内部控制(授课用)PPT课件.ppt

会计规范专题第六章内部控制 1 曲突徙薪亡恩泽 焦头烂额为上客 客有过主人者 见其灶直突 傍有积薪 客谓主人 更为曲突 远徙其薪 不者 且有火患 主人嘿然不应 俄而 家果失火 邻里共救之 幸而得息 于是杀牛置酒 谢其邻人 灼烂者在于上行 余各以功次坐 而不录言曲突者 人谓主人曰 乡使听客之言 不弗牛酒 弱亡火患 今论功而请宾 曲突徙薪亡恩泽 焦头烂额为上客耶 主人乃寤而请之 班固 汉书 霍光传 2 灰社会 潜规则小金库吃回扣假发票偷逃税收豆腐渣工程携款潜逃 经济犯罪贪污腐败 行贿受贿 挪用公款 3 保护别人与保护自己 3 4 女出纳贪污拆迁款250余万元 获刑无期 她负责公章 拆迁款领取表 通知拆迁户签字领款 重复记账 案例 4 扬州一家韩资企业负责人在银行向警方报案称 公司出了 家贼 28岁的女会计利用职务之便 在一年多时间内疯狂敛财67万余元 16日 该会计被刑事拘留 案发前女会计主动向灾区捐款1 9万元 5 案例 工资舞弊今犹在 来源 2008年6月18日扬子晚报 罪恶就像一个漩涡 越陷越深 我一个女孩子 拿了这么多钱 心里很害怕 为了让良心好受一点 我向灾区捐款 算是给自己的良心赎罪 5 手段 5名员工离厂 将工资卡上交公司财务部门 贾某私自藏匿起来 并获知了其密码 6 案例 工资舞弊今犹在 该公司负责人审批工资账单时 发现会计拿来报批的是51万 此前他偶然了解到会计报银行的是60万 这才起疑 去银行查账 漏洞在哪儿 劳动密集企业 人多 流失率高 6 7 2004年10月18日 北京市第一中级人民法院审理国家自然科学基金委员会会计卞中贪污挪用公款一案 1995 2003年的8年贪污和挪用26笔 近2亿元 占整个基金会年掌控经费的1 10 被判处死缓 剥夺政治权利终身 并处没收个人全部财产 卞中其人 其貌不扬 独来独往 沉默寡言 对女友宣称自己是中国首富 7 8 大戏如何上演 内控缺陷 经费管理处无人监督 查账 一人掌控 14年没有内部审计 基金委严重失察办案人员 查到最后感觉偌大一个基金委 拨款权实际上就掌握在一个会计手中 手法 打包拨款 退汇重拨 以拨代收 伪造银行进账单 对账单 案例 8 9 公司为什么要拆散杜拉拉 不相容职务要分离利益冲突调查制度区分关键与非关键岗位男会计与女出纳 9 中国企业所处的环境和面临的挑战 10 中国内部控制监管要求 五部委层面 信息与沟通 总则 控制环境 风险评估 控制活动 内部监督 附则 财政部 证监会 审计署 银监会 保监会于2008年6月28日联合发布了 企业内部控制基本规范 内部控制 由企业董事会 监事会 经理层和全体员工实施的 旨在实现控制目标的过程 11 内部控制目标 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 中国内部控制监管要求 五部委层面 企业经营合法合规 12 中国内部控制监管要求 五部委层面 2010年4月26日 财政部 证监会 审计署 银监会 保监会联合发布了 关于印发企业内部控制配套指引的通知 配套指引是依据 基本规范 制定的 配套指引将为企业实施内部控制 对内部进行自我评估及注册会计师对内部控制进行审计提供技术标准和依据 13 中国内部控制监管要求 2011年1月1日 2012年1月1日 择机 境内外同时上市的公司施行 上交所深交所主板上市公司 择机在中小板 创业板上市公司施行 时间未定 鼓励非上市的其他企业提前执行 要求 建立健全内部控制体系 对内部控制进行自我评价 每年披露内部控制自我评价报告 聘请会计师事务所对内部控制进行审计 上市公司聘请的会计师事务所应当证券 期货执业资格 非上市大中型企业聘请的会计师事务所也可以是不具有证券 期货资格的大中型会计所 第一批实施配套指引的企业将于2012年4月末前披露内部控制评价报告和内部控制审计报告 14 2010年7月 深交所颁布 深圳证券交易所主板上市公司规范运作指引 具体内定包括 公司治理董事 监事 高级管理人员管理股东 控股股东和实际控制人行为规范信息披露募集资金管理内部控制投资者关系管理社会责任 中国内部控制监管要求 交易所层面 15 美国萨班斯法案发展历程 SOX 2001年 2002年 2001年11月安然事件 美国会出台 2002年萨班斯奥克斯利法案 2006年 2007年 2008年 2006年8月 美国证券交易委员会SEC对 萨班斯法案 条款进行修订 2006年12月 PCAOB发布管理层内控报告要求条款 2007年6月 美国证券交易委员会SEC批准PCAOB修订的审计准则第5号 内部控制监管要求 美国 16 自出兵阿富汗以来 美国国会最协调一致的行动是在2002 7 15全票通过 公众公司会计改革及投资者保护法 萨班斯 奥克斯利法案 Sarbanes OxleyAct 17 SOX法案 乱世重典 逼娼为良 其关键在于财务报告的可靠性 提供不实财务报告的 有可能被处以10 20年监禁的重刑 与持枪抢劫的最高刑罚相同 17 1 内部控制基本规范 解读 2 内部控制应用指引 解读 3 内部控制评价指引 解读 内部控制基本规范及配套指引解读 4 内部控制审计指引 解读 18 5个目标5个原则5个要素50条5个部门 19 合规 资产 报告 经营 战略全面性 重要性 制衡性 适应性 成本效益内控环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督7章 总则 五要素 附则 19 财政部等五部委联合颁布的 企业内部控制基本规范 及相关配套 指引 被视为公司内部控制的标准和依据 基本规范中所定义的内部控制为 是由企业董事会 监事会 经理层和其他员工实施的 旨在合理保证实现以下五个目标的过程 目标1 财务报告及相关信息真实完整 目标2 提高经营效率和效果 目标3 企业经营管理合法合规 目标4 资产安全 目标5 促进企业实现发展战略 内控基本规范解读 企业内部控制基本规范 20 基本规范中 重点考虑及关注以下主要方面 强化了企业对内部控制的投入与外部监督力度 强化了信息的外部沟通 扩大了适用范围 强化了反舞弊机制与信息沟通相结合 在内部监督和公司治理结构方面更好地与国际结轨 内控基本规范解读 企业内部控制基本规范 为什么控制 控制什么 谁来控制 帮助达成组织目标 风险 人 财物 信息 董事会 经理层 员工层 21 是门锁 是刹车是护腕 护膝是安全带 是保险丝是救生圈 是防弹衣是紧箍咒 是抓手 22 内控是什么 不是口号标语不是制度手册不是万能补药不是公证处 多了一份程序 多了一份制约 才多了一份安全 多了一份保障 22 控制活动 治理结构 内部机构设置与职责分配 目标设定 信息与沟通 公司层面 风险评估 采购及付款 内部环境 内部信息收集与沟通 内部监督 内部控制执行情况测试 企业文化与道德规范 风险识别 销售与收款 股权投资 外部信息收集与沟通 内部控制缺陷报告 人力资源政策 风险分析 工程项目 资金业务 反舞弊机制 内部控制缺陷的后续跟踪与整改 内部审计机制 风险应对 变革管理 固定资产管理 合同管理 其他业务流程 财务结帐及报告 人力资源与薪酬 内控基本规范解读 内部控制五要素 内部控制五要素 内控体系构建基础 23 内部环境 规范公司治理结构及议事规则 审议内部机构的设置 明晰职责与权利说明 建立授权机制与审批权限 保证内部审计机构设置 人员配备和工作的独立性 制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策 制定员工聘用标准 加强员工培训和教育 成立专门机构或指定适当机构具体组织协调内控的建立实施及日常工作 内控基本规范解读 内部控制五要素 24 风险评估 目标确定 风险确认 风险评估 风险管理策略选择 建立风险评估机制以识别内部 外部风险 采用定性与定量相结合办法 对风险进行分析和排序 确定关注重点和优先控制的风险 根据风险评估的结果 结合风险承受度 权衡风险与收益 确定风险应对策略 持续收集与风险变化相关的信息 进行风险识别和风险分析 及时调整风险应对策略 内控基本规范解读 内部控制五要素 25 控制活动 建立制度 程序 职责 流程 及时完整准确的记录 授权下的审批 进行独立的复核 核对记录与记录 记录与实物 不相容职责分离 采用适当措施进行资产保护 有限制的系统访问或接触 建立业绩考核 确保人员胜任 内控基本规范解读 内部控制五要素 26 信息与沟通 匿名举报 举报热线电话号码 邮箱向体员工传达 举报热线电话号码 邮箱向客户 供应商等外部利益相关方公开 考虑举报渠道的独立性和保密性 举报及其调查结果记录在案并定期向审计委员会报告 跨国 语言的考虑 内控基本规范解读 内部控制五要素 27 内部监督 日常监督与专项监督结合 制定内部控制监督制度 明确内部审计机构和其他机构在内部监督中的职责权限 规范内部监督的程序 方法和要求 制定内部控制缺陷认定标准 跟踪内部控制缺陷整改情况 并就内部监督中发现的重大缺陷 追究相关责任 定期对内部控制的有效性自我评价 出具内部控制自我评价报告 以书面或其他适当形式 妥善保存内部控制建立与实施过程中的相关记录或资料 确保内部控制建设与实施过程的可追溯性 内控基本规范解读 内部控制五要素 28 1 内部控制基本规范 解读 2 内部控制应用指引 解读 3 内部控制评价指引 解读 内部控制基本规范及配套指引解读 4 内部控制审计指引 解读 建立健全 内部评价 外部评价 29 应用指引解读 内容概览 应用指引概览 结构共十八条应用指引总则 明确目的 界定范围 列示风险具体要求 就企业应如何按照内控原则 五要素 结合企业情况建立内控阐述要求 30 31 1 组织架构2 发展战略3 人力资源4 社会责任5 企业文化 6 9 资金 资产 采购 销售 10 13 研发 工程 担保 外包 14 财务报告 15 全面预算16 合同管理17 内部信息传递18 信息系统 31 32 配套指引 的结构 32 应用指引解读 18个主题 发展战略 组织机构 人力资源 社会责任 企业文化 资金活动 采购业务 资产管理 销售业务 研究开发 工程项目 担保业务 业务外包 全面预算 信息系统 合同管理 内部信息传递 财务报告 33 应用指引解读 特点 公司治理结构不合理 决策失灵机构职责不清 效率低下 战略模糊盲目扩张 片面强调做大做强战略因公司领导变化而变化 人浮于事激励不当人事纠纷 安全措施形同虚设不尊重客户权益环保知识薄弱对员工权益重视不够 文化一盘散沙商业诚信品质差盲目并购重组 18个具体应用指引 每个指引均设专款列示风险 这此风险基本上是对近十几年中国企业产生的各种问题的一种概括 34 应用指引解读 特点 可研论证 方案审批 变更审批 实施筹资 按规定用途使用 偿债付息与股利支付 系统会计记录 申购 审批 供应商评估 采购方式选择 询价 采购合同 采购验收 采购过程记录 财务报告编制 财务报告对外提供 财务分析 编制 执行 考核 35 应用指引解读 特点 子公司发展战略 年度财务预决算 重大投融资 重大提保 大额资金使用 主要资产处置 内控体系建设 引进 开发 使用 培养 考核 激励 退出 高管人员对企业文化建设的尽职情况 企业品牌的社会影响力 全体员工对企业核心价值观的认同感 员工归属及对社会未来发展的信心 企业经营管理行为与文化的一致性 参与企业并购重组多元文化的融合度 36 应用指引解读 组织结构最新热点要求 企业的重大决策 重大事项 重要人事任免及大额资金支付业务等 应当按限定的权限和程序实行集体决策审批或联签制度 企业梳理治理结构 应当重点关注董监高的任职资格及履职情况 以及董事会专门委员会运行效果 企业梳理内部机构设置 应当重点关注其设置合理性和运行的高效性 职能交叉 缺失 效率低下的 应及时解决 企业应当确定具体岗位名称 职责 工作方式 明确各个岗位的权限和相互关系 企业拥有子公司的 应当建立科学的投资管控制度 重点关注发展战略 年度财务预决算 重大投融资 重大担保 大额资金使用 主要资产处置 重要人事任免 内控体系建设 企业应当定期对组织架构设计 运行效率效果进行全面评估 缺乏科学决策缺少良性运行机制执行力差难以实现发展战略权责分配不合理职能交差或缺失运行效率低下 37 应用指引解读 战略规划应当明确发展的阶段性和发展程度 确定每个发展阶段的具体目标 工作任务和实施路径 战略委员会应当组织有关部门对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证 形成发展战略建议方案 通过内部各层级会议和教育培训等有效方式 将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工 董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案 重点关注其全局性 长期性和可行性 企业发展战略经董事会审议通过后 报股东大会批准实施 应当按照规定权限和程序调整发展战略 缺乏明确的战略战略实施不到位发展战略过于激进发展战略频繁变动资源浪费 发展战略最新热点要求 38 应用指引解读 企业应当根据人力资源能力框架要求 明确各岗位的职责权限 任职条件和工作要求 企业选聘人员应当实行岗位回避制度 关键岗位和管理人员轮岗制度 依法签定劳动合同 关键岗位签定有保密协议 明确保密义务 建立员工培训长效机制 促进全体员工的知识 技能持续更新 完善人力资源激励约束机制 设置科学的业绩指标考核体系 制定与业绩考核挂钩的制度 企业关键岗位人员离职前应当根据有关法规进行交接和离任审计 人力资源缺乏或过剩结构不合理激励约束制度不合理关键岗位人员管理不完善关键技术或秘密泄露退出机制不当诉讼或声誉受损 人力资源最新热点要求 39 应用指引解读 企业应当设立安全管理部门和安全监督机构 建立严格的安全生产管理体系 操作规范和应急预案 强化安全生产责任追究制度 企业应当重视国家产业结构相关政策 特别关注产业结构调整的发展要求 加快高新技术开发和传统产业改造 切实转变发展方式 实现低投入 低消耗 低排放和高效率 企业应当避免在正常生产经营情况下批量辞退员工 增加社会负担 企业应当与员工签订并履行劳动合同 及时办理员工社会保险 确保员工休息休假权 对从事有职业危害作业的员工进行职业健康监护 企业应当加强职工代表大会和工会组织建设 积极创建实习基地 履行社会公益方面的责任 支持慈善事业 发生安全事故产品质量低劣环境污染员工权益保护不足巨额赔偿或罚款声誉受损 社会资源最新热点要求 40 应用指引解读 企业应当制定培育体现企业特色的发展愿景 价值观 经营理念 企业精神和风险防范意识 企业应当重视并购重组后的企业文化建设 形成企业文化规范 使其构成员工行为守则的重要组成部分 企业文化评估 应当重点观点关注董 监 高在企业文化建设中的责任履行情况 企业应当促进文化建设在内部各层级的有效沟通 加强企业文化宣传贯彻 确保全体员工共同遵守 员工丧失信心企业缺乏凝聚力缺少团队协作缺少风险意识缺乏诚信理念理念冲突 企业文化最新热点要求 41 应用指引解读 总会计师或分管会计工作负责人应当参与投融资决策过程 企业有子公司的 应当采取合法有效措施 强化对子公司资金业务的统一监控 有条件的企业集团 应当探索财务公司 资金结算中心等资金集中管控模式 重大筹资方案应当形成可行性研究报告 全面反映风险评估情况 企业采用并购方式投资的 应当重点关注并购对象的隐性债务 承诺事项 可持续发展能力 员工状况及其与本企业管理层的关联关系 合理确实并购对价 严格按照筹资方案确定的用途使用资金 由于市场环境变化等确需改变资金用途的 应当履行相应的审批程序 严禁擅自改变资金用途 企业应当加强债务偿还和股利支付环节的管理 企业应当指定专门机构或人员对投资项目进行追踪管理 定期组织投资效益分析 关注被投资方的财务状况 经营成果 现金流量及投资活动履行情况 不得帐外设帐 严禁收款不入帐 设立 小金库 筹资成本过高债务危机资金链断裂资金使用效率低下资金挪用 侵占 资金活动最新热点要求 42 应用指引解读 组织独立于申请及立项审批之外的专业机构及人员进行论证 出具评估意见 企业与其他单位合作进行研究的 应当对合作单位进行尽职调查 签订书面合作研究合同 明确双方投资 分工 权利义务 研究成果产权归属等 企业对于通过验收的研究成果 可以委托相关机构进行审查 确认是否申请专利或作为非专利技术 商业秘密进行管理 企业应当建立严格的核心研究人员管理制度 企业应当建立研究成果保护制度 企业应当建立研发活动评估制度 加强对立项与研究 开发与保护等过程的全面评估 创新不足资源浪费研发成本过高舞弊转化应用不足利益受损 研究与开发最新热点要求 43 1 内部控制基本规范 解读 2 内部控制应用指引 解读 3 内部控制评价指引 解读 内部控制基本规范及配套指引解读 4 内部控制审计指引 解读 建立健全 内部评价 外部评价 44 内部控制体系建设与评价方法