2008注册会计考试会计科目试题答案.doc

2008年度注册会计师全国统一考试会计试题及参考答案一、单项选择题 1. B 2. A 3. D 4. B 5. C 6. B 7. B 8. A 9. B 10. D 11. B 12. D 13. A 14. D 15. A 16. B 17. C 18. D 19. C 20. C 二、多项选择题 1. A, C, E 2. A, C 3. B, D 4. A, B, C, D, E 5. B, D, E 6. C, D, E 7. B, C, D, E 8. B, D 9. A, B, C, D 10. A, D, E 三、计算题 1. 【正确答案】 （1）206年完工进度5000/（5000+7500）10040206年应确认的合同收入12000404800（万元）206年应确认的合同费用（5000+7500）405000（万元）206年应确认的合同毛利4800-5000-200（万元）206年末应确认的合同预计损失（1250012000）（140）300（万元）。会计分录为：借：主营业务成本 5000贷：主营业务收入 4800工程施工合同毛利200借：资产减值损失300贷：存货跌价准备300（2）207年完工进度（5000+7150）/（5000+7150+1350）10090207年应确认的合同收入（12000+2000）9048007800（万元）207年应确认的合同费用1350090-50007150（万元）207年应确认的合同毛利7800-7150650（万元）借：主营业务成本7150工程施工合同毛利650贷：主营业务收入 7800（3）208年工程完工，应转回计提的存货跌价准备。208年应确认的合同收入14000-4800-78001400（万元）208年应确认的合同费用13550-5000-71501400（万元）208年应确认的合同毛利140014000 借：主营业务成本1400贷：主营业务收入 1400借：存货跌价准备 300贷：主营业务成本 3002. 【正确答案】 （1）负债成份的公允价值=2000001.5%0.9434+2000002%0.8900+200000（1+2.5%）0.8396=178508.2（万元），权益成份公允价值=200000-178508.2=21491.8（万元）。（2）负债成份应分摊的发行费用=178508.22000003200=2856.13（万元）权益成份应分摊的发行费用=3200-2856.13=343.87（万元）。（3）借：银行存款 196800 应付债券可转换公司债券（利息调整） 24347.93 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 200000 资本公积其他资本公积 21147.93（4）利率为6%的现值=178508.2万元利率为7%的现值=2000001.5%0.9346+2000002%0.8734+200000（1+2.5%）0.8163=173638.9（万元） 现值 利率 178508.2 6% 175652.07 R 173638.9 7%经计算，R=6.59%206年l2月31日的摊余成本=175652.07（1+6.59%）-2000001.5%=184227.54（万元）。借：在建工程 11575.47 贷：应付利息 3000 应付债券可转换公司债券（利息调整） 8575.47借：应付利息 3000 贷：银行存款 3000（5）207年l2月31日的摊余成本=184227.54+184227.546.59%2-2000002%2=188297.84（万元）。借：财务费用 6070.30 贷：应付利息 2000 应付债券可转换公司债券（利息调整） 4070.30（6）借：应付债券可转换公司债券（面值） 200000 资本公积其他资本公积 21147.93 应付利息 2000 贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） 11702.16 股本 20000 资本公积股本溢价 191445.773. 【正确答案】 （1）A资产组承担总部资产的价值=1200(2000+3000+5000)4+150016+20008(2000+3000+5000)4=600（万元）B资产组承担总部资产的价值=1200(2000+3000+5000)4+150016+20008150016=360（万元）C资产组承担总部资产的价值=1200(2000+3000+5000)4+150016+2000820008=240（万元）含分摊总部资产价值的A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)+600=10600（万元）含分摊总部资产价值的B资产组的账面价值=1500+360=1860（万元）含分摊总部资产价值的C资产组的账面价值=2000+240=2240（万元）含总部资产价值的A资产组发生减值损失=10600-8480=2120（万元），其中总部资产承担减值=600106002120=120（万元），A资产组本身承担减值损失=10000106002120=2000（万元）。将A资产组减值损失在X、Y、Z三部机器间分配：X机器应承担减值损失=2000（2000+3000+5000）2000=400（万元），但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为l800（万元），所以X只承担减值损失200（万元）；余下的1800（万元）减值损失在Y、Z之间分配，Y承担减值损失=3000（3000+5000）1800= 675（万元），Z承担减值损失=5000（3000+5000）1800= 1125（万元）。B资产组可收回金额为2600（万元），未发生减值。含总部资产价值的C资产组发生减值=2240-2016=224（万元），其中总部资产承担减值=2402240224=24（万元），C资产组本身承担减值=20002240224=200（万元）。总部资产减值=120+24=144（万元），208年末，计提减值准备后总部资产的账面价值=1200-144=1056（万元），209年计提折旧额=105616=66（万元）。X机器减值=200（万元），208年末，计提减值准备后X机器的账面价值=2000-200=1800（万元），209年计提折旧额=18004=450（万元）。Y机器减值=675（万元），208年末，计提减值准备后Y机器的账面价值=3000-675= 2325（万元），209年计提折旧额= 23254= 581.25（万元）。Z机器减值=1125（万元），208年末，计提减值准备后Z机器的账面价值=5000-1125= 3875（万元），209年计提折旧额= 38754= 968.75（万元）。A资产组发生减值损失2000（万元），计提减值后A资产组的账面价值=（2000+3000+5000）-2000=8000（万元），209年计提折旧额= 450+581.25+968.75=2000（万元）。B资产组209年计提折旧=150016= 93.75（万元）。C资产组发生减值损失200（万元），计提减值后C资产组的账面价值=2000-200=1800（万元），209年计提折旧额= 18008= 225（万元）。借：资产减值损失 2344 贷：固定资产减值准备 -X机器 200 -Y机器 675 -Z机器 1125 -C资产组 200 -电子设备 144 甲公司208年资产减值准备及209年折旧计算表项目208年末计提减值准备前账面价值208年应计提减值准备209年折旧额电子数据处理设备1 200144（1200144）/1666A资产组10 00020002000其中：X机器2 000200450Y机器3 000675581.25Z机器5 0001125 968.75B资产组1 500093.75C资产组2 000200225合计14 70023442384.75（2）甲企业在其合并财务报表中确认的商誉=9100-1200070%=700（万元），包含完全商誉调整后D资产组的账面价值=13000+700+70070%30%=14000（万元），可收回金额=13500（万元），商誉减值=14000-13500=500（万元），合并报表中商誉减值=50070%=350（万元）。借：资产减值损失 350 贷：商誉减值准备 350四、综合题 1. 【正确答案】 （1）事项（1）会计处理不正确。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。9月30日累计折旧=9600/20/1266=2640（万元），账面价值=9800-2640=7160（万元），1-9月份折旧=360（万元），减值=7160-6200=960（万元）。借：资产减值损失 960 贷：固定资产减值准备 960借：累计折旧 120 贷：管理费用 120事项（2）会计处理不正确。理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。无形资产入账金额=10002.4869=2486.9（万元）。207年无形资产摊销金额=2486.959/12=373.04（万元）207年未确认融资费用摊销=2486.910%9/12=186.52（万元）借：未确认融资费用 513.1（3000-2486.9） 贷：无形资产 513.1借：累计摊销 76.96（450-373.04） 贷：销售费用 76.96借：财务费用 186.52 贷：未确认融资费用 186.52事项（3）会计处理不正确。理由：长期股权投资应按权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较，对被投资净利润调整时，应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。长期股权投资初始投资成本为2400（万元），因大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000（万元）（1000020%），无需调整长期股权投资初始投资成本。甲公司207年应确认的投资损失=200+（1000-500）40%20%=80（万元）借：长期股权投资成本 200 贷：资产减值损失 200借：投资收益 40 贷：长期股权投资损益调整 40借：资产减值损失 120 贷：长期股权投资减值准备 120事项（4）会计处理不正确。理由：售后租回形成经营租赁，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益，不能确认递延收益。借：递延收益 900 贷：营业外收入 900借：管理费用 150 贷：递延收益 150事项（5）会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。L产品：执行合同发生的损失=1000（1.38-1.2）=180（万元），不执行合同发生的损失为150万元（多返还的定金），应确认预计负债为150万元。对D产品，若执行合同，则发生损失=1200-30000.3=300（万元）；若不执行合同，则支付违约金=30000.320%=180（万元），且按目前市场价格销售可获利200（万元），即不执行合同，D产品可获利20（万元）。因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债180（万元）。借：营业外支出 330 贷：预计负债 330事项（6）会计处理不正确。理由：固定资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回。借：资产减值损失 440 贷：固定资产减值准备 440（2） 甲公司207年度财务报表相关项目项目金额会计差错更正金额调整后金额一、资产负债表项目1应收账款3 200032002长期股权投资4 060+160-12041003固定资产14 120-960+120-440128404无形资产4 600-436.144163.865递延收益1 200-7504506长期应付款5 200-326.584873.427预计负债600+330930二、利润表项目1管理费用380-120+1504102销售费用246-76.96169.043财务费用172+186.52358.524资产减值损失462+960-200+120+44017825投资收益370-403306营业外收入192+90010927.营业外支出+3303302. 【正确答案】 （1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定分录。属于非同一控制企业合并类型。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。与企业合并相关会计分录借：长期股权投资 8300（16.6500） 贷：股本 500 资本公积-股本溢价 7800借：资本公积 100 贷：银行存款 100借：长期股权投资 6 贷：银行存款 6计算甲公司对乙公司投资成本=8300+6=8306（万元）计算合并商誉甲公司应计算递延所得税负债=(16000-12400)25%=360025%=900（万元）合并商誉=8306-（16000-6000-900）80%=8306-7280=1026（万元）（2）207年甲公司与乙公司内部交易抵销分录内部交易固定资产抵销借：营业收入 120 贷：营业成本 80 固定资产-原价 40借：固定资产-累计折旧 2（40/106/12） 贷：管理费用 2内部交易无形资产抵销借：营业外收入50（80-60/105）贷：无形资产-原价 50借：无形资产-累计摊销 5（50/56/12）贷：管理费用5内部交易存货抵销借：营业收入 62 贷：营业成本 62借：营业成本 8（62-46）50% 贷：存货 8内部债权债务抵销借：应付账款 200 贷：应收账款 200借：应收账款-坏帐准备10 贷：资产减值损失 10内部交易递延所得税调整借：递延所得税资产20.25（40-2+50-5+8-10）25贷：所得税费用 20.25(3)就甲公司对丙公司长期股权投资：判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。后续计量方法：权益法；理由：甲公司能够参与丙公司的财务和生产经营决策，说明甲公司对丙公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。计算甲公司对丙公司长期股权投资在207年12月31日的账面价值，编制会计分录。长期股权投资=300+（160-68+52）30%=300+43.2=343.2（万元）会计分录：借：长期股权投资-损益调整 43.2 贷：投资收益 43.2（4）编制甲公司207年度的合并资产负债表及合并利润表 资产负债表 207年12月31日 单位：万元项目甲公司乙公司合并抵销合并金额资产：货币资金500012006200应收账款70003600+10-200=-19010410存货62002800-88992长期股权投资103000+392.5-8698.5=-83061994固定资产94004300-40+2+2100-58.33=2003.6715703.67无形资产28001520-50+5+1500-87.5=1367.55687.5商誉+10261026递延所得税资产22030+20.25270.25资产总计4092013450-4086.5850283.42负债：短期借款320017004900应付账款50002800-2007600长期借款240019004300递延所得税负债 20050+900-36.46=863.541113.54负债合计108006450663.5417913.54所有者(股东)权益：实收资本(股本)60002000-20006000资本公积80001000+2700-37008000盈余公积1800490-490+39.251839.25未分配利润143203510-3400.63+3400.63-2970-170.12（净利润抵销数）+（60-39.25）（抵销分录提取盈余公积）-98.13（抵销分录少数股东损益）=-3217.514612.5归属于母公司所有者权益合计30451.75少数股东权益+1918.131918.13所有者权益(股东)权益合计301207000-4750.1232369.88负债和所有者(股东)权益总计4092013450-4086.5850283.42 利润表 207年 单位：万元项目甲公司乙公司(1-5月)乙公司(6-12月)抵销分录合并金额一、营业收入2500040008000-120-62-20.4=-202.4=25000+8000-202.4=32797.6减：营业成本1800026005600-80-62+8-15.6=-149.623450.4销售费用9002405001400管理费用 1000300720-2-5+145.83=138.831858.83财务费用600100160760资产减值损失8005080-10870加:投资收益20000+392.5-392.5+4.8=4.8204.8二、营业利润3900710940-176.834663.17加：营业外收入40050200-50550减：营业外支出2400340-580三、利润总额4060760800-226.834633.17减：所得税费用1200200200-20.25-36.46=-56.7