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第十三章本量利分析 1 主要内容 固定成本 变动成本概念 构成内容 重点掌握高低点法和回归直线性应用技巧 成本性态和相关范围 成本习性分析程序 各种成本性态分析方法 2 第一节成本及其分类 一 管理会计中成本概念企业在经营中对象化的以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种资源价值牺牲或代价 成本时态可以是过去 也可以是现在和将来 3 第一节成本及其分类 成本分类 核算目标不同 业务成本责任成本质量成本 时态分类 历史成本未来成本 相关性分类 相关成本无关成本 可控性分类 可控性不可控性 可辨认性分类 直接成本间接成本 经济用途分类 生产成本制造成本直接材料直接人工制造费用非生产成本行政及推销成本 可盘存性分类 产品成本期间成本 4 第二节成本性态及相关范围 一 成本性态含义是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关系 业务量既可用绝对业务量表示 也可用相对业务量表示 成本总额包括全部生产成本与非生产成本 5 第二节成本性态及相关范围 二 成本按其性态分类 固定成本 变动成本 混合成本 6 1 固定成本 概念 固定成本也称 固定费用 是变动成本的对称 固定成本是指在一定的范围内不随产品产量或商品流转量变动的那部分成本 固定成本大部分是间接成本 如企业管理人员的薪金和保险费 固定资产的折旧和维护费 办公费等 例 某产品生产 月折旧费为6000元 预计产量1000件2000件3000件 月折旧费6000元6000元6000元 单位产品折旧费6元3元2元 7 1 固定成本 特点 1 固定成本总额不变性 2 单位固定成本的反比例变动性图示 产量 千件 产量 千件 固定成本 千元 02468 642 y a 0246 642 单位固定成本 元 Y a x 8 1 固定成本 固定成本细分 约束性固定成本是指管理当局的短期决策行为不能改变其数额的固定成本 如保险费 固定资产的租金 管理人员的基本工资等 酌量性固定成本 选择性固定成本 是指通过管理当局的短期决策行为可改变其数额的固定成本 如广告费 职工培训费等 注 固定成本通常用绝对量表示 9 2 变动成本 概念 变动成本是指成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本 例如 直接材料 直接人工等 例 某产品生产 单位产品材料成本为10元 预计产量1000件2000件3000件 材料费10000元20000元30000元 单位产品材料费10元10元10元 10 2 变动成本 产量 千件 产量 千件 变动成本 万元 02468 1284 0246 15105 单位变动成本元 Y bx Y b 特点 变动成本总额正比例 变动性 单位变动成本的不变性图示 11 2 变动成本 变动成本细分 技术性变动成本是指单位成本 单价 受客观因素决定 消耗量由技术因素决定的变动成本 酌量性变动成本是指单耗受客观因素决定 单位成本 单价 受企业管理部门决策影响的变动成本 12 3 混合成本 概念 介于固定成本与变动成本之间 其总额随业务量变动而又不成正比例变动 例如 电话费 设备维修费 机械动力费 检验人员工资 行政管理费等 存在必然性 双重标志 是否变动 是否正比例变动 13 3 混合成本 混合成本细分 1 标准式混合成本 半变动成本 有一个 基数 在基数的基础上 随着业务量的变化而成比例变化 如 电话费 2 阶梯式混合成本 半固定成本 在一定业务量范围内固定 超过该业务量范围 成本总额跃升到一个新的水平不变 如 质检员工资等 3 低坡式混合成本 延伸变动成本 在业务量的某一临界点以下固定 超过这一临界点则成比例变动 如 职工有加班时的工资总额 计时工资总额固定 加班工资呈比例变动 4 曲线式混合成本 14 3 混合成本 1 半变动成本 2 半固定成本 3 延伸变动成本 x y 0 Y a bx x x y y 0 0 15 第二节 成本性态及相关范围 三 相关范围的作用及成本性态特点 相关范围作用 成本随业务量特定变动范围 成本性态特点 相对性 暂时性和可能转化性 16 第三节 成本性态分析程序与方法 一 成本性态分析的含义与目的 定义 在明确各种成本性基础 按照一定程序和方法 最终将全部成本分为固定成本和变动成本大类 并建立相应成本函数模型的过程 成本性态分析与成本性态分类异同 异 性质不同 最终结果不同同两者都是以企业总成本为对象 成本性分析需要以成本性分类为前提 17 第三节 成本性态分析程序与方法 二 成本性态分析方法 成本性态分析方法 技术测定法 用投入产出关系比较稳定新企业 直接分析法又称个别确认法 对每项成本划分固定成本或变动成本 历史资料分析法 高低点法 散布图法 回归直线法 18 1 高低点法 高低点法定义 高低点选择必须以一定时期内业务量的高低来确定而不是按成本高低 步骤 高低点法步骤 1 确定单位变动成本 变动成本率 b 19 2 确定固定成本a a 最高点混合成本 b 最高点业务量或 最低点混合成本 b 最低点业务量 3 确定成本趋势预测模型 y a b x例 1 高低点法 20 650件 5800元 300件 3300元 a 5800 7 14 650 1159元或 3300 7 14 300 1158元 Y a b x 1158 7 14 x 1 高低点法 解 按照业务量确定高 低两点为 21 2 散布图法 散布图法定义 散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上 通过目测一条尽可能接近所有坐标的直线 并据此来推算固定成a单位变动成本b的一种成本性分析方法 步骤 22 2 散布图法 图 x y 0 a 单位变动成本b 23 2 散布图法 例 某企业1998年7 12月份某项混合本与有关产量的历史资如表所示 750350 月份产量 件 成本 元 855410 960410 1075510 1175510 1285530 24 2 散布图法 解 将6个月产量和成本坐标点分别画在坐标图上 形成散布图 并目测画出一条反映成本平均变动趋势直线 在图上读出该直线的截距a 100 在直线上任意取点P 坐标为 70 450 则b 450 100 70 5 元 件 将a 100 b 5代入直线方程得出混合成本的性态模型 y 100 5x 25 3 回归直线法 Y a bx 对 两边求和 对 两边同乘x 再求和 解得 相关系数 0 1 26 例 3 回归直线法 解 Y a bx 1135 84 8 34x 27 计算成本 亚特兰大大学有8个学院 350名员工 20000名学生 维持大学正常运转所需要费用为2000万美元 其中包括基本建设费用和行政管理部门开支 大学所必需的开支水平在增长 从长远来看 每新设一个学院就要增加2000万美元的开支 每招收一个新学生也要增加1000万美元的开支 商学院是亚特兰大大学的一个学院 维持商学院正常运转所需要费用为500万美元 而各系的正常开支为5万美元 同样商学院所必需的开支水平在增长 从长远来看 每吸纳一个新成员就要增加20万美元 每招收一个新学生也要增加500万美元的开支 28 每培养一名学生大约要花费600美元 年度开支 每个教员能开5门 每个学生每年要选9门课程 商学院会计系有30名教员 开设150门课 平均每门课有60名学生 会计系只选会计专业课程 每个会计系学生每年所需要费用是多少 会计课程每年的总费用是多少 29 第十四章变动成本法 30 1 掌握变成本法理论前提和贡献式损益确定程序2 熟练撑握与利用差量分析法3 充分理解两种成本法分期营业利润差额4 变动成本法与完全成本法区别 31 1 变动成本法理论前提2 变动成本法与完全成本法原则3 导致营业利润差额原因及差额变动规律4 营业利润差额简算法应用 32 第一节 变动成本法概述 一 成本计算及其主要分类 含义 狭义成本计算 是指一般意义上的成本核算 即归集和分配实际成本费用的过程 广义成本计算 指现代意义上的成本管理系统 这个系统是由成本核算子系统 成本计划子系统 成本控制系统和成本考核有机结合而成的 33 第一节 变动成本法概述 分类 成本计算分类 按历史演进过程分类 按计算流程的不同 按时态不同分类 按成本计算对象类型不同 按成本计算手段不同 按成本计算范性的不同 原始成本计算主要成本计算加工转换成本计算传统成本计算 分步法分批法 事先估计成本计算事后实际成本计算标准成本计算 业务成本计算责任成本计算质量成本计算 手工操作式成本计算电算化成计算 常规成本计算特殊成本计算 34 第一节 变动成本法概述 二 变动成本法和完全成本法概念 标志 划分产品成本 期间成本口径的不同 损益确定程序 完全成本法 吸收成本法 全部成本法 制造成本法 变动成本法 国际成本法 直接成本法 35 第一节 变动成本法概述 三 变动成本法理论前提 产品成本只应该包括变动生产成本 不包括固定生产成本 36 第二节 变动成本法与完全成本法区别 一 应用前提条件不同 变 进行成本性态分析 将全部成本分为固定和变动成本完全 生产成本和非生产成本 37 二 产品成本及期间成本的构成内容不同 第二节 变动成本法与完全成本法区别 产品成本 变动成本法下 直接材料直接人工变动制造费用 固定性制造 销售 费用 管理 财务费用变动性销售 费用 管理 财务费用 期间成本 全完成本法下 在完全成本法下 产品成本包括全部生产成本 期间费用则仅包含全部非生产成本 38 2020 3 19 39 例 甲企业只生产经营一种产品 2005年开始投产 当年生产量为5000件 销量量为3000件 期末存货量为200件 销售单价为100元 件 当期发生的有关成本资料如表3 第二节 变动成本法与完全成本法区别 成本项目直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用 变动性600040001000600300 固定性 500010002500500 总额60006000600016002800500 资料单位 元 40 第二节 变动成本法与完全成本法区别 解 产品成本与期间成本 变动成本法下 全完成本法下 本期产品成本合计 直接材料 直接人工 变动性制造费用 6000 4000 1000 11000 元 单位产品成本上 11000 500 22 元件 期间成本 固定制造费用 销售费用总额 管理费用总额 财务费用总额 5000 1600 2800 500 9900 元 本期产品成本合计 直接材料 直接人工 制造费用 6000 4000 6000 16000 元 单位产品成本上 16000 500 32 元件 期间成本 销售费用总额 管理费用总额 财务费用总额 1600 2800 500 4900 元 41 第二节 变动成本法与完全成本法区别 三 销售成本与存在成本水平不同 解 销售成本与存在成本 变动成本法下 全完成本法下 期末存货成本 单位期末存货成本 期末货存量 22 200 4400 元 本期销货成本 单位销货成本 本期销货量 22 300 6600 元 32 200 6400 元 32 300 9600 元 期末存货成本 单位期末存货成本 期末货存量 本期销货成本 单位销货成本 本期销货量 42 第二节 变动成本法与完全成本法区别 四 常用销售成本计算公式不同 本期销售货成本 期初存货成本 本期发生产品生产成本 期末存货成本 本期销售货成本 单位变动生产成本 本期销售量 43 第二节 变动成本法与完全成本法区别 五 损益确定程序不同 营业收入 变动成本 贡献边际 变动成本法下 全完成本法下 贡献边际 固定成本 营业利润 营业收入 营业成本 营业毛利 营业毛利 营业费用 营业利润 营业利润计算方法不同 营业利润有可能不同 44 第二节 变动成本法与完全成本法区别 六 所提供信息的用途不同 变动成本与完全成本法之间最本质区别 规律 增加增加 减少减少 最高最高 最低最低 相等相等 在变动成本法下 营业利润真正成了反映企业销量变少晴雨表 有助于促使企业重视市场销售 45 第四节 变动成法优缺点及应用 一 优点 能揭示利润与业务量之间正常关系 有利于促进企业重视销售工作 可以提供有用的信息以便于科学成本分析和成本控制 提供成本 收益资料 便于进行短期经营决策 可以简化成本核算工作 46 第四节 变动成法优缺点及应用 二 缺点 不符合传统成本观念要求 不能适应长期决策的需要 对所得税影晌 三 变动成法应用 双轨制 单轨制 结合制 此观点较合理 47 第十五章本量利分析 48 熟练掌握保本点 保利点和保净利点有关公式 掌握多品种条件下本量利分析加权平均法 熟悉本量利分析基本关系式 企业经营安全程度指标 49 保本点含义及其确定 保利点含义及其计算 本量利关系 多品种条件下本量分析 50 一 本量利分析的基本含义 第一节 本量利分析概述 分析成本 业务量 利润三者依存关系 分析可用于保本预测和目标销售量利润 生产决策 不确定性分析 经营风险分析 全面预算等 二 本量利分析前提 前提条件 51 第一节 本量利分析概述 前提条件 成本性态分析假设 相关范围及线性假设 产销平衡和品种结构不变假设 变动成本法假设 目标利润假设 变动成本与固定成本 假定在一定时期和一定产销量范围内 成本水平保持不变 固定成本总额和单位变动成均保持不变 y a bx收入y px 各种产品销售额占总销售比不变 税前利润 52 第一节 本量利分析概述 本量利分析意义 利用数字模型和图形来揭示成本 业务量和利润等因素之间规律性联系 三 基本等式 53 贡献边际 销售收入 变动成本单位贡献边际 单价 单位变动成本边际贡献率 贡献边际 销售收入 单位贡献边际 单价通常情况下 可以将贡献边际和固定成本对比 以确定盈亏 54 第一节 本量利分析概述 三 基本等式 55 第二节 保本分析 一 保本分析的基本概念 保本是一定时期内收支相等 不盈不亏 利润为零 保本分析包括确定保本点 评价经营安全程度及保本状态判定 二 保本点的含义及其确定 保本点含义 保本点使企业保本状态时业务量的总称BEP 保本点在我国又称盈亏临界点 盈亏平衡点 保本点表现形式 保本点销售量 保本点销售额 56 第二节 保本分析 单品种下保本点确定方法 图解法 绘制保本图来确定保本点位置 x 件 Y 元 销售收入线y px 总线成本y a bx y00 x0 57 第二节 保本分析 单品种下保本点确定方法 基本等式法 贡献边际法 58 第二节 保本分析 三 安全程度评价 绝对量 量 额相对量 59 第二节 保本分析 三 安全程度评价 保本作业率 四 保本状态判定 一定时期内 某企业不盈不亏 收支相等 利润为零贡献边际等于固定成本 安全边际指标为零时 保本作业率为100 60 第三节 保利分析 一 保利点的含义及其计算方法 保利分析状态 实质是逐一描述业务量 成本 单价 利润等因素相对其他因素存在定量关系过程 保利点含义及计算 含义 计算 指在单价和成本水平确定的情况下 为确保预先确定的目标 利润能够实现 而应达到的销售量和销售额的统称 61 第三节 保利分析 一 保利点的含义及其计算方法 保净利点的含义及计算 含义 计算 又称实现目标净利润的业务量 是企业在一定时期缴纳所得税后实现利润目标 62 第四节 本量利分析的其他问题 一 本量利关系图 本量利关系图的含义 含义 作用 利用几何原理在平面直角系建立 反映成本业务量和得润等因素之间依存关系的图像 进一步掌握本量利内在联系 开展保本分析和保利分析 63 第四节 本量利分析的其他问题 一 本量利关系图 例 某产品生产 单价100元 单位变动成本60元 固定成本总额2800元 预计产销量为120件 计算保本点为 预计利润 100 60 120 2800 2000 元 预计收入 100 120 12000 元 预计总成本 60 120 2800 10000 元 1 传统式保本图 64 产量 十件 收入 成本 千元 02468101214 1412108642 Y a 2800 Y a bx 2800 60 x Y Px 100 x 1 传统式保本图 保本点 盈利区 亏损区 70件 2 8 65 产量 十件 收入 成本 千元 024681012 1412108642 保本图分析 保本点 盈利区 亏损区 70件 2 8 利润 变动成本 固定成本 收入 保本作业 安全边际 安全边际额 66 产量 十件 收入 成本 千元 02468101214 1412108642 Y a 2800 Y a bx 2800 60 x Y Px 100 x 保本图敏感性分析 保本点 70件 2 8 保本点 Y P x 结论1 单价上升 保本点下降 盈利增加 或亏损减少 反之 亦然 利润 67 产量 十件 收入 成本 千元 02468101214 1412108642 Y a 2800 Y a bx 2800 60 x Y Px 100 x 保本图敏感性分析 保本点 70件 2 8 保本点 Y a b x 结论2 单位变动成本下降 保本点下降 盈利增加 或亏损减少 利润 68 产量 十件 收入 成本 千元 02468101214 1412108642 Y a 2800 Y a bx 2800 60 x Y Px 100 x 保本图敏感性分析 保本点 70件