第10章 联行清算业务审计.doc

第十章 联行清算业务审计本章所说的“联行清算”，是大“联行”的概念，包括系统内联行、同城票据交换和跨系统异地汇划（跨系统联行）。第一节 联行清算业务概述及审计目标一、联行清算业务概述 （一）联行往来业务简介 联行往来是指同一家银行系统内部各行处之间由于办理结算业务或系统内上缴下拨款项、汇差资金、联行利息、拆借资金及有关专项资金等的调拨而引起的资金账务往来，通过寄发邮件、电报及网上传输信息的形式来办理转账，通常分为全国联行往来、辖内联行往来。全国联行往来是指在全国范围内异省（区）各行处之间的资金账务往来。由各家银行自行组织本系统的全国联行往来。参加全国联行往来的各行处，由各自总行发给全国联行行号和联行专用章，按照各行自己制定的全国联行往来制度办理资金清算，并由总行负责监督管理。辖内联行往来是指同一管辖行范围内行处之间的资金账务往来。由各管辖行组织本行的辖内往来。参加辖内联行往来的各行处，由各管辖行核准后使用各自的联行行号和联行专用章，按照各管辖行制定的辖内联行往来制度办理资金清算，并由各管辖行进行监督管理。联行往来按处理技术可分为手工联行和电子联行。其中手工联行是通过联行报单及无线电波发送信息，电子联行是运用计算机在网上传输信息。联行往来根据往来货币的不同，可分为人民币联行往来和外币联行往来。随着银行经营的国际化，一家银行在其它国家设立分支机构，这样同一家银行的国内分支机构与国外分支机构之间的资金账务往来，可称为“国外联行往来”；而通常意义上所说的联行往来则可称为“国内联行往来”。 （二）同业往来业务简介同业往来是指不同银行之间由于办理结算业务而引起的资金汇划。主要包括同城票据交换和异地跨系统汇划两项业务。同城票据交换，是指同一城市或地区不同银行之间，将相互代收代付的各种结算凭证，在规定的时间集中交换、清算代收代付差额。同城票据交换一般有两种方法：一种是通过人民银行票据交换所（票据清算中心）进行的交换与清算；另一种是通过同业进行的交换与清算。其中，通过同业进行的同城票据交换，是指县或县以下的城镇，由于当地未设人民银行机构，各行相互间票据通过同业往来有关科目核算存欠差额，相互约定清算时间、办法和金额起点，互相办理清算。通过票据交换所（票据清算中心）进行的同城票据交换，是指各行处将相互代收代付的各种结算凭证，在规定的时间集中到票据交换所（票据清算中心）交换，当场轧计代收代付差额，通过人民银行往来账户进行资金清算，结清彼此的存欠关系。同一城市或地区，凡取得清算行号的总行、分行、支行、分理处之间相互代收代付款项，均可按规定提出清算。清算的内容包括：交款单、支票、商业汇票、银行本票等。在下面的内控测评与实质性测试中，本指南仅以通过人民银行票据交换所（票据清算中心）进行的交换清算为例。异地跨系统汇划，是指不同系统银行之间发生的异地资金汇划。异地跨系统汇划采取“先横后直”（某一系统的银行先通过同城票据交换将汇划资金清算给另一系统的银行，由该行将资金通过系统内联行汇至汇入行）、或“先直后横”（汇出行先将资金通过系统内联行汇至汇入行，汇入行再通过同城票据交换将资金清算给另一系统的银行）方式，或直接通过人民银行的电子联行系统进行汇划。二、联行清算业务流程下面介绍的手工联行和电子联行以全国联行为例，辖内联行的业务原理与其相同。（一）手工联行。1发报行业务部门根据有关原始凭证填制报单；2联行部门编押、复核、盖章，邮寄报单或发电文；3收报行收到寄来的邮划报单，或收报行收到发来的联行电报凭以填制电划补充报单后，审查和登记；4收报行业务部门凭报单办理转账；5营业终了，核对联行账务、编制联行往来报告表；6向总行寄发联行往来报告表与所附的销账联报单；7总行凭往账、来账销账联报单逐一核对销账；凭联行往来报告表办理汇差清算。手工联行报单根据业务性质和传递方式的不同，可分为六种报单：邮划借方报单、邮划贷方报单、电划借方报单、电划贷方报单、电划借方补充报单、电划贷方补充报单。前四种是发报行以邮寄或电报（电传）方式传递的报单；后两种是收报行收到电报（电传）后据以填制的相应报单。即对同一笔联行业务（以电报方式传递报单），发报行凭电划借方报单或电划贷方报单转账，而收报行则凭电划借方补充报单或电划贷方补充报单转账。往账的借方报单、来账的贷方报单或电划贷方补充报单计入联行科目的借方，往账的贷方报单、来账的借方报单或电划借方补充报单计入联行科目的贷方。联行科目借贷方轧差后余额反映在贷方，表示本行占用了他行资金；余额反映在借方，则表示他行占用了本行资金。（二）电子联行。1发报行根据原始凭证形成往账收付指令（即报文）；2发报行录入、复核、授权并通过电子联行系统发送指令；3收报行根据电子联行系统发来的来账收付指令，经审查后打印收付款通知，据此转账；4营业终了，核对联行账务，将电子联行数据发送到总行；5总行凭发报行与收报行的销账数据进行集中配对销账；凭汇差数据进行联行汇差清算。电子联行中使用的“电子联行收付款通知”，是发报行发出报文或收报行收到报文后由电脑终端打印出来的据以进行账务处理的会计凭证，与手工联行报单一样属于专用重要空白凭证。电子联行系统的编（核）押工作在系统中自动完成，而手工联行编、核押是由密押机完成。联行账务划分为往账和来账两个部分，每笔联行业务至少有两个不同的行处参加，其中一方办理往账，另一方办理来账。对全国联行，由总行集中配对销账、集中监督，也即收、发报行联行往来的销账（联）数据集中总行配对销账。联行往来账务划分年度，新年度开始时，各行将联行往来账务分为上年户和本年户核算，以便分别处理上年未达账项和本年新发生的联行账务。待上年未达账项查清后，由总行通知各行分别将上年户余额合并到本年户。（三）同城票据交换。1提出行审核确认他行票据后，按提入行以及代收、代付清分，填制提出票据清算凭证；2专职交换员在规定时间将票据带到交换所或票据清算中心进行清算；3提入行交换员领回本行票据；4提入行审核交换提入的票据，办理转账（或在下一场交换提出退票）。参加票据清算的行、处分为提出行和提入行，提出行是指向他行提出票据的行、处；提入行是指在票据交换所提入票据的行、处。参加清算的行处一般既是提入行又是提出行。同城票据交换有四种情况：提出代收票据、提出代付票据、提入代收票据、提入代付票据。代收票据是指提出行代提入行收款的有关结算凭证，如信汇凭证，委托收款凭证及进账单等；代付票据是指提出行代提入行付款的有关结算凭证，如以提出行的客户为收款人的转账支票等。（四）异地跨系统汇划。异地跨系统汇划的业务流程根据所选择汇划方式的不同而有所区别，其实质是同城票据交换和系统内联行的结合。对于通过人民银行全国电子联行系统进行的资金汇划，其业务流程如下：1.汇出行（商业银行分/支行）把支付指令提交到（手工或电子方式）当地发报行（人民银行分/支行）；2发报行将支付指令经帐务处理（借记汇出行帐户）后送入系统，经卫星通讯链路传输到全国清算总中心；3清算总中心将支付指令按收报行分类后，经卫星通讯发送到收报行；4收报行接收到支付指令后，按汇入行分类；5收报行为每一家汇入行生成支付凭证和清单，送汇入行。三、审计目标（一）真实性，确定被审计银行联行清算业务所形成的、列示于资产负债表中的各项资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在，列示于利润表的各项收入和支出（即金融机构往来利息收入和支出）在会计期间内确实发生。（二）完整性，确定被审计银行特定会计期间内发生的联行清算业务均已按规定记入有关账簿并列入财务会计报告。（三）准确性，确定被审计银行特定会计期间内联行清算业务账务处理的正确性，汇差资金计息的准确性。（四）合法性，指被审计银行联行清算业务活动符合法律法规的要求。（五）截止期，指被审计银行联行清算业务均按规定准确地记录于恰当的会计期间。（六）分类与披露，指被审计银行联行清算业务所形成的、列示于财务会计报告上的各要素均已被适当地加以分类，财务会计报告恰当地反映了账户余额、发生额，披露了所有应该披露的信息。四、应索取的电子数据、相关文件与会计账簿（一） 电子文件1电子联行系统的相关电子数据，包括联行机构代码表、行号行名对照表、流水账、往来报告表、汇差报告表、往来账收付指令及相关的系统操作说明等（重点了解数据库结构、字段含义、参数表）。2会计系统的有关联行科目的总账、余额表等。（二） 内部控制制度：联行业务操作规程或管理办法、重要空白结算凭证管理制度、业务复核和授权制度、岗位责任制度、编押核押制度、计算机系统的风险控制制度等。（三） 报表、账册、凭证1报表：业务状况表、资产负债表、利润表、余额表、日计表等。2有关总账、分户账：“联行来账”、“联行往账”、“已核对联行来账”、“未核销联行来账”、“本年联行汇差”、“上年联行汇差”、 “电子联行来账”、“电子联行往账”、“电子清算资金往来”、 “存放联行款项”、“联行存放款项”、“存放中央银行款项”、“同业存放款项”、“存放同业款项”、“其它应收款”、“其它应付款”、“金融机构往来利息收入”、 “金融机构往来利息支出”。3各种报告表、登记簿和清单：往账报告表、来账报告表、未转来账报告表、汇差报告表、汇差统计表、计息积数表、联行对账表、提出/提入票据汇总表；查询查复登记簿、空白联行报单使用登记簿、未核销报单款项登记簿、退票登记簿；票据交换清单回执、往账报文回执、往账清单、汇总往账清单、来账清单、计息清单、押（不）符来账清单、已转来账清单、未转来账清单、查询查复清单、查询查复报文备查、提出/提入票据清单等。4各种结算凭证、报单：支票、汇票、本票等票据，收付款通知、汇款凭证、委托收款凭证及进账单等各种结算凭证；往账报单留底卡、来账报单留底卡、电划补充报单留底卡等。5人行电子联行系统业务资料：来账清单、往账清单、查询查复书及其他资料。 第二节 联行清算业务内部控制测评由于商业银行众多业务都需通过联行来完成清算业务，联行业务量非常大，实施全面审计一般是不可能的。因此，在实际工作中，先进行内部控制测评，然后在内部控制测评的基础上确定实质性测试的范围和重点。一、联行清算业务中的主要风险及表现联行清算业务是伴随着资金结算和资金划拨而产生的，联行清算业务正确及时与否涉及到银行资金的安全和资金结算渠道的畅通。由于联行往来业务发生频繁、资金数额巨大，其隐含的风险比较大。联行业务存在的主要风险和问题有：（一）单人操作，印、押、证未分管，账务核对不及时，造成联行资金被挪用、盗用等；（二）利用联行往来截留、转移、存放资金；（三）透支联行汇差掩盖资金缺口，如以联行汇差弥补违规贷款、开证所造成的巨额外汇资金缺口问题；（四）利用联行销账的时滞，积压联行报单占用联行资金；（五）乱用联行科目掩盖问题实质，如将非联行业务的资金记入联行科目，利用联行往来科目核算存款、贷款或投资；（六）资金头寸不足、准备金存款严重透支；（七）违规为客户垫支款项。二、内部控制测评（一）调查内部控制，确定审计策略对联行业务内部控制进行调查，可由审计人员利用事先设计好的标准化表格进行。调查表可在审前调查时交由被审计单位填写，也可由审计人员找被审计单位的有关人员交谈了解情况后填写，也可召开有关人员座谈会并根据会议纪录填写。审计人员可在本指南提供的调查表的基础上，根据审计工作的实际情况加以添加取舍。值得一提的是，如果审计人员打算通过检查书面文档来测试某项内控活动是否有效，而执行实质性细节测试时同样需要检查相同的书面文档，则审计人员可以将两者结合起来。表10-1 索引号：（审计机关名称）审计工作底稿联行往来业务内部控制调查表（审计期间）被审计商业银行：调查内容是否不适用评价一、综合性内部控制（一）是否建立联行业务操作规程或管理办法？（二）是否建立与联行业务有关的重要空白结算凭证管理制度、业务复核和授权制度、岗位责任制度、编押核押制度、计算机系统的风险控制制度等？（三）是否制定上下级行间的联行账务定期核对制度，发现不符是否立即查明原因并更正？（四）会计部门是否与资金计划部门定期核对系统内拆借资金、调拨资金等联行账务？（五）是否加强联行汇差管理，及时调度资金，严禁透支？（六）联行、记账、同城票据交换等重要岗位的人员是否实行定期轮换？（七）账务设置是否区分往账来账两个系统；是否划清年度，结平账务？（八）联行印章、密押、空白报单（凭证）是否三人分管？ （九）是否严格联行清算账户的管理？（如开立、撤销是否经有权人员授权批准，是否定期对联行清算账户执行恰当的风险评估和审核）二、电子联行业务（一）电子联行往账的处理1录入、复核、授权、发送、记账是否实行恰当的职责分离？2是否由联行部门负责启动发报进程？3经办员是否按规定审查原始业务凭证并选择正确报文种类录入有关数据？ 4复核员是否进行二次录入复核，确定发报行与收报行行号、收付款单位账号、货币金额、业务种类与性质的正确性？5经复核无误后，是否打印电子联行凭证、连同原始凭证送交业务主管授权发送？6业务主管审核往账指令无误后，是否在授权限额内授权发送有关指令？ 7对超过金额限制的往账指令，是否经有权人员授权发送？8营业终了，收到总行或管辖行发回的传输无误的反馈信息后，是否及时打印往账清单？9营业终了，是否根据当日往账业务的“电子联行收付款通知”（电子联行凭证）的代收、代付总笔数及金额正确编制电子联行往账科目收付凭证和日结单并登记总账？（二）电子联行来账的处理1经办、复核、授权、记账是否职责分离？2是否由联行部门负责启动收报进程？ 3来账收付指令是否经联行部门审核密押？4对密押不符的来账收付指令是否及时发出查询？5是否审核来账收付指令，无误后打印“电子联行收付款通知”？6业务部门对“电子联行收付款通知”进行复核后是否及时办理转账？ 7对无法转账的来账收付指令是否及时向发报行发出查询？ 8营业终了，收到总行或管辖行发回的传输无误的反馈信息后，是否及时打印有关来账清单？ 9营业终了，是否根据当日已转账的来账业务“电子联行收付款通知”的代收、代付总笔数及金额正确编制电子联行来账科目收付凭证和日结单并登记总账？（三）核对联行账户、编制往来报告表1营业终了，是否检查电子联行科目余额和未转来账数据余额与会计日计表和未转来账清单上的余额相符？2联行账务核对无误后，是否形成各种报告表，并及时发送总行或管辖行？3在联行往来年度结平、查清未达期间，报告表是否按上年户与本年户分开填制；上年户是否连续编号，连续计列余额；本年户是否从第1号开始重新编号，余额从零开始？三、手工联行业务（一）手工联行往账的处理1编制报单、编制密押、复核、授权、盖章、寄发、记账工作是否由不同人员承担？2联行经办员是否根据已记账或收妥款并经复核和签章的有效凭证，编制联行邮划或电划报单？3经办员编制的联行报单是否符合要求（要素齐全正确、内容与附件相符等）？4编押员是否对除委托收款、托收承付外的电划报单及收款人为个人汇款（在规定金额以上）的邮划贷方报单加编密押，并在报单规定的位置加盖名章？5复核员是否根据经办员递交的报单或电报稿、原始附件进行成套审核，并在报单和电报稿留底联加盖名章？6管印员经审查联行报单及电报稿上经办员、复核员名章齐全后，是否在报单及凭证上加盖联行专用章，在电报稿上加盖业务公章？7电划报单电文的拍发，是否经过复核？8是否由专人寄发联行报单？9寄发员是否审核报单及所附凭证盖有联行章，是否在专用联行信封上填明报单份数，登记发送记录，并及时寄发？10联行报单的编制、寄发是否及时，有无积压、漏发、重发现象？11营业终了，是否根据当日往账业务的代收、代付报单的总笔数及金额正确编制联行往账科目收付凭证和日结单并登记总账？（二）手工联行来账的处理1收信、审核、复核、核押、记账工作是否由不同人员承担？2收到联行专用信件是否由指定的收信员逐件验收、拆封，已拆信封与收信、电记录是否妥善保管备查？3收到联行报单及电报后是否由专人审核，审核无误后及时送联行人员签收处理？4联行经办员对联行来账报单或电报是否审核其正确和有效性？5对联行电报，是否及时编制电划补充报单？6加押的报单或电报，是否交核押员进行核押？7经审查及核押后的报单，是否分送有关部门及时办理转账？8对代收报单，是否及时解付，有无发生错解、漏解、重解和延误的情况？9是否按规定及时处理错误报单，并做好登记记录？10营业终了，是否根据当日已转来账的代收、代付报单的总笔数及金额正确编制联行来账科目收付凭证和日结单并登记总账？（三）核对联行账户、编制往来报告表1每日营业终了，是否根据当天往账、已转来账报单的金额，核对联行科目总账的发生额？2是否根据联行往账、来账报单正确编制联行往来报告表？3报告表经复核无误后，是否加盖联行专用章，连同销账联，用联行专用信封寄总行或相应清算中心？4未核销报单款项登记簿余额是否与总账未核销报单款项科目余额相符？5对于超过正常期限尚未核销的报单，是否与总行或相应清算中心联系解决？四、联行汇差资金清算及计息管理（一）全国联行汇差和辖内往来汇差是否按规定时间轧计并及时办理汇差资金清算与调拨？ （二）联行利息计算是否根据各有关科目余额（或通过电子联行系统上报的汇差报告表）采取积数计息法每季进行，收到的计息报单是否全额进入相关损益类科目核算？五、联行专用章的管理（一）领取、使用联行专用章是否执行登记签收制度？（二）是否设专人负责保管联行专用章？六、报单管理（一）空白联行报单（凭证）的收、发、存是否严格执行登记制度，并设“重要空白凭证”表外科目进行核算？（二）每日营业终了，是否根据各种报单留底卡片分别统计已使用报单的份数及号码，登记“重要空白凭证登记簿”并结出余额与实存报单核对相符，然后将结存报单入库（柜）保管？ （三）作废的报单是否加盖“作废”戳记后，妥善保管以备考查？（四）是否坚持联行报单的销号制度，已使用报单的内容和号码、作废报单的内容和号码、待用报单的内容和号码是否与登记簿上的册数和号码一致？（五）来账发现缺号、缺报单等情况是否及时向有关行处和电子清算中心查询？ 七、查询查复（一）查询、查复是否坚持“有疑必查，查必彻底，有查必复，复必详尽”的原则？（二）是否及时处理查询、查复并打印查询、查复报文备查或查询查复清单？（三）收到查询时是否逐笔进行查询查复登记，回复时是否销记查询查复登记？（四）查询查复往来函件是否经复核，并加盖公章和经办人员名章？（五）对收报行的查询，需补发邮划报单或电划报单抄本的，是否查明原因并经会计主管人员审批后办理？（六）对超过正常时间未核销的报单（逾期未达报单），是否及时查询？八、电子联行系统的安全性管理 （一）系统管理开发和业务运行操作是否分别管理，是否不允许系统开发人员和系统管理人员直接进行业务操作？ （二）源程序是否由总行统一编制和管理，各清算分中心的程序副本是否由专人密封管理？ （三）信息传递过程是否具备经过有关职能部门批准的加密措施？ （四）各清算分中心对电子联行往来账磁介质信息，是否经过事后监督检查，是否指定专人按有关技术要求妥善保存，电子联行数据信息的保存期是否按照规定执行？（五）系统采用的密押编制办法及密钥代码是否由清算总中心负责管理、颁发和通知启用？（六）是否制定系统的意外计划，确保联行系统的正常连续运转？（七）是否设置各类、各级操作员权限，是否定期更换密码？ 审计人员： 审计日期： 复核人员： 复核日期：结论：经内部控制调查，确定是否采用依赖内部控制的审计策略？是（）否（）表10-2 索引号：（审计机关名称）审计工作底稿同业往来业务内部控制调查表（审计期间）被审计商业银行：调查内容是否不适用评价一、同城票据交换 （一）综合性内部控制1是否制定票据交换操作办法或管理规定？2提出提入票据是否换人复核；对以数据录入方式提出票据的，是否有复核程序？3票据交换章、审核章是否分开保管，分人操作？4是否加强资金头寸管理，关注资金头寸的异常变动，防止透支？5他行票据，是否收妥后才能入账？6是否定期与同业、与本行资金计划部门核对同业往来账务？7是否严格同业往来账户的管理（如开立、撤销是否经有权人员授权批准，是否定期对同业往来账户执行恰当的风险评估和审核）？ （二）提出票据的处理1记账、票据交换、复核、盖章是否由不同人员负责？2经办员是否根据当日提出票据填制提出票据明细表（票据交换清单）？ 3复核员是否审核确定提出票据与提出票据明细表相符？4票据经复核无误后，是否加盖票据交换专用章？5票据交换员是否按规定及时提出票据？6对提出代收票据是否及时办理转账；对提出代付票据，是否待退票时间过后才转入收款人账户？ （三）提入票据的处理1票据交换员对提入的票据，是否核打提入票据与计数单，审核信封封口、对方行交换专用章及审核章？ 2是否换人进行审核，交有关部门办理转账？ 3有关部门是否审核提入凭证的真实有效性，及时办理转账手续或提出退票？ 4是否执行退票登记制度，办理退票是否经业务主管人员审批签字？ 5对违反结算纪律的行为是否按规定进行处罚？ （四）资金清算1票据交换清单所列交换差额，是否与开出人行准备金账户的支票或送款簿或“人民银行同城票据交换资金清算凭证”的金额相符？2是否定期与同业核对有关账务往来？二、异地跨系统汇划1异地跨系统汇划业务是否根据汇出行、汇入行所在地机构设置情况，分别选择相应的转汇方式？ 2转汇行是否及时通过本系统将款项划转汇入行，或者通过同城票据交换划转给跨系统银行？ 3汇入行收到款项后是否及时办理转账手续？ 4是否妥善保管人行电子联行系统的业务资料，包括来账清单、往账清单、查询查复书等？ 5来账清单、往账清单、查询查复书是否经专人复核或审核其正确性？ 审计人员： 审计日期： 复核人员： 复核日期：结论：经内部控制调查，确定是否采用依赖内部控制的审计策略？是（）否（）（二）测试内部控制，评估控制风险在决定采用依赖内部控制的审计策略后，审计人员应根据调查的情况，运用询问、观察、审查书面文档等方法对内部控制进行测试，评估控制风险，获取控制保证程度系数。表10-3 索引号：（审计机关名称）审计工作底稿联行往来业务内部控制测试程序表（审计期间）被审计商业银行：测试方法测试内容执行情况说明工作底稿索引号询问（1）取得与联行清算业务相关的内部管理规定、留存资料和记录。（2）询问相关业务人员和会计人员有关联行清算业务内部控制执行情况，重点询问各项批准手续和内部复核、对账程序,以及有无发生重大责任事故或违反制度规定的行为。（3）询问并取得有关监督检查部门对联行清算业务的检查报告或工作总结。观察（1）对联行清算业务不相容岗位的职责分离情况进行实地观察，查看其实际执行效果。（2）观察联行重要空白凭证、联行印章、编（核）押机的保管情况。审查书面文档1审查职责分离情况（1）抽查联行报单或收付款通知、记账凭证、原始附件、联行报告表、有关登记簿等，检查经办人员名章，审查不相容职务是否分离。（2）取得有关联行印章、编（核）押机、空白报单（凭证）的登记簿，检查是否执行“印、押、证”三人分管与使用制度。2审查电子联行业务（1）抽查往账业务的“电子联行收付款通知”（电子联行凭证）与所附原始业务凭证是否相符，发报行与收报行行号、收付款单位账号、货币金额、业务种类与性质是否正确。（2）审查往账业务的电子联行凭证是否经业务主管审核和授权，有无超权限授权现象。（3）抽查来账业务的电子联行凭证，检查是否经有关人员审核、复核，是否及时办理转账。（4）抽查电子联行往账科目，是否与往账业务电子联行凭证的代收、代付总金额相符。（5）抽查电子联行来账科目，是否与已转来账电子联行凭证的代收、代付总金额相符。3审查手工联行业务（1）抽查联行邮划或电划报单，检查其是否与所附原始凭证相符，联行报单要素是否齐全正确，是否按规定加编密押。（2）抽查联行来账报单或电报，审核行名与行号是否相符、是否属本行业务、报单所填附件数与附件实际数是否相符、报单与附件的收付款单位账号、名称及金额是否相符、报单印章是否真实、齐全等。（3）检查联行报单的编制、寄发是否及时，有无积压；检查收到联行来账报单或电报，是否及时办理转账，有无发生延误的情况。（4）检查是否按规定核实收到的加押报单或电报。（5）抽查联行往账科目，是否与当日往账业务的代收、代付报单的总金额相符。（6）抽查联行来账科目，是否与当日已转来账的代收、代付报单的总金额相符。（7）审查收报行收到联行专用信件是否逐件验收、拆封，已拆信封与收信、收电记录是否妥善保管备查。4审查联行汇差资金清算取得联行汇差报告表，检查全国联行汇差和辖内往来汇差是否按规定及时办理汇差资金清算与调拨，有无长期透支占用联行资金的行为。5审查联行清算账户的管理（1）取得与联行清算账户开立与销户的相关资料，检查是否经有权人员授权批准。（2）取得联行清算账户的对账单、调节表，审查是否定期核对联行账务，上下级行间的联行账务是否核对相符。（3）检查是否定期与资金计划部门核对系统内拆借资金、调拨资金余额。6审查账务处理的正确性（1）核对联行往来报告表与联行往账、来账报单或清单是否相符，往账报告表的顺序号、余额是否衔接。（2）未核销报单款项登记簿余额是否与总账未核销报单款项科目余额相符。（3）检查电子联行科目余额和未转来账数据余额是否与会计日计表和未转来账清单上的余额相符。（4）检查新年度开始，是否将联行往来账务划分为上年户和本年户，联行往来报告表的编制是否正确。（5）检查全国联行未达查清后，全国联行往账总额是否与全国联行来账总额反方向相等。7审查报单的管理（1）取得“重要空白凭证登记簿”和“重要空白凭证”表外科目，检查空白联行报单（凭证）的领发、保管、使用是否严格执行规定。（2）检查“重要空白凭证登记簿”余额与实存报单是否核对相符。 （3）检查已使用报单的内容和号码、作废报单的内容和号码、待用报单的内容和号码是否与登记簿上的册数和号码一致。（4）检查作废报单的处理是否恰当。（5）审查联行报单的使用是否正确，有无存在错用报单或错用报单联次的问题。8查询查复管理 （1）检查查询查复登记簿和有关查询查复清单，审查对暂时不能转账的错误报单、对超过正常期限尚未核销的报单、对密押不符的来账收付指令等是否及时向发报行或有关行处发出查询。（2）检查查询查复登记簿和有关查询查复清单，审核是否及时办理查复，是否经复核人员复核，补发邮划报单或电划报单抄本是否经会计主管人员审批。9电子联行系统的安全性管理（1）检查电子联行系统的系统管理开发和业务运行操作是否严格分离，不相容职务是否分离。（2）检查系统源程序的编制和管理、信息传递过程的加密、操作员权限管理、密码管理、电子联行数据信息保存、系统出现意外的应急措施等情况。审计人员： 审计日期： 复核人员： 复核日期： 结论：经内部控制测试和评价后，确认联行往来业务控制风险为： 高（ ） 较高（ ） 中（ ） 低（ ） 内部控制保证程度系数为： 0 （ ） 1.3 （ ） 2（ ） 2.3（ ）表10-4 索引号：（审计机关名称）审计工作底稿同业往来业务内部控制测试程序表（审计期间）被审计商业银行：测试方法测试内容执行情况说明工作底稿索引号询问（1）取得与同业往来业务相关的内部管理规定、留存资料和记录。（2）询问相关业务人员和会计人员有关同业往来业务内部控制执行情况，有无发生重大责任事故或违反制度规定的行为。（3）询问并取得有关监督检查部门对同业往来业务的检查报告或工作总结。（4）了解客户投诉情况。观察 对同业往来业务不相容岗位的职责分离情况进行实地观察，查看其实际执行效果。审查书面文档一、同城票据交换（一）审查职责分离情况1抽查提出/提入票据明细表（票据交换清单）、有关记账凭证、原始附件、登记簿等，检查记账、票据交换、复核、盖章是否由不同人员负责，有无混岗操作现象。2检查票据交换章、审核章是否分开保管，分人操作。（二）提出提入票据的审查 1检查提出提入票据是否换人复核，或检查相关计算机系统是否设置了复核程序。2检查票据处理是否及时，有无人为压票占用客户资金情况。3检查对提出代付票据，是否待退票时间过后才转入收款人账户，有无提前入账情况。4调阅退票登记簿和有关业务资料，审查退票是否经业务主管人员审批，退票理由是否充分，同时检查银行对违反结算纪律行为的处罚情况。5检查同业往来资金头寸有无发生透支。6抽查票据交换清单（1）核对当日票据交换清单与提出/提入业务相关结算凭证是否相符。（2）核对票据交换清单与有关存款账户笔数、金额是否一致。（3）核对票据交换清单所列交换差额是否与开出人行准备金账户的支票或送款簿或“人民银行同城票据交换资金清算凭证”的金额相符。（三）账务管理和核对1取得同业往来账户开立与销户的相关资料，检查是否经有权人员授权批准。2取得同业往来账户的对账单、调节表，审查是否定期核对账务。3检查会计部门与资金计划部门核对同业往来账务情况。二、异地跨系统汇划（一）抽查异地跨系统汇划业务的办理是否恰当，转汇方式是否合适。 （二）检查异地跨系统汇划业务办理是否及时，有无故意压汇占用他行资金的现象。 （三）检查收到汇入款项的办理是否及时，有无转移、挪用汇入款项的情况。（四）抽查人行电子联行系统的来账清单、往账清单，审查是否与所附汇划凭证相符。（五）取得人行往来分户账，检查资金清算额与人行电子联行系统的来账清单、往账清单的轧差金额是否相符。（六）检查查询查复登记簿和查询查复书，审查是否及时办理查询查复。审计人员： 审计日期： 复核人员： 复核日期： 结论：经内部控制测试和评价后，确认同业往来业务控制风险为： 高（ ） 较高（ ） 中（ ） 低（ ） 内部控制保证程度系数为： 0 （ ） 1.3 （ ） 2（ ） 2.3（ ）第三节 联行清算业务的实质性测试 一、联行往来业务实质性审计程序与方法表10-5 索引号：（审计机关名称）审计工作底稿联行往来业务审计程序表（审计期间）被审计商业银行：审计程序执行情况说明工作底稿索引号（一）联行系统与会计系统核对1取得联行往来相关分户账、总账、余额表、日计账和会计报表有关项目，核对是否表表、账表、账账相符，有无错用会计科目引起联行账务错乱的行为。 2取得联行往来相关分户账、总账（包括联行来账、联行往账、已核对联行来账、未核销报单款项、以及本年联行汇差、上年联行汇差等），与联行往来报告表、未核销报单或未转来账清单、汇差报告表核对是否相符。对不相符的，核实有无存在用联行资金进行贷款、投资，将各项收入、亏损隐藏在联行资金反映的现象。 3抽查联行业务涉及的凭证、清单和报表，核对：（1）往账报单与结算凭证、原始凭证是否相符；（2）来账清单与来账收付指令笔数、金额是否相符，来账清单的顺序号是否衔接；（3）往账清单与当日代收、代付电子联行凭证的总笔数及金额是否相符；（4）汇总往账清单与各业务部门往账清单是否相符；（5）联行报告表序号、余额是否衔接正确；（6）往账清单、已转来账清单与联行往来报告表各货币借贷方笔数、发生额是否相符；（7）未转来账报告表各货币借贷方笔数、发生额与未转来账清单是否相符。4利用被审银行联行系统的历史报文恢复及查询功能，补打销账报告表、未转来账报告表、人民币汇差申报表等报告表及报文；或利用采集的联行系统电子数据重新生成有关联行往来报告表、清单，与银行保存的纸质报告表和报文相核对，审查联行业务资料的可靠性。（二）上下级联行之间的账务核对利用计算机辅助审计，取得该行联行往来相关电子数据，根据“机构号”和“客户号”，生成该银行与拟核对的某上/下级行的联行往来明细账户；同样原理，取得拟核对上/下级行的联行往来相关电子数据，生成相应的联行往来明细账户，将两者的年初、年末余额及每一笔发生额进行比较核对。假如联行往来明细账户根本不是对开而是虚开的，则详细检查该明细账户的资金来源与运用。对核对不符的对开账户，应重点关注差额形成的原因，审查有无利用联行往来科目隐匿、转移资金和盗用联行资金等问题。（三）联行利息的审查 1利息计算的准确性。（1）重算。利用获取的被审银行电子数据精确计算联行利息收支。或根据余额表反映的联行科目积数审查联行往来利息收支的计算是否准确。（2）抽查。取得“计息积数表”或汇差报告表，与联行往来同日有关科目余额的轧差数核对，审查其金额、方向是否相符，确定计息积数的正确性。2利息入账的准确性。审查“金融机构往来收入联行往来利息收入”或“金融机构往来支出联行往来利息支出”账户是否与“计息清单”核对相符。3通过电子数据测试计息清单是否在辖内分支机构正确入账核算。如取得会计传票流水和联行往来已销文件，根据该行与拟核对某分支行的 “机构号”与“联行往来行号”，生成该银行对某分支行的“联行往来利息收支” 账本；同样原理，利用所取得的拟核对分支行的电子数据生成拟核对分支行对该行的“联行往来利息收支”账本，将两账本进行配对比较。审查有无一方入账，另一方未入账；双方入账金额不一致；入账时间差异太大等现象。 （四）联行汇差的审查取得汇差报告表，或根据联行往来相关会计科目余额轧差计算汇差资金存欠金额，审查有无长期占用联行资金或联行汇差发生重大变动的现象，结合上级行的业务授权情况，分析其原因，查明银行有无占用联行资金进行账外经营，或发生巨额不良贷款、巨额垫款等问题。（五）报单审查1取得重要空白凭证登记簿，审查联行空白报单的账实是否相符。2检查报单号码是否衔接，对遗失的空白报单应重点关注，查明有无存