营能力及债转股的动机。 （四）变更验资中的问题变更验资是指被审验单位因合并、分立、发行新股、转让股权，或被审验单位实收资本比原注册资本增加或减少20%，依法向原登记机关申请变更登记时，注册会计师依法接受委托对其变更的注册资本和实收资本的真实性、合法性进行的审验。尽管注册会计师仅对本期注册资本实收情况发表审验意见，但在中国注册会计师执业规范指南第3号验资和独立审计实务公告第1号验资中均规定：注册会计师不但应当审验企业注册资本和实收资本增减变动相关事项，还应关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况，并在验资报告中说明进行审验的会计师事务所及其审验情况，以及包括本期在内的累计注册资本实收金额。但是，在真正的变更登记的过程中，由于被审验单位正处在生产经营的特殊时期，企业的负债情况比较的复杂，针对负债形成的资金也不易辨别。另外，企业中的另一部分的资本积累也无法从资产的形态上更好的区分出来。所以注册会计师验资的范围就要由设立验资的内容扩大到包括实收资本以及相关的资产、负债等项目，可以说变更验资比设立验资更为复杂。三、解决验资问题的相关对策 （一）完善相关的法律法律是一切行为的最高指示与标准。尽快的完善我国有关注册会计师验资业务中的法律规定，能够为注册会计师进行验资业务提供一个良好的行为准则，能够避免没有法律的强制规定带来的一些不必要的麻烦。尽快的出台中国独立审计准则第X号验资的执业规范，使其成为验资工作的世界的操作指南与规范。在某种意义上来讲，我国的注册会计师相对与资本主义国家的注册会计师比较的脆弱，如果没有统一的标准，在当前这种竞争压力、生活压力的驱使下，往往出现很多风险性的问题。同时，还要加大对会计事务所及注册会计的道德培养与验资重要性的认识培养，使其形成正确的认识与良好的道德水平。 （二）规范设立验资的程序首先，在货币资金的出资上。注册会计师必须审验被审验单位开户行出具的收款凭证，并要求银行打印出记录投资人投入资本的银行对账单；对记载增资款的银行对账单，还要核对银行对账单上注明的出票人与被审验单位提供的增资款缴款单上注明的投资人是否相符。在此基础上，还需增加银行函证程序，注册会计师必须将验资询证函亲自交给银行对公柜台业务员，由其核对并加盖银行印鉴后直接交给注册会计师。其次，在实物资产的出资上。对于以实物资产出资的，注册会计师应重点审验实物资产是否存在，产权关系是否明确，财产是否已办理移交过户手续。具体的方法包含：（1）针对获取的实物出资清单时，应当将实物出资清单填列的品名、规格、数量、作价、出资日期等内容与协议、合同、章程的规定相核对，并实地观察、监盘实物资产的数量及其品质状况，在出资清单上记录审验情况。（2）对实物资产的购货发票进行全面的审查，对发票也要进行是否符合验资要求进行仔细的审查。对于以购置途径以外的渠道取得实物资产出资，应检查债务重组协议及相关原始凭证，获取投资人对该实物资产所有权证明，而且该种资产的价值应经过评估并取得资产评估报告。（3）要取得投资各方及其被审验单位对实物资产评估的确认书，国有资产还要取得国资部门的确认文件。另外，要特别的关注投资各方确认的实物资产价值是否以评估报告为基准，如果与评估结果悬殊较大，注册会计师应建议被审验单位重新考虑实物资产价值的确认。 （三）完善变更验资的审计策略 被审验单位注册资本变动的合法性是变更验资的审验目标，而变更验资成败的标准是实收资本变动的真实性和会计处理的正确性。因此，注册会计师通过专业判断，如果认为审计证据不足以达到审验目标要求时，应当通过以下的审计程序去处理：首先，用资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本的，应实施审计程序，以验证资本公积的构成内容，盈余公积的计提，历年利润的分配结存情况是否合理和正确，是否符合会计准则和企业会计制度的有关规定，金额是否真实。其次，注册会计师应查阅被审验单位在资本变更前近期的会计报表和审计报告，检查可能影响变更资本真实性的各种事项，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本的情况。如果被审验单位未提供审计报告，必要时注册会计师