6.第五章 短期决策.ppt

第五章短期经营决策中常用的成本概念及基本方法 第一节决策分析概述第二节决策中常用的成本概念第三节经营决策的基本方法 BACK 第一节决策分析概述 一 决策的意义二 决策的分类三 决策的一般程序 BACK 一 决策的意义 一 决策的概念 根据对当前的条件和对未来发展情况的预测分析 为达到一定的目标而在多种可供选择的方案中 选择并决定采用一个最优的方案 二 决策的意义 决策的正误决定着企业在市场中的生死存亡 管理的重心在经营 经营的中心在决策 BACK 二 决策的分类 一 按决策影响的时间长短分类 短期决策 其影响一般只涉及到一年内的收支和盈亏 目的是实现现有技术装备和经营条件的最优利用 争取最佳经营效益的战术决策 长期决策 对生产经营在一年以上 较长期间内有持续影响的决策 目的是扩大企业规模 增强生产经营能力的战略决策 BACK 凡是决策行为的影响期间在一年 或一个营业年度 之内 仅对日常生产经营活动产生影响的决策称经营决策 凡是决策行为的影响期间在一年 或一个营业年度 以上 对企业长远发展有重大影响 如企业经营方向的改变 重大的投资活动等 的决策称投资决策 两者有着明显的区别 1 目的不同 经营决策旨在解決经营资金的有效使用问题 而投资决策则在于解决企业长远目标的实现及投资使用效益的问题 2 应用的概念及方法不尽相同 经营决策釆用固定成本 变动成本 边际贡献等概念及本量利分析法 而投资决策则釆用资金时间价值 风险价值 资本成本等概念及净现值法 现值指数法等决策方法 当然 经营决策和投资决策也釆用某些相同的概念和方法 如机会成本 相关成本 差量成本 差量分析法 概率分析法等 3 决策者不同 经营决策涉及企业日常经营的各个方面 其决策者一般处于企业较低管理层次 而投资决策往往涉及企业长远经营目标的主要方面 对企业未来影响甚大 因而往往由企业较高层次的管理者 甚至最高管理层 做出 二 按解决问题的方式不同分类 程序化决策 重复性的按例行程序进行的决策 如定货程序 材料的管理 工资发放 非程序化决策 属新规定的 非例行的 呈非程序化的决策 如新产品的开发 产品方向的变更 应否接受特定订货 BACK 三 决策的一般程序 一 提出问题 确定决策目标 决策目标应具体 明确 可以计量 二 提出备选方案 在时间和成本允许范围内 三 比较 评价备选方案 四 选择 确定最优方案 五 执行决策方案 六 核查与控制 美国著名的管理学家西蒙 BACK 第二节决策中常用的成本概念 一 差量成本二 机会成本三 沉没成本四 边际成本五 付现成本六 专属成本和联合成本七 可选择成本与约束性成本八 相关成本与无关成本 BACK 一 差量成本 differentialcosts 1 差量成本 可供选择的不同方案间预期成本总额的差别 增量成本 指一个方案比之另一个方案的成本增加额 减量成本 指一个方案比之另一个方案的成本减少额 2 差量收入 可供选择的不同方案间预期收入总额的差别 3 差量利润 差量收入 差量成本 BACK 差量利润分析法常用于确定型决策 例 某机械厂有一台设备可生产甲产品 也可生产乙产品 无论生产哪种产品 最大开工机时均为15000定额工时 生产甲产品每件需50定额工时 生产乙产品每件需75定额工时 甲 乙产品每件售价分别为100元和140元 单位变动成本分别为80元和60元 固定成本总额为3000元 要求 根据资料 该企业生产哪种产品较为有利 假设只允许生产一种产品 计算表如下 甲产品产销量 15000 50 300件乙产品产销量 15000 75 200件所以 生产乙产品方案较优 可多获利润10000元 差量利润分析法 0前一方案较优差量利润 0后一方案较优 0两方案效益相同 BACK 二 机会成本 opportunitycosts 机会成本 指在决策分析过程中 选取某一最优方案而放弃另一次优方案所丧失的潜在收益 虽然机会成本不构成企业的实际支出 但是决策中必须考虑的一个现实因素 否则会使决策失误 考虑机会成本目的是充分有效的利用稀缺资源 使经济效益最大化 从而保证决策的最优化 例 设某企业所需零部件A既可自制 也可外购 若自制 则其成本为1390元 而外购价为1700元 假定其他因素可以略而不计 则很显然零部件A应以自制为宜 因为自制成本小于外购 但现假定用于生产零部件A的厂房设备也可用于出租 可得租金400元 则此时必须将400元租金看成是自制零部件的机会成本 BACK 三 沉没成本 沉落成本 sunkcost 指过去已经发生 不是目前或未来决策所能改变的成本 沉没成本属于决策无关成本 决策时不考虑 如某企业几年前用5000元购买专用机床一台 库存积压淘汰产品的处理 其成本均为沉没成本 BACK 四 其他成本概念 一 边际成本 二 付现成本 三 专属成本和联合成本 四 可选择成本与约束成本 BACK 一 边际成本 MarginalCost 边际成本 产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额 例 如表所示 如果把不同产量作为不同方案来理解的话 边际成本实际就是不同方案形成的差量成本 注 back 二 付现成本 Out of pocketCost 付现成本 是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本 即 需用现金支付的成本 付现成本是决策必须考虑的重要因素 back 三 专属成本和联合成本 SpecificCostandJointCost 专属成本 指可以明确归属于企业生产的某种产品 或为企业设置的某个部门而发生的固定成本 联合成本 指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的 应由这些产品和部门共同负担的成本 专属成本是与决策有关的成本 而联合成本是决策无关成本 back 四 可选择成本与约束成本 OptionalCostandCommittedCost 可选择成本 指由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本 约束性成本 指企业经营所必须负担的 不能改变的最低限度的固定成本 一般而言 可选择成本是相关成本 约束性成本是无关成本 back 五 相关成本 relevantcost 指与特定决策有关联的成本 具有相对性 特点 是一种未来成本 是一种有差别的未来成本 例 某厂生产新产品需一设备可购买也可从外部租赁 则购置成本和租金成本是该项决策的相关成本 而新产品生产时的原材料耗费成本对该项决策是无关成本 一般而言 沉没成本和固定成本均为无关成本 BACK 第三节短期经营决策常用的基本方法 一 贡献毛益分析法二 差别利润分析法 差量分析法 三 成本无差别点法 成本分界点法 四 概率分析法 BACK 一 贡献毛益分析法 ContributionMarginAnalysis 通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法 1 贡献毛益总额2 剩余贡献毛益3 单位资源贡献毛益 注 决策中 不能只比较单位贡献毛益的大小来选择最优方案 BACK 例 例 某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时 现有生产能力的利用程度为80 现准备用剩余生产能力开发新产品甲 乙或丙 有关资料如下 要求 1 在产品销售不受限制的条件下 企业应生产哪种产品较为有利 2 若现有设备加工精度不足 在生产丙产品时 需要增加专属设备5000元 问企业应作何种方案选择 解 企业现有剩余机器工时8000小时 10 14 20 4000 2666 2000 40000 37324 40000 5000 35000 5 4 67 4 375 BACK 1 贡献毛益总额 销售收入 变动成本2 剩余贡献毛益 贡献毛益总额 专属成本3 单位资源贡献毛益单位贡献毛益单位资源消耗定额 注 贡献毛益分析法适用于收益型决策 尤其适用于多个方案的择优决策 BACK 二 差别利润分析法 差量分析法 DifferentialAnalysis 0前一方案较优差量利润 0后一方案较优 0两方案效益相同 差量分析法适用于收益型决策 尤其适用于两方案之间的比较 BACK 例 某企业有一旧设备不再使用 其原始成本200000元 累计折旧120000元 现有一客户愿以160000元租赁使用几年 租赁期满归还企业 租赁期维修费 保险费及财产税估计35000元 由企业自身负责 对于该旧设备企业还有一处理方法 即通过经纪人以100000元出售 佣金为销售额的6 对此 企业应作出出租还是出售该设备的决策 BACK 差量分析法 贡献毛益分析法 租赁收益 160000 35000 125000 元 出售收益 100000 6000 94000 元 因为 租赁收益 出售收益125000 94000 31000 元 所以 采用租赁方案将多得31000元的利润 BACK 三 成本无差别点法 CostIndifferencePointAnalysis 成本分界点法 通过判断处于不同水平上的业务量与成本分界点业务量之间的关系 作出方案选择的方法 成本分界点业务量 指使两个方案总成本相等时的业务量 又称为成本无差别点或成本平衡点 成本无差别点分析法适用于成本型方案的决策 例 BACK 即 a b x a b x a a b b x0X0 a a b b x0时 选择固定成本较高的方案 x0时 两方案成本相等 均可 例1 某厂为提高产品的质量 需要一台机器设备 现有两个方案可供选择 1 自行购买 买价40000元 可用10年 使用期满估计可回收残值460元 这种设备每使用一天运转费为40元 每年还需支付维修费3400元 2 如果向租赁公司租用 合同规定 每天租金60元 每天的运转费仍为40元 要求 企业应采用哪个方案较优 一年按360天计算 解 总成本公式Y a bx 1 自行购买 a1 40000 460 39540 元 b1 3400 元 则 Y 39540 3400 x 2 租赁a2 0b2 60 360 21600 元 则 Y 21600 x 所以 求X0 39540 3400X0 21600X0X0 2 17 年 即 该厂每年的开机天数为2 17年 两种方案均可 若开机天数小于2 17年 则租赁方案较优 若开机天数大于2 17年 则自行购置方案较优 BACK 例 设某企业只生产一种产品 产销平衡 产品单价12元 单位变动成本9元 全期固定成本30000元 如采用一种新的方法进行生产 单位变动成本可降低1元 但全期固定成本将由此增加20 生产能力不变 有关数据如表 问 企业应采取哪种方案进行生产 30000 9X 36000 8XX 6000当产销量小于6000件时 采用现行方案 当产销量大于6000件时 采用新方案 当产销量等于6000件时 两种方案都可以 解 BACK 四 概率分析法 StochasticProcess 概率分析法就是对企业经营中的诸多因素 如单价 销量 变动成本 固定成本等 在一定范围内的变动程度作出估计 利用概率进行预测的方法 BACK 以上三种决策分析方法 都是在有关条件已知或确定情况下采用的 但如果企业决策者对未来情况不