12第十一章长期负债.ppt

第十一章长期负债 山昆印仑 长期负债 长期负债的特点与分类 应付公司债 长期借款与长期应付票据 长期借款的披露与分析 长期负债的特点 长期负债的分类 公司债的发行于种类 公司债发行价格的确定 公司债的会计处理 长期借款的特点与种类 长期借款的会计处理 债务重组的性质与形式 债务重组的核算 债务重组的披露 本章结构 债务重组 长期负债的披露 长期负债的分析 第一节 长期负债的特点与分类 一 长期负债的概念与特征长期负债是偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务 二 长期负债的分类1 根据筹集方式可以分为 长期应付票据 长期借款 应付公司债 其他长期应付款 2 根据偿还方式可以分为 定期偿还 分期偿还 3 根据抵押品可以分为 不动产抵押 动产抵押和信用借款三类 JJDSK XD XG JG 第二节 应付公司债 一 应付公司债的发行和种类1 什么是公司债 公司债是企业出具的一种书面债权债务契约 公司债应该明确的内容 债券面值 利率 利息支付方式及企业名称 住所 发行日期 债券编号 发行企业印记 法人代表签章 批准机关批准文号和日期等 JJDSK XD XG JG 按不同标准的分类1 按是否有抵押担保可以分为 动产 不动产抵押债权和信用债券 2 按是否记名可以分为 记名债券和不记名债券 3 按本金偿还方式可以分为 一次偿还债券和分期偿还债券 4 按利息支付方式可以分为 普通债券和收益债券 5 其他类型 可转换债券 可赎回债券 商品债券 收入债券等 二 公司债发行价格的确定通常按债券的未来现金流量现值确定债券的发行价格 债券的现金流量包括定期支付的利息和到期偿还的本金 取相同风险程度债券的市场利率将现金流量折成现值 即为发行价格 实际发行时 票面利率等于市场利率按票面发行 票面利率低于市场利率折价发行 票面利率高于市场利率溢价发行 现金流量折现值 500000 5 PVF OA5 20 500000 1 5 20 25000 12 4622 500000 2 6533 500000元按票面平价发行 现金流量折现值 500000 5 PVF OA6 20 500000 1 6 20 25000 11 4699 500000 3 20713547 442650元按442650 500000 88 53 折价发行 现金流量折现值 500000 5 PVF OA4 20 500000 1 4 20 25000 13 5903 500000 2 191123 567947元按567947 50000 113 59 溢价发行 现值 终值 复利现值系数 A 1 i n 复利现值系数可查表 例 南方公司08年1月1日发行10年期公司债50万元 票面利率为10 每半年付息一次 付息日为7月1日和1月1日 如果相同风险程度的债券市场利率是10 12 8 那么债券发行价格应该是多少 三 公司债发行 折价和溢价摊销及清偿的会计处理 一 公司债发行的会计处理1 发行债券 借 银行存款发行收入 费用贷 应付债券 面值面值 利息调整利息调整利息调整 发行收入 发行费用 面值2 发放利息 借 在建工程或财务费用贷 银行存款3 发行费用 借 在建工程或财务费用贷 银行存款 二 债券折价 溢价摊销的会计处理1 债券折价摊销折价少收的款项以增加利息费用的方式加以补偿 摊销方法有两种 一是直线法摊销 二是实际利率法摊销 2 债券溢价摊销溢价多收的款项以减少利息费用的方式调整 与折价摊销方法相同 借 财务费用或在建工程14339 90贷 应付债券 利息调整1839 90应付利息12500 00直线摊销方法不考虑货币的时间价值 无法反映长期负债与利息费用之间的内在关系 因此 企业会计准则 应用指南 中指出 债券利息调整采用实际利率法 实际利率法是根据债券摊销后的每期账面价值 摊余成本 计算当期的实际利息 再确定当期的折价摊销额 详见下表 例 东临公司07年1月1日 以231601元折价发行面值25万元的债券 存续期5年 票面利率10 相同风险程度的债券市场利率为12 付息期为10期 付息日为7月1日和1月1日 折价额18399元在10个付息期内平均分摊 每期摊销额为1839 9元 根据面值和票面利率计算的每期应付利息为12500元 250000 10 2 每期的财务费用为14339 9元 12500 1839 9 每期计提利息 摊销折价的会计分录 三 债券清偿的会计处理1 债券到期一次清偿借 应付债券 面值面值贷 银行存款面值2 债券分期分批偿还借 应付债券 面值面值 n贷 银行存款面值 n3 债券提前偿还借 应付债券 面值面值营业外支出 赎回损失赎回金额 面值贷 银行存款赎回金额4 举借新债还旧债新债按新债处理 旧债按旧债处理 四 偿债基金及其会计处理由发债企业定期存入一定金额的资金作为偿还债券的专用资金 每月发债企业将一定数额的资金交付信托管理人是 借 偿债基金贷 银行存款 信托管理人的资金运作 发债企业不做会计处理 但 有权审查信托管理人的账务处理 如果运作结果基金增加 减少相反 借 偿债基金贷 偿债基金投资收益五 可转换公司债的特征及会计处理特征 持有债券的人有权转为股权投资 转换时 借 应付债券 可转换公司债面值资本公积 其他资本公积利息调整余额贷 股本面值应付债券 利息调整利息调整余额 第三节 长期借款与长期应付票据 一 长期借款的特点和种类长期借款是企业向银行和其他金融机构借入的偿还期在1年或一个营业周期以上的借款 一般分为抵押长期借款和无抵押长期借款 二 长期借款的会计处理核算内容包括款项的借入与归还 借款本息和外币借款汇兑损益等 三 借款费用资本化与费用化 JJDSK XD XG JG 四 长期应付票据长期应付票据是1年或一个营业周期以上到期的负债票据 长期应付票据应按未来现金流量和现值计价 折价和溢价在债务的存续期内摊销 长期应付票据分为付息票据和不付息票据 会计处理方法与公司债相同 1 发行票据获取资金借 现金 实际收到现金 应付票据折价 面值 实际收到现金 贷 长期应付票据 面值 2 摊销票据折价实际收到的现金 发行面额 现值系数 据此查复利现值表 确定实际利率 借 财务费用 实际收到现金 实际利率 贷 应付票据折价 同上 第四节 债务重组 一 债务重组的性质和形式债务重组是债务人发生财务困难时 债权人按照与其达成的协议或法院的裁定作出让步的事项 债务重组情况有两种 持续经营和非持续经营 本章讨论持续经营状态下的债务重组 债务重组的方式包括 以资产清偿债务 将债务转为资本 修改债务条件 以上三种方式的组合 JJDSK XD XG JG 二 债务重组的核算 一 以资产清偿债务 例 甲公司对乙公司拥有12万元应收账款债权 已计提坏账准备1200元 经双方协商 同意乙方用非现金资产清偿债务 乙方提供汽车一辆 原值10万元 累计折旧4000元 公允价值9万元 安装设备一台 原值3万元 累计折旧5000元 公允价值2 3万元 车辆过户发生税费4000元 甲公司会计处理如下 借 固定资产 汽车90000安装设备23000坏账准备1200营业外支出 债务重组损失9800贷 应付账款120000银行存款4000乙公司会计处理如下 将固定资产账面净值转入固定资产清理账户 借 固定资产清理 汽车96000 账面净值 安装设备25000 账面净值 累计折旧 汽车4000 账面折旧 安装设备5000 账面折旧 贷 固定资产 汽车100000 账面原值 安装设备30000 账面原值 记录相关费用的支付 借 固定资产清理4000 过户税费 贷 银行存款4000 过户税费 转销应付账款 借 应付账款120000 账面余额 贷 固定资产清理 汽车90000 公允价值 安装设备23000 公允价值 营业外收入 债务重组利得7000 债与物差 结转固定资产清理余额 借 营业外支出 处置非流动资产损失12000 清理余额 贷 固定资产清理12000 清理余额 债务人账务处理一级科目流程简图 固定资产 130000 固定资产清理 121000 累计折旧 9000 银行存款 4000 4000 应付账款 120000 113000 营业外收支 7000 12000 12000 二 债务转资本债务转资本 即债权转为股权 例 甲公司拥有120万元的应收账款 双方商定债务人将20万股普通股票抵偿债务 股票面值1元 市价4 5元 甲公司已为这笔应收账款计提了2 4万元的坏账准备 假定不考虑税费的情况下双方的账务处理 1 债务人的账务处理 借 应付账款1200000贷 股本200000资本公积 股本溢价700000营业外收入 债务重组利得3000002 债权人的账务处理 借 长期股权投资900000坏账准备24000营业外支出 债务重组损失276000贷 应收账款1200000 三 修改债务条件修改债务条件有两种情况 一是不涉及或有金额的变化 二是涉及或有金额的变化 1 不涉及或有金额变化债务人应当将修改后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 原账面价值与新入账价值的差额计入当期损益 债权人同样要以公允价值入账 只是先将差额冲减减值准备 余下的部分再计入当期损益 2 涉及或有金额变化或有应收金额不能作为记账依据 只有实际发生后再计入当期损益 例 02年1月1日 公司向银行贷款2百万元 期限5年 年利率5 07年12月31日 公司出现困难向银行申请债务重组 银行同意延期三年 本金减至180万元 利息率不变 免除积欠利息50万元 债务人 债权人作出会计处理 1 债务人的账务处理重组日重组债务的账面价值 200 50 250万元重组日重组债务的入账价值 公允价值 180 PVF5 3 180 5 PVF OA5 3 180万元借 长期借款2000000长期借款 应计利息500000贷 长期借款 债务重组1800000营业外收入 债务重组利得7000002 债权人的账务处理借 贷款 债务重组1800000营业外支出 债务重组损失700000贷 贷款2000000应收利息500000 例 02年1月1日 公司向银行贷款2百万元 期限5年 年利率5 07年12月31日 公司出现困难向银行申请债务重组 银行同意延期三年 本金减至180万元 利息率不变 免除积欠利息50万元 如果09年公司赢利超过100万元 积欠的利息50万元仍需归还 09年赢利果然超过100万元 公司守诺将积欠利息50万元归还银行 债务人 债权人作出会计处理 1 1债务重组日债务人会计处理同上例 1 2债务人归还积欠利息的账务处理 借 营业外支出 债务重组500000贷 银行存款5000002 1债务重组日债权人会计处理同上例 2 2债权人收到归还积欠利息的账务处理 借 银行存款500000贷 营业外收入 债务重组500000 四 混合重组方式混合重组 债务人应依次支付现金 转让非现金资产的公允价值 债权人享有的股份的公允价值冲减重组债务的账面价值后 再按修改其他债务条件的规定处理 债权人应当以收到现金 受让非现金资产的公允价值 享有股份的公允价值依次冲减重组债权的账面价值后 再按修改其他债务条件的规定处理 三 债务重组的披露债务重组的双方都应该披露债务重组的有关信息 1 债权人披露的信息 重组方式 确认的债务重组损失总额 债权转为股权导致投资增加额及该投资占债务人股权总额的比例 或有应收额 债务重组中受让的非现金资