增值税检查PPT课件.ppt

1 王晓玲 herowxl 纳税审查 2020 3 18 纳税审查王晓玲 2 纳税审查 是一门融合了税法 财务会计 审计 税务会计等多门学科的综合课程 也是我校税务专业的专业主干课程 实务性是本课程最为显著的特点 在税务专业课程中占有极其重要的地位 也是学生在走上工作岗位之前必须掌握的实务操作课程 通过对本课程的学习 学生可以比较全面系统地掌握现行税收及财务会计制度下纳税审查的基本原理 基本技能和基本方法 培养解决纳税审查方面问题的能力 课程描述 2020 3 18 纳税审查王晓玲 3 1 非常熟悉税法知识重点章节和税种的税收法规规章要非常熟悉课程学习做法 每次课之前找到每个税种的相关法律法规规章并打 复 印出来课上学习该税种的法律法规规章文件并讨论 课程要求 2020 3 18 纳税审查王晓玲 4 2 熟悉涉税会计知识熟悉涉及税收的会计处理课程学习做法 简要复习税务会计相关内容 课程要求 2020 3 18 纳税审查王晓玲 5 3 熟悉涉税会计错账调整课程学习做法 正确分录与错误分录的差异调账处理以及计算补缴税款 课程要求 2020 3 18 纳税审查王晓玲 6 成绩评定 1 课程成绩 平时成绩 30 期末成绩 70 2 平时成绩 出勤 点名4次 迟到者算半次缺席 30 课堂回答问题及分组讨论的表现 每次回答得百分制的5分 分组讨论每次10分 30 测验成绩 2次 40 2020 3 18 纳税审查王晓玲 第一章纳税审查概述 7 2020 3 18 纳税审查王晓玲 8 第一节纳税审查的形式与方法 2020 3 18 纳税审查王晓玲 9 一 纳税审查的形式1 纳税人自查 在税务机关组织指导下2 税务机关专业检查 日常检查专项检查专案检查3 社会中介机构的检查 1 代理纳税2 协助税务机关的部分专项检查和专案检查 2020 3 18 纳税审查王晓玲 10 二 纳税审查的一般方法 一 顺查法 概念 优缺点 适用范围 二 逆查法 概念 优缺点 适用范围该法被广泛采用是与税收征管工作从审核报表入手的顺序相适应的 虽然重点突出 省时省力 但如果对报表分析得不周全 抓不住主要问题 则难于寻找和查清存在的问题 2020 3 18 纳税审查王晓玲 11 三 详查法 概念 优缺点 适用范围 四 抽查法 概念 优缺点 适用范围必须正确地确定抽查对象 抽查时间和抽查比例 2020 3 18 纳税审查王晓玲 12 1 确定检查对象1 依据纳税审查的目的 如 若检查流转税的计算和缴纳问题 应选择 收入 应交税费 类的账户 若检查所得税的计算和缴纳问题 除了上述项目外 还应选择一些成本 费用 损失类账户 落实和确定计税所得额 2020 3 18 纳税审查王晓玲 13 2 依据各个项目在检查内容中的地位 如 销售收入额是计算VAT CT的计税依据 应作为重点抽查对象 3 依据会计资料分析中出现的矛盾 如 账与账 账与表 账与物之间不符的科目或项目 成本项目发生升降幅度悬殊的情况4 依据发生问题的可能性的大小 如 VAT出现错误的可能性较大的是销售额 进项税额 销项税额 往来账项等 2020 3 18 纳税审查王晓玲 14 2 依据核算特点确定抽查对象的所属期间 注意各期变化较大的有关项目 成本 费用的变化一般是选偏高月份 而税金 利润则选偏低月份 3 依据样本的代表性确定抽查的比例 抽查的比例应是样本代表性和工作量两因素的最佳结合 20 40 为宜 2020 3 18 纳税审查王晓玲 15 五 联系查法 根据复式记账原理 1 账内联系 1 核对经济业务会计科目之间的对应关系2 核对账与表 账与账 账与证 账与物之间的对应关系2 账外联系 例如委托加工业务 就需到受托方或委托方查对有关的数据 派人或发函外调 2020 3 18 纳税审查王晓玲 16 六 侧面查法 能够发现企业和有关人员弄虚作假 隐瞒真相 巧立名目 私分财物 偷税的行为 要求检查人员掌握一定情况 善于思索 机动灵活 七 比较分析法 绝对数比较和相对数比较八 控制计算法 1 以存核销 本月销售数量 月初结转数量 本月完工数量 月末结存数量2 以耗定产 应产出数量 实际耗用材料数量 单位产品的耗料定额 2020 3 18 纳税审查王晓玲 17 3 以产定耗 应耗材料数量 当期某产品产量 该产品耗料定额 如测定数与账面耗料数相差较大 应重点检查企业是否存在虚列材料成本或转售材料未及时做账以偷税款的现象 4 以支计销九 其他方法 观察法 查询法 外调法 盘存法 2020 3 18 纳税审查王晓玲 18 第二节纳税审查的程序 2020 3 18 纳税审查王晓玲 19 一 纳税审查的程序 一 检查前的准备工作1 学习和领会有关政策法规 财务会计制度等文件精神2 搜集 整理有关资料3 调查 了解被查单位的实际情况4 拟定检查提纲 合理组织检查力量 2020 3 18 纳税审查王晓玲 20 二 检查工作的进行1 注意工作态度2 注意工作方法3 注意把握检查重点4 爱护账证 注意保密 2020 3 18 纳税审查王晓玲 21 三 检查的结束工作1 整理检查记录 逐项检查核实原始记录整理的方法很多 一般常用的整理方法是 1 分税种 按问题的性质整理分类 2 对归集的问题逐项检查核实2 充分听取意见 反复落实定案 编写检查报告3 及时结清税款 辅导企业调账4 提出措施 改进工作 1 提出改进建议和措施 2 总结经验 提高征管质量 2020 3 18 纳税审查王晓玲 22 二 纳税审查报告 一 编写纳税审查报告的要求1 内容真实 情节具体2 态度客观明朗 结论慎重准确3 数据计算正确可靠4 文字简练 层次分明 表达确切 2020 3 18 纳税审查王晓玲 23 二 纳税审查报告的结构和内容1 介绍被查单位名称 经济业务的性质 特点 生产经营及其管理的情况 以及检查的目的 范围和要求2 说明检查的内容和查出的问题3 针对查出的各类问题 作出检查结论4 尚待解决的遗留问题5 针对企业经济核算和经营管理的薄弱环节 提出改进的意见和建议 2020 3 18 纳税审查王晓玲 24 三 检查计算表检查计算表的格式没有统一规定 但主要栏目应包括 检查项目 自报数 自结数 调整数 和 检查核定数 等栏目 其中 自报数 调整数 核定数 2020 3 18 纳税审查王晓玲 25 第三节账务调整 2020 3 18 纳税审查王晓玲 26 一 账务调整的意义 调账是指依据国家税法的规定和财务会计核算的基本原理 对企业财务核算中影响纳税的有关错误进行必要的调整 根本意义 正确核算税款的需要 做到账表 账证 账账相符 会计资料和纳税资料的一致性 避免重复征税 2020 3 18 纳税审查王晓玲 27 二 调账原则 三 调账的基本方法 一 年度内调账法1 红字更正法2 补充登记法3 反向综合调整法 二 年度后调账法 2020 3 18 纳税审查王晓玲 28 案例 经税务机关检查 某企业2014年销售一批产品 开具增值税专用发票取得销售额40万 另外收取包装物租金58500元 开具普通发票 款项全部收到银行账户内 企业会计处理为 借 银行存款526500贷 主营业务收入400000应交税费 应交增值税 销项税额 68000其他应付款58500 2020 3 18 纳税审查王晓玲 29 账务调整如下 1 若是期中发现的 直接调整相应的会计科目借 其他应付款58500贷 其他业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 2020 3 18 纳税审查王晓玲 30 2 若是期末结账时发现的 直接调整 本年利润 账户借 其他应付款58500贷 本年利润50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 2020 3 18 纳税审查王晓玲 31 3 若是以后年度发现的 通过 以前年度损益调整 借 其他应付款58500贷 以前年度损益调整50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 2020 3 18 纳税审查王晓玲 第二章增值税纳税审查 32 2020 3 18 纳税审查王晓玲 33 一 应交税费 应交增值税 明细账的检查方法1 进项税额 注意该明细账中各项核算内容及财务处理方法 是否符合有关增值税会计处理规定 2 销项税额 一是开具普通发票时是否漏计 错计 二是视同销售行为的处理 2020 3 18 纳税审查王晓玲 34 3 进项税额转出 重点检查外购应税货物减少的流向 是否属于进项税额规定的抵扣范围 4 出口退税 记录企业出口适用零税率的货物 向海关办理报关出口手续后 凭出口报关单等有关凭证 向税务机关申报办理出口退税而应收或收到退回的税款 2020 3 18 纳税审查王晓玲 35 二 增值税检查后的调账方法如果当期进项税额大于销项税额 未抵扣完的进项税额可继续转下期抵扣 如果检查期期末存在未抵扣完的进项税额 即便对所属期检查出部分销项税额或部分不得抵扣的进项税额 也不能肯定所属期间就一定要补缴增值税 国税发 1998 44号文规定 增值税检查后的账务调整 应设立 应交税费 增值税检查调整 专门账户 2020 3 18 纳税审查王晓玲 36 应交税费 增值税检查调整 账户具体核算方法如下 1 凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额 借 有关科目贷 应交税费 增值税检查调整2 凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额 借 应交税费 增值税检查调整贷 有关科目 2020 3 18 纳税审查王晓玲 37 3 全部调账事项入账后 应结出本账户的余额 并对该余额进行处理 1 若余额在借方 全部视同留抵进项税额 调账分录为 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应交税费 增值税检查调整 2 若余额在贷方 且检查所属期 应交税费 应交增值税 账户无借方余额 按贷方余额数 借 应交税费 增值税检查调整贷 应交税费 未交增值税 2020 3 18 纳税审查王晓玲 38 3 若本账户余额在贷方 检查所属期 应交税费 应交增值税 账户有借方余额且大于或等于这个贷方余额 增值税检查调整帐户 按贷方余额数 借 应交税费 增值税检查调整贷 应交税费 应交增值税 4 若本账户余额在贷方 且检查所属期 应交税费 应交增值税 账户有借方余额但小于这个贷方余额 应将这两个账户的余额冲减后 按其差额 借 应交税费 增值税检查调整贷 应交税费 应交增值税 进项税额 应交税费 未交增值税 差额 2020 3 18 纳税审查王晓玲 39 三 增值税检查综合案例 案例 某生产企业系增值税一般纳税人 适用增值税税率17 2014年1月25日至28日 当地主管税务机关对其上年12月份的生产经营情况应缴纳的增值税进行了检查 取得的会计资料如下 2020 3 18 纳税审查王晓玲 40 1 12月5日12号凭证 购进原材料一批 已验收入库 取得增值税专用发票一张 注明价款200000元 税额34000元 取得运输部门开具的运费专用发票一张 注明运费10000元 税款1100元 款项均未支付 企业账务处理为 借 原材料211100应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 应付账款245100 2020 3 18 纳税审查王晓玲 41 检查处理 12月5日12号凭证 购进原材料发生的运费可以抵扣 应调增进项税额1100元 调账分录为 借 应交税费 增值税检查调整1100贷 原材料1100 2020 3 18 纳税审查王晓玲 42 2 12月12日42号凭证 销售产品一批 开出增值税专用发票一张 注明价款100000元 税额17000元 货已发出 开具普通发票一张 取得包装物销售收入35100元 款已收存银行 企业账务处理为 借 银行存款152100贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000应付职工薪酬35100 2020 3 18 纳税审查王晓玲 43 检查处理 12月12日42号凭证 开具普通发票 取得包装物销售收入35100元 不应记入 应付职工薪酬 账户核算 应将其作 其他业务收入 处理并计算销项税额 应调增销项税额5100元 35100 1 17 17 调账分录为 借 应付职工薪酬35100贷 以前年度损益调整30000应交税费 增值税检查调整5100 2020 3 18 纳税审查王晓玲 44 3 12月18日50号凭证 没收逾期的包装物押金9360元 企业账务处理为 借 其他应付款9360贷 营业外收入9360 2020 3 18 纳税审查王晓玲 45 检查处理 12月18日50号凭证 没收逾期的包装物押金9360元 不能记入 营业外收入 账户核算 应记入 其他业务收入 账户 同时 应该计算销项税额 应调增销项税额1360元 9360 1 17 17 调账分录为 借 以前年度损益调整1360贷 应交税费 增值税检查调整1360 2020 3 18 纳税审查王晓玲 46 4 12月21日60号凭证 本单位基建工程领用外购的材料一批 成本价60000元 企业账务处理为 借 在建工程60000贷 原材料60000 2020 3 18 纳税审查王晓玲 47 检查处理 12月21日60号凭证 本单位基建工程领用外购的材料 应将其进项税额转出 计入工程成本 检查时 应调减进项税额10200元 60000 17 调账分录为 借 在建工程10200贷 应交税费 增值税检查调整10200 2020 3 18 纳税审查王晓玲 48 5 12月25日102号凭证 将自产应税货物成本价格90000元 同类货物的不含税市场销售价格为100000元 捐赠给受灾地区 企业账务处理为 借 营业外支出90000贷 库存商品90000 2020 3 18 纳税审查王晓玲 49 检查处理 12月25日102号凭证 将自产应税货物用于对外捐赠 按照规定应视同销售处理 按照同类货物的市场销售价格计算销项税额 企业直接按成本价转账 未计算销项税额不正确 检查时 应调增销项税额17000元 100000 17 调账分录为 借 以前年度损益调整17000贷 应交税费 增值税检查调整17000 2020 3 18 纳税审查王晓玲 50 6 12月25日102号凭证 将自产应税账面成本为100000元 同类货物的不含税市场销售价格为200000元 的货物进行对外投资 企业账务处理为 借 长期股权投资100000贷 库存商品100000 2020 3 18 纳税审查王晓玲 50 51 检查处理 12月25日102号凭证 将自产应税货物用于对外投资 按照规定应视同销售处理 按照同类货物的市场销售价格计算销项税额 确认收入 同时结转成本 检查时 应调增销项税额34000元 200000 17 调账分录为 借 长期股权投资134000贷 以前年度损益调整100000应交税费 增值税检查调整34000 2020 3 18 纳税审查王晓玲 51 52 7 12月26日133号凭证 销售下脚材料 开具普通发票 取得含税销售收入11700元 企业账务处理为 借 银行存款11700贷 销售费用11700 2020 3 18 纳税审查王晓玲 53 检查处理 12月26日133号凭证 销售下脚材料 按规定应作 其他业务收入 处理 同时按规定计算销项税额 企业将收人冲减 销售费用 不正确 检查时 应调增销项税额1700元 11700 1 17 17 调账分录为 借 以前年度损益调整1700贷 应交税费 增值税检查调整1700 2020 3 18 纳税审查王晓玲 54 8 12月28日150号凭证 接受某单位捐赠货物一批 取得了对方开具增值税专用发票 注明货物金额100000元 增值税税额17000元 企业账务理为 借 原材料 接受捐赠的原材料117000贷 资本公积117000 2020 3 18 纳税审查王晓玲 55 检查处理 12月28日150号凭证 接受某单位捐赠货物一批 取得了对方开具的增值税专用发票 注明货物金额100000元 增值税税额17000元 按规定17000元增值税可以作进项税额且可以抵扣 检查时 应调增进项税额17000元 调账分录为 借 应交税费 增值税检查调整17000资本公积117000贷 原材料 接受捐赠的原材料17000以前年度损益调整117000 2020 3 18 纳税审查王晓玲 56 9 12月30日180号凭证 后附存货盘存表一张 盘亏原材料成本21000元 其中含运输费用1000元 企业账务处理为 借 待处理财产损溢21000贷 原材料21000 2020 3 18 纳税审查王晓玲 57 检查处理 12月30日180号凭证 盘亏原材料21000元 其中含运输费用1000元 按规定应将其相对应的进项税额转出 企业只转出盘亏的材料成本不正确 检查时 应调减进项税额3510元 20000 17 1000 11 调账分录为 借 待处理财产损溢 管理费用 3510贷 应交税费 增值税检查调整3510 2020 3 18 纳税审查王晓玲 58 10 12月31日 185号凭证 将2006年12月1日投入使用的设备一台出售 账面原值150万 已提取折旧70万