2012年高级会计师考试试题重点5.doc

3、继续涉入条件下金融资产转移的计量（一般了解）企业转移金融资产，既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对金融资产的控制。按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关资产和负债及任何保留权益。继续涉入的情况的方式及会计处理如下：继续涉入的方式确认、计量原则账务处理1. 通过担保方式继续涉入资产：按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者确认；继续涉入负债：按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认。以银行贷款的转让为例：借：存放中央银行款项继续涉入资产 其他业务成本 贷：贷款 ww.Exam.CoM继续涉入负债（在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额确认为各期收入，因担保形成的资产，在资产负债表日进行减值测试）2、附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量继续涉入负债：在转移日按照收到的对价确认继续涉入形成的负债。随后的期间：所转移金融资产在期权到期日的摊余成本和继续涉入形成的负债初始确认金额之间的差额，应当采用实际利率法摊销，计入当期损益，同时，调整继续涉入所形成负债的账面价值。收到期权费用：借：银行存款贷：继续涉入负债调整继续涉入负债账面价值：借：财务费用 贷：继续涉入负债期权到期：行权，借：继续涉入负债 贷：银行存款 投资收益继续涉入的方式确认、计量原则转移以公允价值计量的金融资产.3.持有看涨期权继续涉入负债：(1)该期权是价内或平价期权（行权价=当时市价）的，按照期权的行权价格扣除期权的时间价值后的余额计量；(2)该期权是价外期权的，按照所转移金融资产的公允价值扣除期权的时间价值后的余额计量。4.出售看跌期权继续涉入资产：应当在转移日按照该金融资产的公允价值和该期权行权价格之间的较低者确认；继续涉入负债：外语学习网确认继续涉入资产同时，按照该期权的行权价格与时间价值之和确认。5.附上下期权企业因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权(即上下期权)使所转移金融资产不满足终止确认条件，在转移日按照下列规定计量继续涉入形成的负债：(1)该看涨期权是价内或平价期权的，应当按照看涨期权的行权价格和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。(2)该看涨期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。6.部分转移的继续涉入企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应当比照金融资产部分转移时满足终止确认条件的相关规定进行处理。 会计准则讲解中的示例如下，有兴趣的同学可以研究补例1】通过担保继续涉入甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为1000万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给乙银行，售价为1 000万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款(包括担保)的公允价值为1 000万元，其中，担保的公允价值为100万元甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。分析：甲银行由于既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬而且因为贷款没有活跃的市场，乙银行不具备出售该笔贷款的“实际能力”，导致甲银行也未放弃对该笔贷款的控制，所以，应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债。由于转移日该笔贷款的账面价值为1 000万元，提供的财务担保金额为300万元，甲银行应当按照300万元确认继续涉入形成的资产。由于财务担保合同的公允价值为100万元，所以甲银行确认继续涉入形成的负债金额为400 ( 300 +100)万元。借：存放中央银行款项 9 900 000继续涉入资产 3 000 000考试用书 其他业务成本 1 100 000贷：贷款 10 000 000 继续涉入负债 4 000 000补例2】附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量B公司持有一笔账面价值为102万元的长期债券投资，该债券在公开市场不能交易且不易获得，B公司将其划分为持有至到期投资。2010年1月1日，B公司以100万元价款将该笔债券出售给D公司，同时与D公司签订一项看涨期权合约，行权日为2011年12月31日，行权价为105万元，已知出售日该债券的公允价值为104万元。假定行权日该债券的摊余成本为106万元。【分析】本例中，看涨期权的存在，意味着B公司收取债券未来现金流量（债券本金和利息）的权利没有终止，而将这项权利转移给了D公司。但是，出售债券所附的看涨期权既不是重大的价外期权（期权行权价105万元与债券的公允价值104万元相比），因此，B公司既没有转移也没有保留该债券所有权上几乎所有的风险和报酬。同时，因债券没有活跃的市场，D公司不拥有出售该债券的实际控制能力，所以B公司保持了对该债券的控制。因此，B公司应当按照继续涉入程度确认和计量被转移债券。2010年1月1日，借：银行存款 100转自:考试网 - Examw.Com 贷：继续涉入负债 1002010年1月1日至2011年12月31日期间，将该负债与行权日债券的摊余成本之间的差额6万元（106-100）按实际利率法，计入损益。借：财务费用 6贷：继续涉入负债 6与此同时，B公司继续以摊余成本计量该债券，确认各期利息。并且采用实际利率法摊销债券行权日的摊余成本与出售日账面价值之间的差额4万元（106-102）。2011年12月31日，如果B公司行权：借：继续涉入负债 106 贷：银行存款（行权价） 105 投资收益 1如果B公司不行权：借：继续涉入负债 106 贷：持有至到期投资 106同样，如果转出方向转入方签出一项看跌期权，其会计处理方法与上例类似。补例3】持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入 207年1月1日，A公司向B公司出售一项可供出售的金融资产，该金融资产初始入账价值80万元，转让日的公允价值为104万元，获得价款100万元，但是双方签订了一项于208年12月31日以105万元购回该资产的看涨期权合约。假定B公司没有出售该交易性资产的实际能力，A公司没有放弃对该资产的控制。分析：本例中，由于A公司持有一项看涨期权，使得其既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，同时也没有放弃对该金融资产的控制，因此，应当按照继续涉入程度确认有关金融资产和负债。207年1月1日：A公司继续按照公允价值确认该金融资产。由于该看涨期权为价外期权（行权价105万元大于资产公允价值104万元），其时间价值（额外的支付额）为4万元（104-100），因此，继续涉入负债的入账价值为100万元（104-4）。借：银行存款 100贷：继续涉入负债 100207年12月31日：假定资产的公允价值增加为106万元，此时，该期权为价内期权（行权价105106万元），时间价值为2万元。因此，继续涉入负债变为103万元（105-2）。会计分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动 2 资本公积其他资本公积 1 贷：继续涉入负债 3208年12月31日：假定交易性金融资产的公允价值发生变动，A公司将以价内行权。借：继续涉入负债 103 资本公积其他资本公积 2 贷：银行存款 105 假定资产的公允价值降为103万元，此时，A乖哦你是将不会行权，则A公司将终止确认交易性金融资产和继续涉入的负债，会计分录为：借：继续涉入负债 103 资本公积其他资本公积（104-80-1） 23 贷：可供出售金融资产 106 投资收益（金融资产转让收益） 20（100-80）补例4】出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入207年12月31日，A公司向B公司出售一项划分为可供出售金融资产的权益性投资，该投资初始入账价值80万元，转让日的公允家孩子为97万元，获得价款102万元，但是双方签订了一项看跌期权协议，约定在两年内，当该资产公允价值低于96万元时，B公司可以96万元返售给A公司。假定B公司没有出售该交易性金融资产的实际能力，A公司没有放弃对该资产的控制。中华考试网分析：本例中，由于A公司签出一项看跌期权，使得其既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，同时也没有放弃对该金融资产的控制，因此，应当按照继续涉入程度确认有关金融资产和负债。具体计算和会计处理如下：207年1月1日：A公司应当按照该金融资产的公允价值（97万元）和该期权行权价格（96万元）之间的较低者，确认继续涉入形成的资产为96万元。由于看跌期权的时间价值（额外收款额）为5万元（102-97），因此，继续涉入形成负债的入账金额为101万元（96+5），会计分录如下：借：银行存款 102 贷：继续涉入负债 101 可供出售金融资产 1207年12月31日，假定资产公允价值下跌为94万元，此时，期权为价内期权（行权价9694），期权时间价值为2万元。因此，继续涉入资产的价值从96万元降为94万元（9496），相应地，继续涉入负债的金额从101万元降为98万元（96+2），会计分录为：借：继续涉入负债 3 贷：可供出售金融资产 2中华考试网 资本公积其他资本公积 1208年12月31日，假定资产的公允价值没有发生变动，B公司决定在价内行权，A必须以行权价重新取得该投资，会计分录为：借：继续涉入负债 98 贷：银行存款 96 资本公积其他资本公积 25.附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入甲公司与乙公司签订一项股票转让协议，同时购入一项行权价为110万元的看涨期权，并出售