增值税实务操作指南.doc

第一章增值税实务操作指南答案:隐藏答案:显示字体：大 中 小打印：省纸版 清晰版 自定义行距： 单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍 2倍字体： 大 中 小隐藏： 答疑编号 手写板 第一节增值税纳税人实务操作指南在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，是增值税的纳税人。我国两类纳税人：1.一般纳税人：税额抵扣法。可领购和开具增值税专用发票。2.小规模纳税人：简易办法。不能领购和开具增值税专用发票。生产货物或提供劳务的纳税人，或以其为主并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万以上小规模纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万以下一、小规模纳税人的认定小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含本数）以下。2.从事批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在80万元（含本数）以下。3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人。4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人的销售额含税销售额/（1征收率）新旧增值税制度在纳税人身份上的差异主要是小规模纳税人的标准发生了变化，如下所示：旧增值税制度新增值税制度从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在100万元（含本数）以下。从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含本数）以下。从事批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在180万元（含本数）以下。从事批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在80万元（含本数）以下。新增值税制度降低了小规模纳税人的销售额标准，将有更多的纳税人符合一般纳税人标准，需办理一般纳税人认定手续。要成为增值税一般税人必须经税务机关认证。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。认定后不作为小规模纳税人，依增值税暂行条例有关规定计算应纳税额。案例1：某企业是从事家电生产和销售的企业，年销售额达到120万元。该企业认为自己符合一般纳税人的条件，应按一般纳税人申报纳税。这种理解是否正确？正确答案该企业的销售额达到了一般纳税人的标准，但企业并不能自动取得一般纳税人资格。该企业要成为一般纳税人，必须向当地主管税务机关申请，经税务机关认定后，才能成为一般纳税人。提示：根据增值税暂行条例实施细则第34条规定，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或不能提供准确税务资料的；（2）除增值税暂行条例实施细则29条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。实务操作提示：2.小规模纳税人不需认定。1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，成为一般纳税人。二、一般纳税人的认定一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。在增值税一般纳税人认定管理新办法颁布之前，暂按以下原则办理：1.现行增值税一般纳税人认定的有关规定继续执行。2.2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按现行规定为其办理一般纳税人认定手续。3.2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应按增值税暂行条例及其实施细则的规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。4.年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，可按现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。案例2：某企业是家电生产企业，2009年该企业年销售额（含税）达到120万元。该企业认为自己未申请认定一般纳税人，因此属小规模纳税人，应纳增值税额120/（13%）3%3.50万元。这种做法是否正确？正确答案这种做法是错误的。应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应按增值税暂行条例及其实施细则的规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依增值税税率计算应纳税额。所以该企业的应纳增值税额120/（117%）17%17.44（万元）。第二节增值税税率实务操作指南一、按照征收率简易征税的货物根据国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）的规定，下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：1.纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：（1）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第四条的规定执行。即：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按正常销售货物适用税率征收增值税。即：增值税售价（1+17%）17%。2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己用过的2008年12月31日前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税。即：增值税售价（1+4%）4%2。2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己用过的纳入扩大增值税抵扣范围试点前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税。销售自己用过的纳入扩大增值税抵扣范围试点后购进或者自制的固定资产，按适用税率征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按适用税率征收增值税。（2）小规模纳税人（除其他个人外），销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税。即：应纳增值税售价（1+3%）2%。销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税，即：应纳增值税售价（1+3%）3%2.纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水。（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。5.根据财税20099号文，对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。二、增值税简易征收政策管理根据国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函200990号）的规定，自2009年1月1日起，执行下列增值税简易征收政策：1.关于纳税人销售自己使用过的固定资产（1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）和财税20099号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。（2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。2.纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。3.一般纳税人销售货物适用财税20099号文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。4.关于销售额和应纳税额（1）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/2（2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%5.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，其不含税销售额填写在增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）第4栏，其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第5栏。第三节增值税应纳税额实务操作指南一、固定资产进项税额根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）的规定，为推进增值税制度完善，促进国民经济平稳较快发展，国务院决定，自2009年1月1日 起，在全国实施增值税转型改革。1.自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号，以下简称条例）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。2.纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后 （含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。3.东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。4.纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。5.纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。提示：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计实务操作疑难问题解答：问：如何确定固定资产增值税进项税额抵扣中“建筑物”等的范围？正确答案增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或场所，具体为固定资产分类与代码（GB/T148851994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们在在其内生产、生活的人工建筑物，具体为固定资产分类与代码（GB/T148851994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。固定资产分类与代码（GB/T148851994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。二、按照扣除率抵扣进项税额购进农产品，除取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书外，按农产品收购发票或农产品销售发票上注明的农产品买价和13%扣除率计算进项税额。即：进项税额买价扣除率。购进货物或销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%扣除率计算进项税额。即：进项税额运输费用金额7%。运输费用是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金。其他的装卸费、保险费等不能作为计算运费进项税额的基数。案例3：某公司为增值税一般纳税人，2009年8月销售商品1000件，开具的增值税专用发票上注明价款200000元，增值税34000元。本月购进原材料取得专用发票，注明税款17000元，购进免税农产品，收购凭证上注明价款6000元，支付运输费900元，其中包括装卸费、保险费共200元。请计算该公司2009年8月应纳多少增值税？正确答案销项税额34000（元）进项税（900200）7%17829（元）应纳增值税额340001782916171（元）提示：下列运费不得抵扣进项税：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的运费；非正常损失的购进货物的运费；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物的运费；购买纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的运费；取得的运费发票不符合要求；国际货物运输代理发票和国际货物发票所记载的运费。三、价外费用价外费用是指手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项，代垫款项及其他各种性质的价外费用。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。价外收入为含税价，要换算成不含价进行税额的计算。销售额中不包括（下列各项不属价外收费）：1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2.同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。3.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。实务操作疑难问题解答：问：某家电生产厂家销售家电，以火车运送给某商场，由家电厂家代垫运费，运输单位的运输发票开具给该商场，并由家电生产厂家转交给该商场。家电生产厂家的代垫运费应如何处理？正确答案此业务中的代垫运费，由运输单位开具给商场，并由家电生产厂家转交给该商场，所以不属于价外费用，不计入销售额。四、核定征收价格纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由或有视同销售行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格：组成计税价格成本（1成本利润率）。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定，目前为10%。案例4：某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部投资给某企业。请计算增值税额。正确答案销项税额450380（110%）17%31977（元）五、销售固定资产销项税额的计算自2009年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：1.销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按正常销售货物适用税率征收增值税。应纳增值税售价（1+17%）17%2.2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己用过的2008年12月31日前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税。即：应纳增值税售价（1+4%）4%2。3.2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己用过的纳入扩大增值税抵扣范围试点前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税：应纳增值税售价（1+4%）4%2。销售自己用过的纳入扩大增值税抵扣范围试点后购进或者自制的固定资产，按适用税率征收增值税：应纳增值税售价（1+17%）17%提示：对于纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。案例5：某生产企业为增值税一般纳税人，2009年8月把不需用的部分资产进行处理：销售已经使用5年的机器设备，取得收入9200元；销售2009年2月购入的设备一台,销售时所开具普通的发票上的价款为90000元。计算销售固定资产的增值税额。正确答案应纳增值税9200（1+4%）4%290000（117%）17%13253.85（元）案例6：某生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资,购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元,使用寿命10年，投资时无法确定销售额。计算增值税额。正确答案增值税额（200000-200000101210）17%31166.67（元）第四节增值税纳税申报实务操作指南一、纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。新旧制度对比：类别旧制度新制度纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度申报期限10日15日纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。新旧制度比较：类型旧制度新制度申报期限7日15日二、纳税地点（1）固定业户：在机构所在地纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或其授权的财政、税务机关批准，可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。（3）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交。（4）进口货物在报关地海关纳税。（5）扣缴义务人应向其机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。提示：关于固定业户到外县（市）销售货物的，新制度增加了“未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款”的规定，旧制度无此规定。三、扣缴义务人根据增值税暂行条例第18条规定，中华人民共和国境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。提示：扣缴义务人制度是增值税暂行条例新增加的制度，旧制度下未规定扣缴义务人。境外单位和个人如果在境内设立了经营机构，则该经营机构就是纳税人，不需设扣缴义务人。第五节增值税优惠实务操作指南一、取消的增值税优惠政策1.自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。2.取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。二、增值税起征点纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点仅限于个人。增值税起征点自2011年11月1日起按照新的幅度执行：销售货物的，为月销售额5000-20000 元；销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。新旧制度比较 类型旧制度新制度销售货物20005000元/月5000-20000 元/月销售应税劳务15003000元/月5000-20000元/月按次纳税150200元/次（日）300-500元/次（日）提示：销售额，应为不含税销售额。三、再生资源增值税优惠制度根据财政部、国家税务总局财税【2008】157号文件规定，在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退的政策。适用退税政策的一般纳税人应同时满足下列条件：按照再生资源回收管理办法的有关规定应当向有关部门备案并已经备案的；有固定的再生资源仓储、整理、加工场地；通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源销售额的比重不低于80%；自2007年1月1日起，未因违反中华人民共和国反洗钱法、中华人民共和国环境保护法、中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国发票管理办法或者再生资源回收管理办法受到刑事处罚或者县级以上工商、商务、环保、税务、公安机关相应的行政处罚（警告和罚款除外）。对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%比例退回纳税人；2010年销售再生资源实现的增值税，按50%比例退回纳税人。纳税人申请退税时，应提交下列资料：一是按照再生资源回收管理办法的有关规定应当向有关部门备案的，商务主管部门核发的备案登记证明复印件；二是再生资源仓储、整理、加工场地的土地使用证和房屋产权证或者其租赁合同的复印件；三是通过金融机构结算的再生资源销售额及全部再生资源销售额的有关数据及资料；四是自2007年1月1日起，未受到有关刑事处罚或者相应的行政处罚（警告和罚款除外）的书面申明。再生资源增值税通知对负责办理退税业务的财政专员办及负责初审、复审的财政机关的退税程序和时限作出了明确规定，即：原则上规定纳税人按季度申请退税，如果纳税人申请退税金额较大的，也可以按月申请，具体时限由所在地的财政专员办确定；负责初审的财政机关应当在收到退税申请之日起10个工作日内，同时向负责复审和终审的财政机关提交初审意见；负责复审的财政机关应当在收到初审意见之日起5个工作日内向负责终审的财政机关提交复审意见；负责终审的所在地财政专员办，应当在收到复审意见之日的10个工作日内完成终审并办理妥当有关退税手续。负责初审的财政机关对于纳税人第一次申请退税的，应当在上报初审意见前派人到现场审核有关条件的满足情况；有特殊原因不能做到的，应在提交初审意见后2个月内派人到现场审核有关条件的满足情况，发现有不满足条件的，及时通知负责复审或者终审的财政机关。负责初审、复审的财政机关应当定期（自收到纳税人第一次退税申请之日起至少每12个月一次）向同级公安、商务、环保和税务部门及人民银行对纳税人申明的内容进行核实，对经查实与申明不符的，要进行严肃处理。凡问题在初次申请退税之日前发生的，应当追缴纳税人此前骗取的退税款，并根据财政违法行为处罚处分条例的相关规定进行处罚，取消其以后申请享受本通知规定退税政策的资格；凡问题在初次申请退税之日后发生的，取消其刑事处罚和行政处罚生效之日起申请享受本通知规定退税政策的资格。第二章营业税实务操作指南答案:隐藏答案:显示字体：大 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第一节营业税纳税人实务操作指南一、境内发生应税行为的界定营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。对境内的界定：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。营业税新旧纳税义务判断制度比较旧制度新制度所提供的劳务发生在境内提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内在境内载运旅客或货物出境无在境内组织旅客出境旅游无所转让的无形资产在境内使用所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内所销售的不动产在境内所销售或者出租的不动产在境内。无所转让或者出租土地使用权的土地在境内新制度与旧制度对比，扩大了营业税的征税范围。变化要点如下：（1）劳务的判断标准扩大，旧制度要求劳务发生在境内，新制度无此要求，只需提供或接受主体在境内；（2）运输劳务，旧制度要求在境内载运旅客或货物，新制度不要求，只要求运输单位或接受运输服务的主体在境内；（3）旅游劳务，旧制度要求在境内组织旅客，新制度不要求，只要求旅游公司或旅客在境内即可；（4）出租不动产，旧制度无规定，新制度要求不动产位于境内；（5）转让无形资产，旧制度要求无形资产在境内使用，新制度不要求，只要求接受单位或个人在境内；（6）土地使用权，旧制度无规定，新制度要求土地在境内。根据财税2009111号的规定，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。提示：财税2009111号限制了新制度所规定的征税范围：（1）虽然提供劳务的单位或个人在境内，但其境外劳务不征税：建筑业、文化体育业（播映除外）；（2）虽然接受劳务的单位或个人在境内，但如果提供劳务的单位和个人是境外的，劳务也是在境外提供的，不征税：服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务。在判断营业税征税范围的时候，要将对征税范围的一般规定与财税2009111号结合起来进行判断。案例1：甲公司是境内公司，某外国公司A在境外将一项专利权授予甲公司，A公司是否应当在中国缴纳营业税？正确答案A公司应在中国缴纳营业税。因专利权的接受单位是在境内，根据规定，A公司应在中国缴纳营业税。案例2：B公司是境内公司。B公司在境内购置了一栋办公楼，后将其出售给境外的外国公司乙公司。B公司是否应缴纳营业税？正确答案B公司应在中国缴纳营业税。因其所转让的不动产位于中国境内，根据规定，需在境内缴纳营业税。二、个人免征营业税项目对个人（包括个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。三、营业税起征点营业税起征点是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的规定适用于个人。（1）按期纳税的，为月营业额500020000元；（2）按次纳税的，为每次（日）营业额300500元。新旧制度起征点比较如下：类型旧制度新制度按期纳税月营业额10005000元月营业额500020000元按次纳税次（日）营业额100元次（日）营业额300500元第二节营业税征税对象实务操作指南一、视同提供应税劳务纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送给其他单位或个人；（2）单位或个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。根据财税2009111号的规定，个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：（1）离婚财产分割；（2）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（3）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（4）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。新旧制度变化情况比较：类型主体被赠与（销售）人旧制度新制度赠与不动产或土地单位任何人征税征税赠与不动产或土地个人法定人群不征税不征税赠与不动产或土地个人其他人不征税征税自建建筑物销售单位任何人征税征税自建建筑物销售个人任何人征税征税提示：办理个人赠与不动产、土地使用权免税手续时，应根据情况提交以下相关资料：（1）国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产征收管理有关问题的通知（国税发2006144号）第一条规定的相关证明材料；（2）赠与双方当事人的有效身份证件；（3）证明赠与人和受赠人亲属关系的人民法院判决书（原件）、由公证机构出具的公证书（原件）；（4）证明赠与人和受赠人抚养关系或者赡养关系的人民法院判决书（原件）、由公证机构出具的公证书（原件）、由乡镇人民政府或街道办事处出具的证明材料（原件）。税务机关应当认真审核赠与双方提供的上述资料，资料齐全并且填写正确的，在提交的国税发2006144号文件所附个人无偿赠与不动产登记表上签字盖章后复印留存，原件退还提交人，同时办理营业税免税手续。案例3：A公司将一栋商品房无偿赠给其股东王某。A公司认为其行为是无偿赠送，并无取得营业收入，所以不应缴纳营业税。这种认识是否正确？正确答案这种认识是错误的。根据规定，单位将不动产无偿赠与其他单位或个人，视同发生应税行为，应缴纳营业税。二、建筑业计税依据的调整在新制度下，纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。案例4：B安装公司为客户C安装门窗，门窗（外购）均由B提供。门窗和安装费合计150万元，门窗的成本90万元。B公司计算营业税的营业额应为多少？正确答案B公司的营业额为150万元。因门窗均是B公司提供的，其安装的设备价值应包括在营业额内。所以，营业额是其所收取的全部价款150万元。第三节营业税应纳税额实务操作指南一、混合销售在新制度下，一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。纳税人的下列混合销售行为，应分别核算应税劳务的营业额和货物销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核税算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。除上述规定外，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。案例5：某建筑企业在提供建筑劳务的同时，还销售自产的门窗。提供建筑劳务的收入和销售自产门窗的收入合计1200万元。该建筑业是否可以合并缴纳营业税？正确答案该建筑业不能合并缴纳营业税，而应分别核算提供建筑劳务的收入和销售门窗的收入，提供建筑劳务的收入应缴纳营业税，销售门窗收入应缴纳增值税。案例6：某家具商场销售家具的同时，用自己的货车为客户运送家具。2010年3月销售家具收入760万元，收取运费100万元。该家具商场认为销售家具收入应缴纳增值税，运费收入应缴纳营业税，这种认识是否正确？正确答案这种认识不正确。因该家具商场是零售业，其主业得销售业务，为客户运送家具属增值税的混合销售行为，其运费收入不应缴纳营业税，而应与销售收入合并征收增值税。二、兼营行为提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，应分别核算应税行为的营业额和货物或非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或非应税劳务销售额不缴纳营业税（缴增值税）；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。新旧制度比较：类型旧制度新制度兼营是否应分别计税是是纳税人未分别核算或不能准确核算一并征收增值税由主管税务机关核定案例7：某饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物，该饭店将其客房、餐厅收入与附设的商场销售货物收入合并计算营业税，这样处理是否正确？正确答案该饭店的税务处理不正确。某饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物属营业税兼营行为，饭店开设客房、餐厅的收入属营业税征税范围，应缴营业税，而附设商场销售货物属增值税征税范围，应缴增值税。三、价外费用价外费用是指手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、赔偿金、代收款项，代垫款项及其他各种性质的价外费用。但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。上述行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。价外费用新旧制度比较：类型旧制度新制度处理方式凡价外费用，不论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额应并入营业额计算应纳税额例外费用未规定政府性基金、行政事业性收费娱乐业的营业额门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费门票收费、台位费、点歌费、烟酒、茶水、鲜花、小吃等收费和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费四、差额计税的凭证要求纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但是下列情形除外：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（2）纳税人从事旅游业务的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。（3）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额；（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。（5）国务院财政、税务部门规定的其他情形。纳税人按上述规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。符合国务院税务主管部门有关规定的凭证，是指（1）支付给境内单位或个人的款项，且该单位或个人发生的行为属于营业税或增值税征收范围的，以该单位或个人开具的发票为合法有效凭证；（2）支付的行政事业性收费或政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（3）支付给境外单位或个人的款项，以该单位或个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可要求其提供境外机构的确认证明；（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。第四节营业税纳税申报实务操作指南一、纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。提示：旧制度对此未做解释。新制度对此解释为：收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或完成后收取的款项。取得索取营业收入凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天；单位将不动产或土地使用权无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。二、纳税申报期限营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可按次纳税。纳税人以1个月或1个季度为一个纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或15日为一个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月15日内申报纳税并结清上月应纳税款。营业税纳税期限新旧制度比较：类型旧制度新制度纳税期限5日、10日、15日、1个月5日、10日、15日、1个月或1个季度申报期限10日15日三、纳税申报地点1.纳税人提供运输劳务应向其机构所在地税务机关申报纳税。2.纳税人转让无形资产应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。但纳税人转让、出租土地使用权，应向土地所在地主管税务机关申报纳税。3.纳税人销售、出租不动产应向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。第三章消费税纳税操作实务答案:隐藏答案:显示字体：大 中 小打印：省纸版 清晰版 自定义行距： 单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍 2倍字体： 大 中 小隐藏： 答疑编号 手写板 第一节消费税征税对象实务操作指南新消费税暂行条例主要修订内容：1.卷烟在批发环节加征一道从价税2.调整生产环节卷烟、雪茄烟的消费税税率3.增加白酒消费税最低计税价格核定管理办法 第二节消费税应纳税额