筹资与投资循环审计PPT课件.ppt

1 模块四审计基本任务 任务一第7章任务二第8章任务三第9章任务四第10章任务五第11章 2 第十章筹资与投资循环审计 3 本章概要 1 筹资与投资循环业务特性 2 内部控制测试与交易的实质性程序 3 银行借款审计 4 长期股权投资审计 5 投资收益审计 6 其他项目审计 4 引入案例 渝钛白公司的 否定意见 审计报告 在我国证券市场上 第一份否定意见的审计报告出现在1998年上半年 重庆会计师事务所的两位注册会计师 在对渝钛白 0515 这家上市公司1997年度的会计报表进行审计后 对这家公司的持续经营能力表示怀疑 出具了我国证券市场上第一份表示否定意见的审计报告 被审计界称为是我国独立审计事业上的一次 质的飞跃 致使注册会计师出具否定意见的原因是渝钛白公司在借款利息的处理方法上与我国会计制度的相关规定不相符合 5 根据我国会计制度的规定 在固定资产交付使用后 长期借款的利息费用不应该继续作为固定资产的购置成本入账 而应计入当期损益 而该公司在其在建工程已经完工交付 已经生产出了产成品的情况下 仍将原来的借款利息计入该项固定资产的价值当中 也即将借款利息资本化 而利息费用高达8064万元 另外 该公司尚未支付的外币借款应计利息743万元 该公司也未按权责发生制的要求计提入账 两者合计达8807万元 占该公司当年末净资产的72 8 也就是说 如果该公司将这笔款项计入当年利润 该公司的所有者权益将减少近四分之三 资料来源 审计学原理与实务 高莹等编著 清华大学出版社 2005 6 第一节筹资与投资循环业务特性 一般地讲 企业筹集资金的方式主要是所有者投入和借入两种 投资活动主要由权益性投资和债权性投资组成 7 交易数量较少 而每笔交易的金额通常较大 漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理 将会导致重大错误 从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响 必须遵守国家法律 法规和相关契约的规定 8 一 筹资与投资循环的主要业务活动 一 筹资所涉及的主要业务活动1 审批授权包括董事会授权股东大会及国家有关管理部门批准 2 签订合同或协议向银行或其他金融机构融资须签订借款合同 债券契约和债券承销或包销合同等 3 取得资金取得银行或金融机构划入的款项或债券 股票的融入资金 4 计算利息或股利5 偿还本息或发放股利 9 二 投资所涉及的主要业务活动1 授权审批由企业的高层管理机构进行审批 2 取得证券或其他投资购买股票或债券 联营投资 3 取得投资收益取得股利收入 利息收入和其他投资收益 4 转让证券或收回其他投资 10 二 筹资与投资活动所涉及的主要凭证和会计记录 一 筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录1 公司债券2 股本凭证3 债券契约4 股东名册5 公司债券存根簿6 承销或报销协议7 借款合同或协议8 有关记账凭证9 有关会计科目的明细账和总账 11 二 投资活动所涉及的主要凭证和会计记录1 债券投资凭证2 股本投资凭证3 股票证书4 股利收取凭证5 长期股权投资协议6 投资总分类账7 投资明细分类账 12 第二节内部控制测试与交易的实质性程序 一 筹资循环的内部控制及其控制测试 一 筹资循环的内部控制1 授权审批控制 董事会 事先 事后 由董事会审批 授权财务经理编制筹资计划 13 2 职务分离控制 1 筹资计划编制人与审批人适当分离 以利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣 2 经办人员不能接触会计记录 通常由独立的机构代理发行债券和股票 3 会计记录人员同负责收 付款的人员相分离 有条件的应聘请独立的机构负责支付业务 4 证券保管人员同会计记录人员分离 14 3 筹资收入款项的控制最好委托独立的代理机构代为发行 4 还本付息 支付股利等付出款项的控制企业可开出单张支票 委托有关代理机构代发 定期核对利息支付清单等5 实物保管的控制加强保管 定期盘点 定期核对等 6 会计记录的控制正确的记录 适当的摊销方法 设明细账加以控制等 15 二 筹资循环的控制测试 索取借款或发行股票的授权批准文件 检查权限是否恰当 手续是否齐全 查看借款合同或协议 债券契约 承销或包销协议 观察并描述筹资业务的职责分工 了解债券持有人明细资料的保管制度 检查被审单位是否与总账或外部机构核对 抽查筹资业务的会计记录 从明细账抽取部分会计记录 按原始凭证到明细账 总账的顺序核对有关数据和情况 判断其会计处理过程是否合规完整 16 二 投资循环的内部控制及其控制测试 一 投资循环内部控制1 合理的职责分工授权 执行 记录 以及投资资产的保管等都有明确的分工 2 健全的资产保管制度独立的专门机构保管 企业自行保管 3 详尽的会计核算制度完整的会计记录 核算 4 严格的记名登记制度登记于企业名下 切忌登记于经办人员名下 5 完善的定期盘点制度由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点 17 二 投资循环控制测试索取投资的授权批准文件 检查权限是否恰当 手续是否齐全 索取投资合同或协议 检查是否合理有效 索取被投资单位的投资证明 检查其是否合理有效 观察并描述投资业务的职责分工 了解证券资产的保管制度 检查被审单位自行保管时 存取证券是否进行详细的记录并由所有经手人员签字 了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点 审阅盘核报告 检查盘点方法是否恰当 盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规 抽查投资业务的会计记录从明细账抽查部分会计记录 按原始凭证到明细账 总账的顺序核对有关数据和情况 判断其会计处理过程是否合规完整 18 三 筹资与投资循环交易的实质性程序 一 筹资循环交易的实质性程序1 实质性分析程序采用资本绩效 如股东权益回报率 每股收益 市盈率 资本税前收益 税后收益留存率等 和财务管理有关的比率 如平均利率 包括税前和税后 总资本利息率和股利率 财务杠杆等 进行 2 交易的细节测试就权益和长期借款的发生 完整性 准确性 截止和分类认定获取审计证据 二 投资循环交易的实质性程序1 实质性分析程序针对投资交易业务频繁和重要的情况才需要分析程序 一般直接进入细节测试 2 交易的细节测试就购入 卖出 投资收益等进行 19 第三节银行借款审计 一 短期借款审计 一 审计目标 确定资产负债表中列示的短期借款是否存在 确定所有应当列示的短期借款是否均已列示 确定列示的短期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务 确定短期借款是否以恰当的金额列示在财务报表中 与之相关的计价调整是否已恰当记录 确定短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 注意 被审计单位通常不会高估负债 因为 一方面 这样难以与债权人的会计记录相互印证 另一方面 高估负债会对财务状况产生负面影响 使企业在商业信用 银行信贷中以及向所有者筹资中处于不利地位 因此 审计人员审计负债时主要是防止企业低估债务 20 二 短期借款的实质性程序 1 获取或编制长期借款明细表 复核加计数是否正确 并与明细账 总账和报表核对相符 2 函证短期借款的实有数 银行借款和银行存款的函证一般同时进行 函证对象 向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函 其中包括与被审计单位发生过业务往来 但期末银行存款或银行借款余额为零的银行 审计人员应注意分析函证结果和账面记录的差异 如果函证无法收回 应实施替代程序 21 逾期借款是否办理了延期手续 一年内到期的长期借款是否已转列流动负债 3 检查短期借款的增加 4 检查短期借款的减少 5 检查有无到期未偿还的短期借款 22 如有未计利息应作出记录 必要时进行适当调整 长期借款利息资本化的会计处理是否正确 应注意 审计人员应根据银行借款的利率和借款期限 复核已计借款利息是否正确 如果有未计利息或多计利息的现象 应作出记录 必要时进行适当调整 6 复核短期借款利息 7 检查外币借款的折算 8 检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 23 二 长期借款审计 一 审计目标 确定资产负债表中列示的长期借款是否存在 确定所有应当列示的长期借款是否均已列示 确定列示的长期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务 确定长期借款是否以恰当的金额列示在财务报表中 与之相关的计价调整是否已恰当记录 确定长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 24 二 长期借款的实质性程序与短期借款的实质性程序较为相似 关注 借款费用资本化 条件 1 资本支出已经发 3 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开 2 借款费用已经发 25 第四节长期股权投资审计 一 长期股权投资的审计目标1 确定资产负债表中列示的长期股权投资是否存在 2 确定所有应当列示的长期股权投资是否均已列示 3 确定列示的长期股权投资是否由被审计单位拥有或控制 4 确定长期股权投资是否以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价调整是否已恰当记录 5 确定长期股权投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 26 二 长期股权投资的实质性程序1 获取或编制长期股权投资明细表 复核加计正确 并与总账数和明细账合计数核对相符 结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符 2 根据有关合同和文件 确认股权投资的股权比例和持有时间 检查股权投资核算方法是否正确 3 对于重大的投资 向被投资单位函证被审计单位的投资额 持股比例及被投资单位发放股利等情况 4 对于应采用权益法核算的长期股权投资 获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表 如果未经注册会计师审计 则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序 27 5 对于采用成本法核算的长期股权投资 检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料 确定会计处理是否正确 对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资 比照权益法编制变动明细表 以备合并报表使用 6 对于成本法和权益法相互转换的 检查其投资成本的确定是否正确 7 确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整 8 期末对长期股权投资进行逐项检查 以确定长期股权投资是否已经发生减值 9 结合银行借款等的检查 了解长期股权投资是否存在质押 担保情况 如有 则应详细记录 并提请被审计单位进行充分披露 10 确定长期股权投资在资产负债表中已恰当列报 28 第五节投资收益审计 一 投资收益的审计目标1 确定利润表中列示的投资收益是否已真实赚取 且与被审计单位有关 2 确定所有应当列示的投资收益是否均已列示 3 确定与投资收益有关的金额及其他数据是否已恰当记录 4 确定投资收益是否已反映于正确的会计期间 5 确定投资收益是否已记录于恰当的账户 6 确定投资收益是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 29 二 投资收益的实质性程序1 获取或编制投资收益分类明细表 复核加计正确 并与总账数和明细账合计数核对相符 与报表数核对相符 2 与以前年度投资收益比较 结合投资本期的变动情况 分析本期投资收益是否存在异常现象 如有 应查明原因 并做出适当的调整 3 与长期股权投资 交易性金融资产 交易性金融负债 可供出售金融资产 持有至到期投资等相关项目的审计结合 验证确定投资收益的记录是否正确 确定投资收益被计入正确的会计期间 4 确定投资收益已恰当列报 检查投资协议等文件 确定国外的投资收益汇回是否存在重大限制 若存在重大限制 应说明原因 并做出恰当披露 30 第六节其他项目审计 实收资本审计 营业外收入审计 其他应收款审计 31 投资与筹资循环案例 审计人员在对某企业的短期借款进行审计时 计划将企业的短期借款额与发放贷款的银行对帐 查阅企业短期借款明细帐 发现一部分借款项目有余额 另外一些年度内发生的和以前年度发生的借款项目 借贷方已结平 没有余额 问题 1 审计人员应就审查时有余额的短期借款项目与银行对帐 还是应将对帐范围扩大到所有发生过业务的借款项目 为什么 2 对帐时 应向银行征询哪些内容 案例1 32 1 审计人员应就所有发生过业务的短期借款项目与银行对帐 这是因为对短期借款的审计不仅要查明借款的正确性 还要查明各项借款的真实性与合理性 并查明有无未入帐的负债 与银行的全面对帐 有利于完成这些审计目标 2 与银行进行帐目核对 应要求银行回答对企业发生过哪些放贷款项 有无超出企业短期借款明细帐记录的借款项目 并说明各项借款的借出及其偿还时间 用途 金额 利率与利息 担保或抵押情况 是否拖欠还款 等等 解答 33 审计人员对某公司今年会计报表进行审计 本年度内公司向银行借入一笔长期贷款 贷款合同规定 1 公司以固定资产和存货为贷款担保 2 公司债务总额与所有者权益之比不得超过2 1 3 非经银行同意不得派发股利 4 自明年七月一日起分期归还贷款 问题 如果不考虑相关的内部控制 审计人员对上述借款项目应采用哪些审计程序 案例2 34 应采取的审计程序 1 查阅该公司有关会议记录查明借款是否经相应的负责人批准2 取得该公司长期借款合同 核实合同的所有限制性条款3 复核长期借款利息的计算4 计算公司债务与所有者权益的比例查明是否低于2 15 计算并重新分类长期借款中一年内到期的部分 查实资产负债表对负债反映的适当性 6 审阅资产负债表附注 查实对借款限制条款的披露 询证管理当局企业的存货与固定资产有无充当其他担保 重复担保 的情况 解答 35 筹资与投资循环审计 案例课堂练习 某会计师事务所接受委托 对某上市公司2002年度会汁报表进行审计 注册会计师于2002年12月2日对该公司的内部控制制度进行了解和测试 并在审计工作底稿中记录了了解和测试的事项 部分内容如下 该公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下 董事会决定由总经理负责实施 总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖 该公司规定 公司划入营业部的款项由证券部申请 由会计部审核 总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户 经总经理批准 证券部直接从营业部资金账户支取款项 证券买卖 资金存取的会计记录由会计部处理 注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现 证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核 根据总经理的批准 会计部已将8000万元汇入该户 证券部处理证券买卖的会计记录 月底将证券买卖清单交给会计部 会计部据以汇总登记 36 2 该公司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人 总经理是聘任的 在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会 董事会 经营班子的融资权限和批准程序 经了解 该公司由财务部负责融资 2002年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款