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第一章 总 论 第一节 会计概述 一、会计的概念及特征 （一）会计的发展史 会计，作为人类管理经济的一项重要活动，具有悠久的历史。人类早在原始社会末期就出现了“结绳记事”、“刻契记事”等极为简单的记录、计算行为。到了我国西周时期，随着社会生产的发展、剩余产品的大量出现，对劳动耗费和劳动成果的计量、记录日益频繁，形成了一种专职的、独立的会计活动，并且出现了“会计”这一名词，以及专门掌管国家财务收支的官职，称为“司会”。于是，古代会计产生了。 西周时期出现的“会计”这一名词，当时人们就赋予了它清晰的含义。“会”和“计”本来都有计量和记录的含义，两者是可以通用的，“会，计也”：“计，会也”。后来，我国清代的焦循根据会计实践，在孟子正义一书中又对“会”和“计”两个字的含义作了一定的区分：“零星算之为计，总合算之为会。即特指对财物收支所进行的日常零星的记录、计算和定期汇总工作。 我国： 【例题单选题】（2009下半年）根据历史记载，我国“会计”一词起源于三千多年前的（ ）。 A.西周 B.原始社会 C.商朝 D.夏 【正确答案】A 【答案解析】西周时期出现了“会计”这一名词。 国外： 1494年，意大利数学家卢卡帕乔利在“簿记论”中，全面系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并从理论上给予了论证。复式记账法的产生和“簿记论”的问世，标志着现代会计的开始。 现阶段，会计的概念可以表述为：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的基本特征 1.会计是以货币为主要计量单位 经济活动中，通常使用三种计量单位：劳动计量单位、实物计量单位和货币计量单位。劳动计量单位以时间（如小时）为单位计算劳动消耗量；实物计量单位以财产物资的实物数量（如米、千克、升）作为计量单位。 2.会计拥有一系列专门方法。 会计核算方法一般包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等七种专门方法。 其中，复式记账是会计核算方法的核心。填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表是会计核算工作的三大环节，构成一个会计循环。 填制审核会计凭证（初始环节）登记账簿会计报表输出构成（最终环节）一个会计循环。 【例题多选题】（2011上半年）各种会计核算方法相互联系，密切配合，构成了一个完整的方法体系，即为一个会计循环。其中，属于会计核算工作三大环节的是（ ）。 A.设立会计科目与账户 B.填制和审核会计凭证 C.登记账薄 D.编制会计报表 【正确答案】BCD 【答案解析】填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表是会计核算工作的三大环节。 3.会计具有核算和监督两种基本职能（注意，是基本职能，不是所有职能）。 4.会计的本质就是管理活动。 会计是一种经济管理活动，而不是一般的管理工作，它属于管理范畴。二、会计的基本职能 （一）会计的核算职能 会计核算职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各方面提供会计信息的功能。会计核算是会计最基本的职能。 会计核算是全面、连续、系统地进行的，这样记录计算的结果，才能形成完整、综合的会计信息，以便客观公正地反映经济活动的过程和结果。（二）会计的监督职能 会计监督职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。 会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。事前监督，主要是在参与编制各项计划和费用预算时，依据国家的法律、法规和制度，对未来的经济活动的可行性、合理性和合法性进行审查；事中监督，主要是在日常会计核算中，对于发现的问题提出建议，促使有关部门采取措施，调整经济活动；事后监督，主要对已经发生和已完成的经济活动的合法性和合理性进行检查、分析、考核和评价。 【例题多选题】（2010上半年）会计的基本职能包括（ ）。 A.会计核算 B.预测和决策 C.会计监督 D.会计分析 【正确答案】AC 【答案解析】会计的基本职能包括会计核算和会计监督。 【例题多选题】（2011下半年）会计监督是对经济活动的（ ）进行监督。 A.准确性 B.合法性 C.合理性 D.效益性 【正确答案】BC 【答案解析】会计监督是对经济活动的合法性和合理性进行审查。 【例题判断题】（2010下半年）从会计的基本职能来看，会计就是进行会计核算和实施会计监督。（ ） 【正确答案】（三）会计核算与监督职能的关系 会计的核算职能和监督职能是密切相连、相辅相成的关系。对经济活动进行会计核算的过程，也是实行会计监督的过程。 会计核算是会计监督的前提。没有会计核算提供的数据资料，会计监督就没有客观依据； 会计监督是会计核算的保证。如果只有会计核算而不进行会计监督，会计核算就不能正确有效地进行，就难以提供客观的会计信息，会计核算也就失去了存在的意义。三、会计对象和会计核算的具体内容 （一）会计对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。 凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。 以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。 工业企业的资金运动表现为：资金投入、资金运用和资金退出三个过程。 企业资金的投入包括企业接受投资者投入的资金和向债主借入的资金两部分，前者称为企业的所有者权益，后者称为企业的负债。 企业资金的运用是资金投入企业后在供、产、销过程中的不断循环与周转。 资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。 【例题多选题】（2009下半年）企业的资金运动由各个环节组成，它包括（ ）。 A.资金投入 B.资金运用 C.资金退出 D.资金增值 【正确答案】ABC 【答案解析】工业企业的资金运动表现为：资金投入、资金运用和资金退出三个过程。 应该注意的是，企业的经济活动包括能够用货币计量的经济活动和不能用货币计量的经济活动。 前者称为经济业务，如购进材料、销售产品等； 后者称为非经济业务，如制订计划、召开会议等。只有能以货币计量的经济活动，即经济业务，才构成会计核算的内容。 【例题单选题】（2010上半年）下列经济活动中属于经济业务的是（ ）。 A.制定计划 B.召开会议 C.销售产品 D.下达任务书 【正确答案】C 【答案解析】能够用货币计量的经济活动称为经济业务。（二）会计核算的具体内容（按六要素的顺序记忆） 经济业务事项包括经济业务和经济事项。 经济业务（对外）：是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如产品销售、采购材料、交税。 经济事项（对内）：是指单位内部发生的具有经济影响的各种事件，如计提折旧、无形资产的摊销。 【例题单选题】（2011上半年）会计核算的具体内容是每个单位在生产经营和业务活动中，发生的各种各样的经济业务和（ ）。 A.经济活动 B.经济事项 C.经济资源 D.经济政策 【正确答案】B 【答案解析】经济业务事项包括经济业务和经济事项。 1.款项和有价证券的收付；（流动性最强的资产） 款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款，以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等其他货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，包括各种股票、债券等。股票是一种所有权证券，按持股人（即股东）不同，又分为普通股股票和优先股股票；债券是一种债权证券，按发行者不同，分为国家证券、金融证券和企业证券。 款项和有价证券是单位的资产，也是流动性最强的资产。 【例题单选题】（2011下半年）（ ）是指表示一定财产拥有权或支配权的证券。 A.股票 B.基金 C.有价证券 D.债券 【正确答案】C 【答案解析】有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券。 【例题判断题】（2010下半年）款项和有价证券是单位的资产，也是获取报酬最强的资产。（ ） 【正确答案】 【答案解析】款项和有价证券是单位的资产，也流动性最强的资产。 2.财物（注意：财物指的是具备实物形态）的收发、增减和使用； 财物是单位财产物资的简称，是反映一个单位进行或维持经营管理活动、具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、商品等存货和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 3.债权、债务的发生和结算；（注意区分债权债务的含义） 债权是单位收取款项的权利。债务则是指单位承担的、能以货币计量的、需要以资产或劳务偿还的负债。 4.资本的增减； 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。 【例题判断题】（2011下半年）会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，不包括借入资本。（ ） 【正确答案】 5.收入、支出、费用、成本的计算； 收入是指公司、企业等在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。这种总流入表现为资产的增加或债务的清偿，进一步会导致所有者权益的增加。 支出，是行政事业单位和社会团体在履行法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动以外的支出和损失。 费用是指公司、企业等在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用通常包括生产费用和期间费用。生产费用由直接材料、直接人工和制造费用组成，构成产品生产成本；期间费用是指本期发生的直接计入当期损益的费用，一般包括管理费用、销售费用和财务费用。 成本是指公司、企业为生产某种产品或进行某项劳务而发生的费用，它与一定的产品或劳务相联系，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本都是计算和判断单位经营成果及其盈亏状况的主要依据。各单位应当重视收入、支出、成本、费用环节的管理，按照国家统一的会计制度的规定，正确核算收入、支出、费用、成本。 6.财务成果的计算和处理； 财务成果主要是指公司、企业和企业化管理的事业单位等在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为利润或亏损。 【例题多选题】2010下半年）财务成果的计算和处理一般包括（ ）。 A.利润的计算 B.所得税的计算和缴纳 C.利润分配 D.亏损弥补 【正确答案】ABCD 7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。第二节 会计基本假设 会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。 会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 【例题判断题】（2011上半年）会计基本假设是会计确认，计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的多种推测。（ ） 【正确答案】 【答案解析】会计基本假设是会计确认，计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。 一、会计主体 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，会计确认、计量和报告的空间范围。 要求区分企业自身经济活动和其他企业单位的经济活动，切忌混为一谈。 会计主体与法律主体（法人）并不是同一概念。 一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不都是法律主体。 会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分，如企业的事业部；也可以是单一企业，或是由几个企业组成的企业集团。 【例题多选题】（2011上半年）会计主体可以是（ ）。 A.企业内部的某一单位或企业中的一个特定的部分 B.一个单个企业 C.由几个企业组成的企业集团 D.独立法人，也可以是非法人 【正确答案】ABCD 【例题判断题】（2009下半年）一般来讲，法律主体应该是会计主体，但是会计主体不一定是法人。（ ） 【正确答案】 【例题判断题】（2011下半年）会计主体与法律主体（法人）是同一概念。任何企业，无论是独资、合资还是合伙，都是一个会计主体，也是一个法律主体。（ ） 【正确答案】 【答案解析】会计主体与法律主体（法人）并不是同一概念。任何企业，无论是独资、合资还是合伙，都是一个会计主体，但不一定是一个法律主体。二、持续经营 持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。 【举例】甲企业购入一台机器设备，预计使用寿命为8年，预计企业在将来会持续经营下去，该项固定资产会在持续生产经营期间发挥作用，直到该机器设备使用寿命结束。因此，该项固定资产应该根据它购买时的实际成本入账，在使用寿命期间，按照一定的折旧方法对历史成本进行摊销。 只有在持续经营的前提下才可以在机器设备的使用年限内，按照其价值和使用情况，确定某一种折旧的方法。 【例题单选题】（2010下半年）持续经营从（ ）上对会计核算进行了有效界定。 A.空间 B.时间 C.空间和时间 D.内容 【正确答案】B 【答案解析】持续经营假设明确了会计工作的时间范围。 【例题判断题】（2009下半年）企业对其所使用的机器设备、厂房等固定资产，只有在持续经营的前提下才可以在机器设备的使用年限内，按照其价值和使用情况，确定采用某一折旧方法计提折旧。（ ） 【正确答案】三、会计分期 会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度和中期。我国会计年度的起讫日期采用公历日期，即1月1日至12月31日。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，可以分为半年度、季度和月度等。 【例题多选题】（2011上半年）企业财务会计报告分为（ ）财务会计报告。 A.年度 B.半年度 C.季度 D.月度 【正确答案】ABCD 四、货币计量 货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。 记账本位币：人民币 业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 【总结】会计主体前提为会计核算确定了空间范围；持续经营与会计分期前提确定了会计核算的时间长度和结账间隔；货币计量则为会计核算提供了必要的计量单位手段。第三节 会计基础 一、会计基础的概念 会计基础是指会计确认、计量、报告的基础，即确认一定会计期间的收入、费用，从而确认损益的标准。 为了进行会计分期核算，就需要划清本期与非本期的界限。哪些收入属于本期的收入，哪些支出属于本期的费用支出，要划分清楚。 【例题判断题】（2011下半年）由于有了会计分期这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。（ ） 【正确答案】 二、权责发生制 区分要点：以权利、责任是否发生转移作为确认收入和费用等的依据。 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作