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总复习 1 会计概述 一 会计的概念会计是以货币为主要计量单位 以凭证为依据 采用专门的技术方法 对一定主体的经济活动进行全面 综合 连续的核算与监督 并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动 2 备注 会计的本质 是一种管理活动 会计的基本职能 核算和监督 会计的主要特点 以货币计量为基本形式 3 第三节会计要素与会计等式 一 会计要素P10 15资产负债财务状况所有者权益收入费用经营成果利润 4 二 会计等式会计第一等式 会计恒等式 资产 负债 所有者权益会计第二等式收入 费用 利润资产 负债 所有者权益 收入 费用 5 企业会计要素内容 资产 权益 收入 费用 利润 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产及其他资产 负债 所有者权益 流动负债 长期负债 实收资本 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 主营业务收入 其他业务收入 生产费用 期间费用 销售费用 财务费用 管理费用 营业利润 净利润 利润总额 6 总分类账和明细分类账应 平行登记 同时间登记 同方向登记 同金额登记 7 借贷记账法是指以 借 贷 作为记账符号 对发生的每一项经济业务 都以借贷相等的金额在两个或两个以上账户中相互关联地进行登记的一种复式记账方法 8 会计分录是对每项经济业务按照复式记账的要求 确定应借 应贷账户名称和金额的一种记录 会计分录应具备三项基本内容 记账符号 账户名称和应计金额 会计分录有简单分录和复合分录 9 一 制造业企业主要经济业务 制造业企业资金运动形态 投入借入 货币资金 生产资金 成品资金 货币资金 销售过程 生产过程 供应过程 第一节企业主要经营过程及经济业务 购买原材料聘请人员购买设备等 货币资金 货币资金 10 国家资本按投资主体不同法人资本个人资本外商资本 包括港 澳 台 按投资方式不同现金固定资产非现金资产原材料无形资产 11 商品销售折扣 折让的意义 销售折扣 商业折扣 按折扣后的实际收款进行核算 现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务扣除 赊销行为付款期2 101 20n 30 因销售商品的质量不合格等原因而在售价上给与购买方的减让 实际发生销售折让时直接冲减当期销售收入 销售折让 12 第六节其他经济业务的核算 一 固定资产购置业务的核算1 购入固定资产不需安装 买价 运杂费 包装费 增值税 直接计入 固定资产 借方 需要安装 达到预计可使用状态的所有开支 料 工 费 在建工程 核算 13 一 固定资产购置业务的核算 2 固定资产出售 报废 毁损设置 固定资产清理 账户用途 核算因出售 毁损 报废而减少的固定资产 性质 资产类 14 固定资产清理分录 1 将净值转入清理借 固定资产清理累计折旧贷 固定资产2 发生清理费用时借 固定资产清理贷 银行存款 固定资产 累计折旧 100000 40000 100000 40000 15 固定资产清理分录 3 取得出售价款 残料值 变价收入时借 银行存款原材料贷 固定资产清理4 保险公司 过失人赔偿部分借 其他应收款贷 固定资产清理 16 固定资产清理分录 5 结转清理净收益借 固定资产清理贷 营业外收入6 结转清理净损失借 营业外支出贷 固定资产清理 17 三 交易性金融资产的核算 交易性金融资产 账户 用途 核算持有时间不准备超过1年的投资性质 资产类结构 明细 按投资种类设 18 一 交易性金融资产的确认新会计准则规定 满足以下条件之一的金融资产 应当划分为交易性金融资产 1 取得该金融资产的目的 主要是为了近期内出售 2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 3 属于衍生工具 主要指期权和期货 但被指定为有效套期工具的衍生工具 属于财务担保合同的衍生工具 与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外 19 二 交易性金融资产的账务处理 一 取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产 借记 交易性金融资产 成本 科目 金额为其公允价值 同时将发生的交易费用借记到 投资收益 科目下 按实际支付的金额 贷记 银行存款 存放中央银行款项 等科目 与旧准则不同 新准则下 已宣告发放的债券利息或现金股利 直接加总入初始确认金额即公允价值 不再单独列为应收项目 例如 交易性金融资产有活跃的市场 当企业决定抽回资金时 可随时在证券市场上将交易性金融资产售出 售出时应按此时资产的公允价值与初始确认金额之间的差额确认投资收益 同时调整公允价值变动损益 关于 公允价值变动损益 项目如果在期末结转交易性金融资产持有期间由于公允价值变动形成的损益 则会增加或冲减企业利润 因此在该项投资处置前公允价值的变化会一直影响企业利润的增减 但事实上 投资的损益并未实现 如果在期末就将公允价值的变化确认为现实的损益 会虚增企业的未分配利润 增加企业的税赋负担 这是不合理的 同时 这种处理方法也给企业人为地调整账面利润提供了可乘之机 20 会计分录 1 发生短期投资时借 交易性金融资产 双方确认公允价 投资收益 交易费用 贷 银行存款 实际支付 2 收回时借 银行存款贷 交易性金融资产投资收益 21 举例一 购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下 2007年12月5日购入股票100万元 发生相关手续费 税金0 2万元 作为交易性金融资产 借 交易性金融资产 成本100投资收益0 2贷 银行存款100 2 2007年末 该股票收盘价为108万元 借 交易性金融资产 公允价值变动8贷 公允价值变动损益8 2008年1月15日处置 收到110万元借 银行存款110公允价值变动损益8贷 交易性金融资产 成本100 公允价值变动8投资收益 110 100 10 22 举例二 购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日 甲企业从二级市场支付价款1020000元 含已到付息期但尚未领取的利息20000元 购入某公司发行的债券 另发生交易费用20000元 该债券面值1000000元 剩余期限为2年 票面年利率为4 每半年付息一次 甲企业将其划分为交易性金融资产 其他资料如下 1 2007年1月5日 收到该债券2006年下半年利息20000元 2 2007年6月30日 该债券的公允价值为1150000元 不含利息 3 2007年7月5日 收到该债券半年利息 4 2007年12月31日 该债券的公允价值为1100000元 不含利息 5 2008年1月5日 收到该债券2007年下半年利息 6 2008年3月31日 甲企业将该债券出售 取得价款1180000元 含1季度利息10000元 假定不考虑其他因素 23 甲企业的账务处理如下 1 2007年1月1日 购入债券借 交易性金融资产 成本1000000应收利息20000投资收益20000贷 银行存款1040000 2 2007年1月5日 收到该债券2006年下半年利息借 银行存款20000贷 应收利息20000 3 2007年6月30日 确认债券公允价值变动和投资收益 上半年利息收入 借 交易性金融资产 公允价值变动150000贷 公允价值变动损益 115万 100万 150000借 应收利息20000贷 投资收益 100万 4 2 20000 24 4 2007年7月5日 收到该债券半年利息借 银行存款20000贷 应收利息20000 5 2007年12月31日 确认债券公允价值变动和投资收益 下半年利息收入 借 公允价值变动损益 110万 115万 50000贷 交易性金融资产 公允价值变动50000借 应收利息20000贷 投资收益20000 6 2008年1月5日 收到该债券2007年下半年利息借 银行存款20000贷 应收利息20000 25 7 2008年3月31日 将该债券予以出售借 应收利息10000贷 投资收益 100万 4 4 10000借 银行存款 118万 1万 1170000公允价值变动损益100000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动100000投资收益170000借 银行存款10000贷 应收利息10000 26 举例三 购入出售股票作为交易性金融资产甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有 共以银行存款支付投资款458000元 其中含有3000元相关交易费用 2006年5月10日 丙公司宣告发放现金股利4000元 2006年12月31日该股票的市价为5元 股 2007年2月18日 甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售 共收取款项260000元 假定甲公司无其他投资事项 要求 1 编制甲公司取得投资 收取现金股利的会计分录 2 计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益 并编制出丙公司股票的会计分录 27 1 取得时借 交易性金融资产 成本455000投资收益3000贷 银行存款458000确认持有期间享有的股利 利息借 应收股利4000贷 投资收益4000借 银行存款4000贷 应收股利40002007年B S表日按公允价值 500000 调整账面余额 455000 借 交易性金融资产 公允价值变动45000贷 公允价值变动损益45000 28 2 甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益 260000 455000 2 325001 按售价与账面余额之差确认投资收益借 银行存款260000贷 交易性金融资产 成本227500 公允价值变动22500投资收益100002 按初始成本与账面余额之差确认投资收益 损失借 公允价值变动损益22500 45000 2 贷 投资收益22500 29 第七节利润及利润分配业务的核算 一 利润的核算1 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 管理费用 销售费用 财务费用 公允价值变动损益 投资收益主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 营业税费及附加其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 30 第一节会计凭证的定义和种类 一 定义会计凭证是记录经济业务 明确经济责任的书面证明 是登记账簿的依据 二 种类会计凭证按填制的用途和程序来分 可分为 原始凭证记账凭证其中记账凭证是根据审核无误的原始凭证来填制 31 经济业务流程 32 二 会计账簿的种类 帐簿 银行日记帐 现金日记帐 序时帐簿 分类帐簿 备查帐簿 订本式帐簿 活页式帐簿 卡片式帐簿 按用途分 按外表形式分 总分类帐 明细分类帐 33 会计帐簿的种类 按帐表格式分 多栏式 数量金额式 三栏式 只要求提供货币单一指标 如总分类帐 结算类明细分类帐 既要求提供货币指标 又要求提供实物指标 如原材料 库存商品明细帐等 按科目或项目设置专栏 如期间费用 34 二 账簿的登记规则 数字准确 摘要清楚 登记及时 记账时应使用钢笔 蘸水笔 用蓝 黑墨水书写 不得使用圆珠笔 银行的复写账簿除外 或者铅笔书写 各种账簿必须按事先编好的页码逐页逐行顺序连续登记 不得隔页 跳行 每张账页登记结束时 应注明 过次页 和 承前页 应在 借或贷 栏内写明 借 贷 或 平 总账和明细账应该定期打印 年度更换新账时 注明 上年结转 字样 账簿记录发生错误时 不得涂改 挖补 刮擦或用褪色药水消除字迹 不得重新抄写 35 三 错账的更正方法 36 第六节对账与结账 一 对账对账 就是核对账目 会计核算要求账簿登记清晰 准确 包括帐证核对 帐帐核对 帐实核对 二 结账结账 就是在将一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上 将各种账簿的记录结算出本期发生额和期末余额 37 2 错账的查找方法 差数法 根据双方差额直接查找错账 例 若借方漏记400000 则借方合计295000 贷方合计695000 双方差额为400000 即可根据400000这个数字直接查找错账 除二法 以双方差额除以2 根据商数查找错账 例 若借方80000记入贷方 则借方合计615000 贷方合计775000 双方差额为160000 160000 2 80000 即可根据80000这个数字去查找错账 除九法 以双方差额除以9 根据商数特征查找错账 例 若4985颠倒为4958 则借方合计695000 贷方合计694973 双方差额为27 27 9 3 特征 求得的商数为被颠倒两数之差 本例为8 5 3 即可根据商数的这一特征去查找错账 38 第二节财产清查的基本方法 一 永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制 平时登记增加数 减少数 随时结出账面余额 二 实地盘存制只登记增加数 无减少数 通过实地盘点倒算出本期减少额 期初账面余额 本期账面增加数 本期盘点实际结存数 本期减少数 39 二 银行存款的清查 方法 企业银行存款日记账和银行对账单核对未达账项 由于双方记账时间的不同 导致一方已经记账 而另一方没有接到有关凭证未入账的收付款项 对于未达账项 应编制 银行存款余额调节表 进行调整 40 清查程序1 逐笔核对对账单和企业的银行存款日记账 清理未达账项 未达账项 是指由于双方记账时间上的差异 在企业和银行之间发生的一方已登记入账 而另一方尚未登记入账的款项 未达账项的四种情况 1 银行已收 企业未收 2 银行已付 企业未付 3 企业已收 银行未收 4 企业应付 银行未付 2 编制 银行存款余额调节表 41 银行存款余额调节表2003年3月31日 调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数 对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项 要待结算凭证到达后方可进行账务处理 银行存款余额调节表不能作为原始凭证入账 42 一 现金清查结果的处理 1 现金长款 1 批准前 借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 批准后 原因不明 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入 43 2 现金短款 1 批准前 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金 2 批准后 借 其他应收款 责任人赔偿 或管理费用 原因不明 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 44 会计核算方法 设置账户填制和审核会计凭证复式记账登记账簿成本核算财产清查编制报表 45 记账凭证核算形式的账务处理程序 原始凭证或原始凭证汇总表 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 记账凭证 总分类账 财务报表 现金 银行存款日记账 明细分类账 收款凭证 转帐凭证 付款凭证 收款凭证 转帐凭证 付款凭证 收款凭证 记账凭证 转帐凭证 付款凭证 收款凭证 收款凭证 付款凭证 收款凭证 转帐凭证 付款凭证 收款凭证 记账凭证 转帐凭证 付款凭证 收款凭证 收款凭证 付款凭证 收款凭证 转帐凭证 付款凭证 收款凭证 记账凭证 转帐凭证 付款凭证 收款凭证 付款凭证 收款凭证 转帐凭证 付款凭证 收款凭证 收款凭证 付款凭证 收款凭证 转帐凭证 付款凭证 收款凭证 记账凭证 转帐凭证 付款凭证 收款凭证 记账凭证 转帐凭证 付款凭证 收款凭证 记账凭证 转帐凭证 付款凭证 收款凭证 转帐凭证 收款凭证 转帐凭证 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 收款凭证 付款凭证 收款凭证 转帐凭证 付款凭证 收款凭证 付款凭证 收款凭证 46 科目汇总表核算形式的账务处理程序 原始凭证或原始凭证汇总表 记账凭证 总分类账 财务报表 现金 银行存款日记账 明细分类账 收款凭证 付款凭证 转帐凭证