第十一章——合并财务报表PPT课件.ppt

高级财务会计 第十一章合并财务报表 内容 2 合并财务报表 反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况 经营成果和现金流量的财务报表 母公司与子公司 母公司 是指有一个或一个以上子公司的企业 或主体 下同 子公司 是指被母公司控制的企业 合并财务报表的编制者和编制主体是母公司 3 合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 控制 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力 4 控制标准的具体应用 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权 表明母公司能够控制被投资单位 但是 有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外 1 表决权比例标准 5 母公司拥有被投资单位半数以上表决权 6 控制标准的具体运用 通过投资者之间的协议 拥有被投资单位半数以上的表决权 根据公司章程或协议 有权决定被投资单位的财务和经营政策 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权 2 实质控制标准 7 在确定能否控制被投资单位时 应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券 当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 3 潜在表决权标准 8 合并财务报表的合并范围 母公司应当将其控制的所有子公司 含特殊目的主体等 纳入合并财务报表的合并范围 应纳入合并财务报表合并范围的被投资单位 不应纳入合并财务报表合并范围的被投资单位 已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位 如合营企业 联营企业 9 合并财务报表的编制程序 统一会计政策和会计期间编制合并工作底稿将母公司和子公司个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿 并加总计算合计金额在合并工作底稿中编制调整分录和抵消分录计算合并财务报表各项目的合并金额填列合并财务报表 10 调整分录的编制 对子公司个别财务报表的调整 母公司对子公司长期股权投资的调整 11 对子公司个别财务报表项目的调整 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况 则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整 属于同一控制下企业合并取得的子公司 属于非同一控制下企业合并取得的子公司 通过编制调整分录 对该子公司的个别财务报表进行调整 以使子公司个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产 负债及或有负债在本期资产负债表日的金额 12 母公司对子公司的长期股权投资的调整 母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中应编制的调整分录为 对于应享有子公司当期实现净利润的份额借 长期股权投资贷 投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额借 投资收益贷 长期股权投资 13 合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表 但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定 对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借 投资收益贷 长期股权投资 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下 按母公司应享有或应承担的份额借 长期股权投资贷 资本公积 14 连续编制合并财务报表 如果连续编制合并财务报表 本期合并财务报表中 所有者权益 年初各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末 所有者权益 对应项目的金额一致 因此 上期编制合并财务报表时涉及股本 或实收资本 资本公积 盈余公积项目的 在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用 股本 年初 资本公积 年初 和 盈余公积 年初 项目代替 对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表 未分配利润 栏目的项目 在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用 未分配利润 年初 项目代替 15 抵消分录的编制 资产负债表 合并利润表及合并所有者权益变动表中的抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消处理内部投资收益与利润分配项目的抵消处理内部债权与债务相关项目的抵消处理内部存货交易的抵消处理内部固定资产 无形资产 交易中的抵消处理 16 抵消分录的编制 合并现金流量表中的抵消处理企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵消处理企业集团内部当期取得投资收益受到的现金与分配股利 利润或偿付利息支付的现金的抵消处理企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消处理 17 长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消处理 借 股本资本公积 年初 本年盈余公积 年初 本年未分配利润 年末贷 长期股权投资少数股东权益 属于同一控制下企业合并取得的子公司 18 长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消处理 借 股本资本公积 年初 本年盈余公积 年初 本年未分配利润 年末商誉贷 长期股权投资少数股东权益 属于非同一控制下企业合并取得的子公司 子公司所有者权益各项目公允价值 母公司的合并成本 子公司所有者权益公允价值 少数股权比例 差额 19 内部投资收益与利润分配项目的抵消处理 借 投资收益少数股东损益未分配利润 年初贷 提取盈余公积对所有者 或股东 的分配未分配利润 期末 母公司确认的对子公司长期股权投资收益 子公司本期净利润中少数股东享有的份额 子公司年初未分配利润 子公司本期提取的盈余公积 子公司宣派的现金股利 子公司期末未分配利润 子公司本期的净利润 20 内部债权与债务相关项目的抵消处理 从企业集团整体的角度来看 发生在母公司与子公司 子公司相互之间的这些债权和债务项目 只是内部资金运动 既不能增加企业集团的资产 也不能增加其负债 21 内部债权与债务项目本身的抵消 在编制合并资产负债表时 需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括 1 应收账款与应付账款 2 应收票据与应付票据 3 预付款项与预收款项 4 持有至到期投资 假定该项债券投资 持有方划归为持有至到期投资 也可能作为交易性金融资产等 原理相同 与应付债券 5 应收股利与应付股利 6 其他应收款与其他应付款 借 债务类项目贷 债权类项目 22 内部投资收益 利息收入 和利息费用的抵销 企业集团内部母公司与子公司 子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易 编制合并财务报表时 应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时 将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益 利息收入 相互抵销 应编制的抵销分录为 借 投资收益贷 财务费用 23 内部应收账款计提坏账准备的抵销 借 应收账款 坏账准备贷 资产减值损失 初次编制合并财务报表进行抵消处理时 连续编制合并财务报表进行抵消处理时 将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消借 应收账款 坏账准备贷 未分配利润 年初 上期内部应收账款计提的坏账准备 24 内部应收账款计提坏账准备的抵销 对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动金额予以抵消借 应收账款 坏账准备贷 资产减值损失 本期期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额 借 资产减值损失贷 应收账款 坏账准备 本期期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额 先抵期初数 然后抵销期初数与期末数的差额 25 在某些情况下 债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进 而是在证券市场上从第三方手中购进的 在这种情况下 持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时 可能会出现差额 应分别进行处理 如果债券投资的余额大于应付债券的余额 其差额应作为投资损失计入合并利润表的投资收益项目 如果债券投资的余额小于应付债券的余额 其差额应作为利息收入计入合并利润表的财务费用项目 26 内部存货交易的抵消处理 从企业集团整体的角度来看 集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动 既不会实现利润 也不会增加商品的价值 27 内部存货交易的抵消处理 购买企业当期全部未实现对集团外销售购买企业当期全部实现对集团外销售购买企业当期部分实现对集团外销售 初次编制合并报表 28 内部存货交易的抵消处理 借 营业收入贷 营业成本借 营业成本贷 存货 购买企业当期全部未实现对外销售 抵消当期内部交易销售企业内部销售收入 抵消当期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益 29 内部存货交易的抵消处理 借 营业收入贷 营业成本 购买企业当期全部实现对外销售 抵消当期内部交易中销售企业的内部销售收入 30 借 营业收入贷 营业成本 购买企业当期部分实现对外销售 作为当期购进存货全部实现对外销售 借 营业成本贷 存货 作为当期购进但位实现对外销售而形成的期末存货 31 内部存货交易的抵消处理 借 未分配利润 年初 年初存货中包含的未实现内部销售利润 营业收入 本期内部商品销售产生的收入 贷 营业成本存货 期末存货中未实现内部销售利润 连续编制合并财务报表 32 内部存货交易的抵消处理 1 将年初存货中未实现内部销售利润抵销借 未分配利润 年初 年初存货中未实现内部销售利润 贷 营业成本2 将本期内部商品销售收入抵销借 营业收入 本期内部商品销售产生的收入 贷 营业成本3 将期末存货中未实现内部销售利润抵销借 营业成本贷 存货 期末存货中未实现内部销售利润 33 内部固定资产 无形资产 交易中的抵消处理 集团内企业将自身生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用 1 34 内部固定资产交易的抵消处理 内部交易形成的固定资产在购入当期的抵消处理 内部交易形成的固定资产在以后期间的抵消处理 内部交易形成的固定资产在清理期间的抵消处理 35 借 营业收入贷 营业成本固定资产 原价 内部交易形成的固定资产在购入当期的抵消处理 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程 内部交易销售收入 内部交易销售成本 一方销售的商品 另一方购入后作为固定资产 未实现内部交易销售利润 借 营业外收入贷 固定资产 原价 一方出售固定资产 另一方购入后仍作为固定资产 内部固定资产交易中包含的未实现内部销售损益 36 抵消当年按未实现利润计提的折旧费 当年多提折旧 借 固定资产 累计折旧贷 管理费用等 37 借 未分配利润 期初贷 固定资产 原价 内部交易形成的固定资产在以后期间的抵消处理 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响 借 固定资产 累计折旧贷 管理费用等 抵消期初按未实现利润计提的折旧费 借 固定资产 累计折旧贷 未分配利润 期初 38 内部交易形成的固定资产在清理期间的抵消处理 抵消期初固定资产原价中未实现内部销售利润 借 未分配利润 年初贷 营业外收入 抵消期初累计多提折旧 借 营业外收入贷 未分配利润 年初 将上述抵销分录中的 固定资产 原价 项目和 固定资产 累计折旧 项目用 营业外收入 项目或 营业外支出 项目代替 借 营业外收入贷 管理费用 39 单选题 甲公司拥有乙和丙两家子公司 2010年6月15日 乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司 售价为100万元 不考虑相关税费 销售成本为76万元 丙公司购入后作为固定资产使用 按4年的期限 采用年限平均法对该项资产计提折旧 预计净残值为零 甲公司在编制2011年年末合并资产负债表时 应调增 固定资产 累计折旧 项目的金额为 万元 A 3B 6C 9D 24答案 C 40 合并现金流量表中的抵消处理 编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目 主要有 1 母公司与子公司 子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量 2 母公司与子公司 子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利 利润或偿付利息支付的现金 3 母公司与子公司 子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量 4 母公司与子公司 子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量 5 母公司与子公司 子公司相互之间处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金等 借 现金流出类项目贷 现金流入类项目 41 合并财务报表的编制 合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表附注 42 报告期增减子公司在合并财务报表的反映 1 母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表的反映 1 因同一控制下企业合并增加的子公司 编制合并资产负债表时 应当调整合并资产负债表的期初数 2 因非同一控制下企业合并增加的子公司 不应调整合并资产负债表的期初数 2 母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映母公司在报告期内处置子公司 编制合并资产负债表时 不应当调整合并资产负债表的期初数 母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映 43 子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额 其余额应当分别下列情况进行处理 1 公司章程或协议规定少数股东有义务承担 并且少数股东有能力予以弥补的 该项余额应当冲减少数股东权益 2 公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的 该项余额应当