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第八章负债 第一节负债的涵义与分类第二节流动负债第三节长期负债 1 第一节负债的涵义与分类 一 负债的涵义及特征负债 是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 第一 由过去的交易 事项产生 负债产生的原因第二 是企业承担的现实义务 负债的表现形式第三 未来的经济利益流出企业 负债解除的结果二 负债的确认及分类 一 负债的确认负债的确认要同时满足以下条件 1 该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 二 负债的分类按偿还期的长短分 流动负债和长期负债 2 第二节流动负债 一 流动负债的定义及其内容 一 流动负债的定义流动负债 指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务 二 流动负债的内容包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应付款 三 流动负债的计价应当按实际发生额记账 实务中以到期值入账 3 二 短期借款 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 4 三 应付票据 企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 5 例8 1 甲公司系增值税一般纳税人 材料采用计划成本核算 2007年7月2日从乙公司购入原材料一批 增值税专用发票上注明的价款100万元 增值税17万元 同日开出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张 该批材料的计划成本为120万元 已经验收入库 其会计分录为 1 开立并承兑汇票借 材料采购1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 应付票据 乙公司1170000 2 原材料验收入库借 原材料1200000贷 材料采购1000000材料成本差异200000 3 甲公司按期支付票款借 应付票据 乙公司1170000贷 银行存款1170000 4 若甲公司无法支付到期银行承兑汇票借 应付票据 乙公司1170000贷 短期借款1170000 6 例8 2 星海公司2007年12月1日购进一批材料 不含税价格100000元 增值税率17 开出一张期限为3个月的等值商业承兑带息票据 年利率为9 1 2007年12月1日购进材料时 借 原材料100000应交税金 应交增值税 进项税额 17000贷 应付票据117000 2 2007年12月31日计算本年度1个月应计利息时 借 财务费用877 50贷 应付票据877 50 3 2008年3月1日到期付款时 借 应付票据117877 50财务费用1755 00贷 银行存款119632 50 7 四 应付账款 企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 包含的内容 1 货物的价款2 卖方代垫的运杂费3 增值税的进项税额 8 例8 3 甲公司2007年9月20日从乙公司购买原材料一批 价款50万元 增值税8 5万元 另用银行存款支付运杂费2万元 其中运费1 5万元 按照7 的扣税率计算进项税额 现原材料已验收入库 材料按计划成本核算 该批材料的计划成本为55万元 货款及增值税未支付 1 采购原材料借 材料采购518950应交税费 应交增值税 进项税额 86050贷 应付账款 乙公司585000银行存款20000 2 材料入库借 原材料550000贷 材料采购518950材料成本差异31050 9 五 预收账款 企业在销售商品或提供劳务前 根据购销合同的规定 向购货方预先收取的部分或全部货款 在预收账款不多的企业 也可以不设 预收账款 科目 而将其计入 应收账款 科目的贷方 但在资产负债表上应分开列示 小结 预收账款的实有数 预收账款 的相关明细账的期末贷方余额合计数 应收账款 的相关明细账期末贷方余额 10 11 例8 4 甲公司2007年8月5日收到乙公司按合同预付的货款30万元存入银行 2007年9月3日按合同规定发出商品100万元 增值税专用发票注明的税款17万元 该批商品的成本70万元 其余款项已经收到存入银行 1 甲公司2007年8月5日收到预收账款借 银行存款300000贷 预收账款 乙公司300000 2 2007年9月3日发出商品借 预收账款 乙公司1170000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000 3 同时结转销售成本借 主营业务成本700000贷 库存商品700000 4 结算有关款项借 银行存款870000贷 预收账款 乙公司870000 12 六 其他应付款 企业除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付利息 应付股利 应交税费 长期应付款等经营活动以外的其他各项应付 暂收的款项 包括 暂收款 例如收到的押金 职工未按时领取的工资或代扣的工资 存入保证金 应付 暂收其他单位或个人的款项等 应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的押金 13 七 应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费 通过 应交税费 科目核算的主要税费 增值税 营业税 消费税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 计入 管理费用 的税种包括 印花税 房产税 车船使用税 土地使用税 矿产资源补偿费 土地使用费 海域使用费借 管理费用贷 应交税费 应交XX税计入 营业税金及附加 的税费 消费税 资源税 营业税 土地增值税 城市维护建设税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交XX税 14 一 增值税增值税是流转税中的主要税种 是就企业货物或劳务的增值部分征收的税金 在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税义务人 按现行制度规定 纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下 并且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额80万元以下 除此之外 则为一般纳税人 15 会计核算原则 小规模纳税人 无论是否取得扣税凭证 如增值税专用发票 其支付的增值税额均不计入进项税额 不得由销项税额抵扣 应计入购入货物的成本 应纳增值税 不含税销售额 征收率不含税销售额 含税销售额 1 征收率 征收率为3 一般纳税人 购进抵扣法 即企业购入货物或接受劳务支付的增值税 称为进项税额 可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税 称为销项税额 中抵扣 应交增值税额 销项税额 进项税额一般纳税人增值税的基本税率为17 低税率为13 16 科目设置 进项税额 专栏 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付 准予从销项税额中抵扣的增值税额 企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额 用蓝字登记 退回所购货物应冲销的进项税额 用红字登记 已交税金 专栏 记录企业已交纳的增值税额 企业已交纳的增值税额用蓝字登记 退回多交的增值税额用红字登记 销项税额 专栏 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额 企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额 用蓝字登记 退回销售货物应冲销的销项税额用红字登记 出口退税 专栏 记录企业出口货物 向海关办理报关出口手续后 凭出口报关单等有关凭证 向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款 出口货物退回的增值税额 用蓝字登记 出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款 用红字登记 17 进项税额转出 专栏 记录企业的购进货物 在产品 产成品等发生非正常损失以及因其他原因而不应从销项税额中抵扣 按规定转出的进项税额 转出多交增值税 专栏 反映企业月份终了转出多交的增值税 转出未交增值税 专栏 反映企业月份终了转出未交的增值税 减免税款 专栏 反映企业按规定减免的增值税款 出口抵内销产品应纳税额 专栏 反映企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额 18 一般纳税人应交增值税的计算 19 账务处理1 进项税额业务2 销项税额业务借 银行存款 应收账款等贷 主营业务收入 其他业务收入等应交税费 应交增值税 销项税额 20 例8 5 某企业为增值税一般纳税人 本期购入一批原材料 增值税专用发票上注明的原材料价款600万元 增值税额为102万元 货款已经支付 材料已经到达并验收入库 该企业当期销售产品收入为1200万元 不含应向购买者收取的增值税 符合收入确认条件 货款尚未收到 假如该产品的增值税税率为17 不交纳消费税 根据上述经济业务 企业应作如下会计处理 该企业采用计划成本进行日常材料核算 原材料入库分录略 借 材料采购6000000应交税费 应交增值税 进项税额 1020000贷 银行存款7020000借 应收账款14040000贷 主营业务收入12000000应交税费 应交增值税 销项税额 2040000 21 3 收购农产品 废旧物资 对方不能开具增值税专用发票 按收购价直接乘以扣除率 免税农产品抵扣率13 废旧物资抵扣率10 作进项税额 其他作为购货成本 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 例8 6 某企业为增值税一般纳税人 本期收购农业产品 实际支付的价款为200万元 收购的农业产品已验收入库 款项已经支付 企业应作如下会计处理 该企业采用计划成本进行日常材料核算 借 材料采购1740000应交税费 应交增值税 进项税额 260000贷 银行存款2000000 收购金额 13 或10 收购金额 1 13 或10 22 4 运费按运费结算单上的总额的7 作为进项税额借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 例8 7 朗能公司为增值税一般纳税人企业 12月10日购入用于生产甲产品的A材料 假定材料按实际成本核算 增值税专用发票上注明的价款140000元 增值税23800元 货款及增值税已用银行存款支付 另以银行存款支付运费7000元 材料与发票账单同时到达企业 进项税额 23800 7000 7 24290元原材料的入账价值 140000 7000 1 7 146510元借 原材料146510应交税费 应交增值税 进项税额 24290贷 银行存款170800 结算单金额 7 结算单金额 1 7 23 5 月末转账月份终了 将本月应交未交的增值税额自 应交税费 应交增值税 账户转入 应交税费 未交增值税 账户 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税将本月多交的增值税额自 应交税费 应交增值税 账户转入 应交税费 未交增值税 账户借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 6 增值税缴纳本月上交本月的应交增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款本月上交上期应交未交的增值税借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 24 二 消费税消费税是对生产 委托加工及进口应税消费品 主要指烟 酒 饮料 高档次及高能耗的消费品 征收的一种税 在对货物普遍征收增值税的基础上 选择少数消费品再征收一道消费税 主要是为了调节产品结构 引导消费方向 保证国家财政收入 消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法 从价定率应交消费税 应税消费品的销售额 消费税率从量定额应交消费税 应税消费品数量 消费税单位税额注 上列公式中的销售额 与计征增值税的销售额口径相同 是指销售应税消费品向购买方收取的不含增值税的全部价款和价外费用 25 例8 8 华夏公司2005年3月应纳消费税的产品销售收入160000元 该产品适用的消费税率为25 1 应交消费税40000元 160000 25 借 营业税金及附加40000贷 应交税费 应交消费税40000 2 下月初缴纳消费税时 借 应交税费 应交消费税40000贷 银行存款40000注 委托加工应税消费品的处理 用于连续生产 缴纳的消费税可以抵扣 应借记 应交税费 应交消费税 科目 直接出售 则缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本 借记 委托加工物资 等科目 26 三 营业税营业税是对提供劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种 根据我国现行税法规定 应税劳务包括 金融保险业 服务业 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业和娱乐业 计算方法为 应交营业税 营业额 营业税率营业额是指企业提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 价外费用包括 向对方收取的手续费 基金 集资费 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外收费 27 例8 9 华夏公司对外提供附营运输业务 获得劳务收入100000元 已存入银行 营业税率3 1 取得劳务收入时 借 银行存款100000贷 其他业务收入100000 2 计算应交营业税3000元 100000 3 借 营业税金及附加3000贷 应交税费 应交营业税3000 3 缴纳营业税时 借 应交税费 应交营业税3000贷 银行存款3000注 企业销售不动产取得的处理 由于不动产属于固定资产 销售不动产按规定缴纳营业税的核算 应通过 固定资产清理 科目进行 28 八 应付职工薪酬 一 职工薪酬的内容 职工与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员 如董事会成员 监事会成员等 在企业的计划和控制下 虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命 但为其提供与职工类似服务的人员 职工薪酬 企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 29 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 30 二 职工薪酬的核算原则在职工为企业提供服务的会计期间 企业应根据职工提供服务的受益对象 将应确认的职工薪酬 包括货币性薪酬和非货币性福利 计入相关资产成本或当期损益 同时确认为应付职工薪酬 但解除劳动关系补偿 下称 辞退福利 除外 应由生产产品 提供劳务的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 应由在建工程 无形资产负担的职工工资 计入建造固定资产或无形资产成本 其他职工工资 计入当期损益 31 三 账户设置 32 四 企业发生应付职工薪酬的主要账务处理1 生产部门人员的职工薪酬借 生产成本制造费用劳务成本贷 应付职工薪酬2 应由在建工程 研发支出负担的职工薪酬借 在建工程研发支出贷 应付职工薪酬3 管理部门人员 销售人员的职工薪酬借 管理费用销售费用贷 应付职工薪酬 33 4 企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬借 管理费用生产成本制造费用等贷 应付职工薪酬5 无偿向职工提供住房等固定资产使用借 管理费用生产成本制造费用等贷 应付职工薪酬借 应付职工薪酬贷 累计折旧 按该产品的公允价值 相关税费 按应计提的折旧额 34 6 租赁住房等资产供职工无偿使用借 管理费用生产成本制造费用等贷 应付职工薪酬7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿辞退福利包括 1 职工劳动合同到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 2 职工劳动合同到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式 也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准 或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式 借 管理费用贷 应付职工薪酬 按每期应支付的租金 35 五 企业发放职工薪酬的主要账务处理1 向职工支付工资 奖金 津贴 福利费等 从应付职工薪酬中扣还的各种款项 代垫的家属药费 个人所得税等 借 应付职工薪酬贷 银行存款其他应收款应交税费 应交个人所得税2 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训借 应付职工薪酬贷 银行存款3 按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金借 应付职工薪酬贷 银行存款 从职工薪酬中扣除各种垫付款 代扣代缴个人所得税 36 4 企业以其自产产品发放给职工的借 应付职工薪酬贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品5 支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金借 应付职工薪酬贷 其他应付款借 其他应付款贷 银行存款6 企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿借 应付职工薪酬贷 银行存款等 37 例8 10 某企业2007年1月的工资总额为89000元 其中 产品生产工人工资40000元 在建工程人员工资20000元 管理人员工资20000元 产品销售人员工资9000元 该企业按14 的比例计提福利费 本期该企业应计提福利费 89000 14 12460 元 其中 生产工人福利费 40000 14 5600 元 在建工程人员福利费 20000 14 2800 元 管理人员福利费 20000 14 2800 元 销售人员福利费 9000 14 1260 元 借 生产成本45600在建工程22800管理费用22800销售费用10260贷 应付职工薪酬 工资89000 职工福利12460 38 例8 11 甲公司是一家彩电生产企业 有职工200名 其中一线生产工人为170名 总部管理人员为30名 2007年2月 甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工 该彩色电视机单位成本为10000元 单位计税价格 公允价值 为14000元 适用的增值税税率为17 1 决定发放非货币性福利计入生产成本的金额 170 14000 1 17 2784600 元 计入管理费用的金额 30 14000 1 17 491400 元 借 生产成本2784600管理费用491400贷 应付职工薪酬3276000 39 2 实际发放非货币性福利应交的增值税销项税额 170 14000 17 30 14000 17 476000 元 借 应付职工薪酬3276000贷 主营业务收入2800000应交税费 应交增值税 销项税额 476000借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000 40 九 应付股利 企业分配的现金股利或利润 股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利 应在办理增资手续后 借 利润分配贷 股本或实收资本 董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润 不做账务处理 但应在附注中披露 41 十 应付利息 核算分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 42 第三节长期负债 一 长期负债的定义及其内容 一 长期负债的定义长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债 包括长期借款 应付债券 长期应付款和专项应付款等 二 长期负债特点期限长 金额大 还款方式多样 三 长期负债的计价从理论上讲 应当考虑货币时间价值 但是目前在我国的会计实务中 通常不考虑时间价值 而按非流动负债的未来到期需偿还金额入账 不必将其在发生时 按未来偿还金额进行贴现 这与流动负债的计量方法是相同的 43 二 长期借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各项借款 关于借款利息 在建工程期间发生的借款利息应该资本化 计入在建工程的成本 在建工程完工交付使用后发生的利息支出应该费用化 直接计入当期损益 财务费用科目 44 三 应付债券为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率 期限 并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券 发行方式有 平价发行 溢价发行 折价发行 一 科