第二章复式记账法与会计循环PPT课件.pptVIP

1 第二章复式记账法与会计循环 2 本章学习目标 1 复记账法的基本原理 2 了解账户的结构和种类 3 掌握借贷记账法的记账规则 4 了解会计循环的基本步骤 5 掌握会计分录的编制方法 3 本章学习目标 6 了解过账的主要程序 7 掌握账项调整类型 调整方法 以及对会计报表信息的影响 8 了解试算表的作用和编制方法 9 了解结账方法 10 掌握主要报表的编制方法 4 第一节会计等式与复式记账原理 5 会计的记账方法 单式记账法单式记账 是以某种特定的财产作为记账对象 以单一的账簿记录 计算该项资产的增减变动及其结果 只对经济业务的某一侧重的方面予以记录 复式记账法复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录 即作双重记录 这也是这一记账法被称为 复式 的由来 各账户之间客观上存在对应关系 对账户记录的结果可以进行试算平衡 6 会计等式与复式记账的理论基础 会计恒等式是指各个会计要素在总额上必须相等的一种关系式 其形式是 资产 负债 所有者权益该等式是编资产负债表的基础 也是复式记账法的基础 它表明了企业所有者与债权人两者在企业的资产中所占的份额 7 复式记账法的理论依据 复式记账法的理论依据即为会计平衡等式 对各项经济业务的记账有以下几种情况 1 引发会计等式两边的项目同时增加的经济业务2 引发会计等式两边的项目同时减少的经济业务3 引发会计等式左边资产类内部的项目有增有减的经济业务4 引发会计等式右边负债和所有者权益中相关项目增减变动的经济业务实例见P44例题2 1 8 账户账户是指具有一定结构 用来记录具体会计项目增减变动的工具 详细记录每一项具体的会计要素在一个会计期间增减变动的记账专户 账户 9 账户的结构 账户的基本结构因每个项目在数量方面的变动只有增加和减少两种情况 因此 每个账户在结构上也分为左右两方 一方登记增加额 另一方登记减少额 可简化为 T 形账户 10 账户的结构 账户内容包括账户名称 日期 摘要 金额金额又包括期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 11 账户的金额关系 哪方记增加额 哪方记减少额 取决于记账方法和所记经济业务内容 期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 12 账户的分类 1 按账户的性质分 1 资产 2 负债 3 所有者权益 4 收入 5 费用 13 账户的分类 2 按核算的详细程度分类 1 总分类 一级 账户 总括反应某项经济内容的账户 2 明细分类 二级 账户 对总分类账户进一步详细核算的账户 总分类账户与明细账户是控制与被控制的关系 14 复式记账法 复式记账的基本原理任何一项经济业务的发生 必然在会计恒等式中导致双重影响 引起两个或两个以上的项目发生变化 且变化金额相等 因此 对发生的经济业务进行记录时 要同时在两个或两个以上的相关项目中记录 且记录的金额相等 复式记账法主要指借贷记账法 15 借贷记账法 将账户的左方 右方分别称为借方 贷方的复式记账法 复式记账法的理论依据是会计等式 复式记账法能通过账户记录全面反映每项经济业务的来龙去脉 这里的 借 贷 只是记账符号 不再具有原有的经济含义 企事业会计记账应采用借贷记账法 16 借贷记账规则 有借必有贷 借贷必相等 具体表述为 1 每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方 2 资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方 减少额记入贷方 3 负债 业主权益和收入类项目相反 增加额记入其账户的贷方 减少额记入借方 17 借贷记账规则 4 任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方 即资产和费用账户通常有借方余额 负债 所有者权益和收入账户通常有贷方余额 资产负债所有者权益收入费用借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方 余额余额余额余额余额 18 第二节会计循环 19 会计循环 会计循环 AccountingCycle 是指每一会计期间依次重复发生的 为编制出会计报表而进行的一系列会计处理程序 这些程序能使会计人员把数量众多的日常经济业务分类归集 最终总括为简明的财务报表 20 会计循环在权责发生制下主要步骤 1 编制会计分录 Journalizing 2 登记账簿或过账 Posting 3 账项调整 Adjusting 4 试算平衡 PreparingTrialbalance 5 编制报表 Preparingfinancialstatements 6 结账 Closingthebooks 21 一 编制会计分录 1 分析审核经济业务每笔业务都要取得原始凭证 如销货发票 收料单 支票存根等 审核的内容 经济业务的合法性 合理性 凭证完整 内容齐全 金额正确 经办人和负责人的签字 22 一 编制会计分录 2 指明经济业务所涉及的账户 3 确定哪个账户增加 哪个账户减少 4 运用借贷记账规则 确定借记哪个账户 贷记哪个账户 5 将经济业务记入记账凭证 先记借方 再记贷方 且借方总金额等于贷方总金额 最后简要说明经济业务 23 一 编制会计分录 上述过程则称为 编制会计分录 简称 分录 会计分录包括简单分录和复合分录两种 简单分录 借 账户名称金额贷 账户名称金额复合分录 多借一贷 一借多贷 多借多贷 24 一 编制会计分录 例2 3飞虹运输公司于2008年12月份发生的部分经济业务如下 要求 请就这些业务编制会计分录 25 1 1日 投资者投入资本500000元 款项已存入银行 实收资本 借 银行存款500000贷 实收资本500000 银行存款 所有者权益 资产 贷 借 500000 26 2 1日 以银行存款购入货运汽车 价值40000元 银行存款 借 固定资产40000贷 银行存款40000 固定资产 资产 资产 贷 借 40000 27 二 登记分类账 将记账凭证中的每笔会计分录的金额转记入相应的分类账的有关账户中 这一转记工作称为过账 1 过账时先在相应账户的日期栏填入日记账分录的日期 2 把日记账中该笔分录的借方和贷方金额分别过入相应账户的借方或贷方金额栏 3 把该笔分录所在的日记账的页数 或记账凭证的编号 填在相应账户的过账记号栏 4 把相应账户的编号填列在日记账的过账记号栏 5 对于涉及明细分类账的分录应在过入相应的总分类账户的同时也过入到有关的明细分类账中 28 二 登记分类账 注意 过账的时间与经济业务发生的时间必须在同一会计期间 过账可以根据会计分录逐笔完成 也可以将同类业务的会计分录汇总后的合计数过账 29 三 账项调整 账项调整通常具有如下特点 1 账项调整是以权责发生制为原则 主要是对当期收入和费用的调整 同时也会伴随着对相关的资产和负债的调整 2 账项调整通常是在会计期末 编制报表之前进行的 它不属于日常的交易记录 3 账项调整通常没有可供依据的原始凭证 它是依赖于会计人员的专业判断和估计来完成的 4 被调整的账项均与现金账户无关 因为涉及现金的会计事项已作为日常交易在发生当时就已登账 而期末调整是在权责发生制的基础上对非现金项目进行调整 30 三 账项调整 四种类型 1 按受益期摊配已登账的资本性支出 2 按赚取期摊配已登账的预收收入 3 计提未登账但已发生的费用 4 计提未登账但已赚取的收入 31 四 编制试算平衡表 根据会计恒等式及复式记账原理 每笔分录登记在借方的金额与登记在贷方的金额必然相等 因此 存在下列关系 全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 32 四 编制试算平衡表 试算平衡表是列示全部账户及其发生额 对应发生额试算平衡表 或余额 对应余额试算平衡表 的表式 目的 验证会计分录和过账是否发生差错 33 四 编制试算平衡表 所有总分类账户名称 相应借贷方余额 借方余额合计数与贷方余额合计数 该表又称 调整前试算表 结论 如果过账无错误 则借贷合计一定相等 如果借贷合计不相等 则过账必然有误 34 四 编制试算平衡表 若试算平衡 并不意味着过账无误 因为有些错误不影响平衡 如 一笔分录漏登或重登 金额过到错误的账户 一笔分录借贷方发生相同的错误金额 分录借 贷账户用错 或相互颠倒 一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的金额相抵消 一多一少 35 五 编制会计报表 会计报表 又称财务报表反映企业在特定日期的财务状况 一定期间的经营成果及现金流量 根据调整后试算表各账户的余额 可编制财务报表 36 五 编制会计报表 利润表有两种格式 1 单步式将所有收入列一起 将所有费用列一起 两者相减 得出净利润 2 多步式分别计算一些非常重要的小计 收益 37 五 编制会计报表 资产负债表有两种格式 1 账户式资产列左方 负债和所有者权益列右方2 报告式先列资产 再列负债 最后列所有者权益 38 六 结账 结账会计期末 编制完财务报表后 应将所有收入 费用账户 损益类 的余额转到本年利润账户 从而使其余额为零 这一程序称为结账步骤 将账户分为永久性账户和临时性账户 编制结账分录使所有临时性账户的余额结为零 39 永久性账户和临时性账户 永久性账户又称实账户期末保有余额并转入下期 反映其实有数额的账户 资产 负债 所有者权益账户是实账户 通常 资产账户为借方余额 负债和所有者权益账户为贷方余额 临时性账户又称虚账户期末将余额转出而结清的账户 收入 费用和股