第十四章-所得税会计PPT课件.ppt

2020 3 18 1 第十四章所得税会计 2020 3 18 2 学习内容 第一节所得税会计概述第二节所得税的会计处理第三节资产负债表债务法 2020 3 18 3 学习要求 了解所得税会计的历史沿革了解永久性差异与时间性差异的概念掌握暂时性差异的含义与计算了解应付税款法 递延法和利润表债务法掌握资产负债表债务法及其账务处理 2020 3 18 4 重点与难点 资产与负债计税基础的确定暂时性差异的计算资产负债表债务法 2020 3 18 5 第一节所得税会计概述 一 所得税会计的历史沿革1994年以前 会计制度服从于税法 1994年税制改革 2006年2月15日财政部颁布 企业会计准则18号 所得税 规定企业应采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理 实现了与国际会计准则的趋同 2000年修订的IAS12 企业所得税 将企业所得税会计处理方法确定为资产负债表债务法 2020 3 18 6 二 永久性差异永久性差异在本期发生 不在以后期间转回或消除 会计制度与税法在收入金额上的确定不一致 会计制度与税法在费用或损失上确定的金额不一致 三 时间性差异时间性差异发生于某一会计期 将在以后期间转回 会计制度与税法在收人时间上的确认不一致 会计制度与税法在费用 损失确认时间上的不一致 2020 3 18 7 四 暂时性差异暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 暂时性差异随时间推移将会消除 一 应纳税暂时性差异一是资产的账面价值大于其计税基础产生的应纳税暂时性差异 二是负债的账面价值小于其计税基础产生的应纳税暂时性差异 二 可抵扣暂时性差异一是负债的账面价值大于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异 2020 3 18 8 二是资产的账面价值小于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异 另外 按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损 视同可抵扣暂时性差异 暂时性差异包括时间性差异 2020 3 18 9 第二节所得税的会计处理 所得税的会计处理方法有 应付税款法递延法利润表债务法资产负债表债务法 2020 3 18 10 一 应付税款法 一 应付税款法及其理论基础以企业纳税申报表上所列示的本期应付所得税作为本期所得税费用 列入利润表 二 应付税款法的会计处理借 所得税费用 贷 应交税费 应交所得税 课堂练习 例1 2020 3 18 11 二 纳税影响会计法 一 纳税影响会计法及其理论基础纳税影响会计法将时间性差异所产生的未来所得税影响数分别确认为负债或资产 并递延为以后期间的所得税费用 或收益 二 纳税影响会计法的会计处理1 递延法首先按税前会计利润计算当期所得税费用 然后根据应纳税所得额确定应交所得税款 最后根据所得税费用与当期应纳税款之差 倒轧出本期的递延税款 2020 3 18 12 本期所得税费用 本期应交所得税 本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债金额 本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产金额 本期转回原确认的递延所得税资产金额 本期转回原确认的递延所得税负债金额借 所得税费用递延所得税资产贷 应交税费 应交所得税递延所得税负债 2020 3 18 13 2 利润表债务法本期所得税费用 本期应交所得税 本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债 本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产 本期转回的原确认的递延所得税资产 本期转回原确认的递延所得税负债 本期税率变化或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债 本期税率变化或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债借 所得税费用递延所得税资产贷 应交税费 应交所得税递延所得税负债 2020 3 18 14 第三节资产负债表债务法 资产负债表债务法下 所得税会计的关键在于确定资产 负债的计税基础 资产 负债的计税基础一经确定 即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产 递延所得税负债以及递延所得税费用 2020 3 18 15 一般来说 资产负债表债务法下所得税会计处理应遵循以下步骤 确定一项资产或负债的计税基础 分析计算暂时性差异 确认由于暂时性差异造成的递延所得税资产或延所得税负债 将递延所得税资产或延所得税负债及相应的所得税费用在报表中予以列示 2020 3 18 16 一 资产和负债的计税基础1 资产计税基础资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 通俗地说 资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额 通过例5 例6 例7加深理解 2020 3 18 17 2 负债计税基础负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 通俗地说 负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额 通过例8加强理解二 暂时性差异及其计算暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 2020 3 18 18 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础 产生应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础 产生可抵扣暂时性差异 按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损 视同可抵扣暂时性差异 2020 3 18 19 三 递延所得税资产或递延所得税负债1 应纳税暂时性差异与递延所得税负债期末递延所得税负债 应纳税暂时性差异 税率本期确认或转回的递延所得税负债 期末递延所得税负债 期初递延所得税负债课堂练习例12 例13 例14 2 可抵扣暂时性差异与递延所得税资产期末递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 税率本期确认或转销递延所得税资产 期末递延所得税资产 期初递延所得税资产 2020 3 18 20 课堂练习例15 例16 例17 综合练习例18 3 弥补亏损产生的可抵扣暂时