自考审计学课件.ppt

自考审计学 1 自考审计试题题型 一 单项选择题 本大题共20小题 每小题1分 共20分 二 多项选择题 本大题共10小题 每小题2分 共20分 三 名词解释 本大题共2小题 每小题2分 共4分 四 简答题 本大题共2小题 每小题5分 共10分 五 论述题 本大题共l小题 每小题10分 共10分 六 案例分析题 本大题共3小题 每小题12分 共36分 2 第一章绪论 学习要求 1 审计的产生和发展产生的客观基础及审计工作在我国的必要性 掌握一些基本概念 学习以记忆为主 2 审计的职能 任务和作用审计职能是审计的本质属性 审计具有经济监督 经济评价和经济鉴证的职能 审计具有基本任务和具体任务 审计的作用包括制约作用 促进作用 证明作用 3 第一章绪论 学习要求 3 审计的本质 审计的对象是指被审单位的经济活动审计的目的是通过审核检查对被审单位经济活动以及反映经济活动以前资料的真实性 合法性和效益性做出判断 审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰 审计要保持其独立性 必须做到组织独立 经济独立和工作独立 4 第一节审计的产生和发展 一 审计产生的客观基础审计最初是为了保护财产的安全与完整 保证会计资料的真实与可靠而产生的 审计产生的客观基础有两个 1 私有制的出现 2 财产所有者与财产经营者的分离 5 第一节审计的产生和发展 二 官厅审计的产生和发展审计的最初形态是官厅审计 它产生于奴隶社会的末期 早在三千多年前的西周 就已经设立负责审计的官员 称为宰夫 在我国的春秋 战国时期 就已经形成了一套完整的审计监督制度 上计制度 我国隋 唐年间 在刑部之下设 比部 使审计工作开始走向专业化 独立化和司法化 6 第一节审计的产生和发展 宋太宗淳化三年 公元992年 我国的审计机构由 诸军诸司专勾司 更名为 审计院 为 审计 一词的起源 官厅审计在我国一直延续到清末 辛亥革命以后 北京的北洋政府在1914年设立 中央审计处 南京的国民政府在1920年设立 审计院 7 第一节审计的产生和发展 三 社会审计的产生和发展由于社会审计是随着股份有限公司的出现而产生的 所以股份有限公司的出现促进了社会审计的产生 世界上第一位社会审计人员是负责清查英国南海公司破产事件的查尔斯 斯内尔 CHARLESSNELL 世界上第一个社会审计执业团体是1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会 我国的社会审计起源于1918年的北洋政府时期 1918年6月 谢霖获得了中国第一号注册会计师证书 其后 谢霖在北京创办了我国第一家社会审计组织 正则会计师事务所 8 第一节审计的产生和发展 四 审计工作在我国的必要性 问答题 一 企业所有权和经营权的适当分离 决定了审计工作的必要性 二 社会主义初级阶段政治和经济的特点 决定了审计工作的必要性 三 发展社会主义市场经济 建立现代企业制度 决定了审计工作的必要性 四 提高经济效益的要求 决定了审计工作的必要性 五 对外开放政策 决定了审计工作的必要性 9 第二节审计的职能 任务和作用 审计的职能是审计的本质属性 指的是审计所具有的固有功能 审计能够满足社会需要的能力 一 审计的职能审计的具有经济监督 经济评价和经济鉴证的职能 10 第二节审计的职能 任务和作用 一 经济监督审计的经济监督职能指的是 通过审计 监察和督促被神单位的经济活动的规定的范围内 在正常的轨道上进行 不是任何审计都具有经济监督的职能 审计要具有经济监督职能 必须具备以下两个条件 11 第二节审计的职能 任务和作用 1 监督必须由权力机关实施 非权力机关无法进行有效的监督 例如社会审计组织是一种非权力机关 因此 社会审计一般不具备经济监督职能 2 要有严格的客观标准和明确的是非界限 例如在经济效益审计中 经济效益的好坏依据不同的企业实体的客观情况而定 没有绝对的界限和严格的标准 因此 经济效益审计不具有监督的职能 12 第二节审计的职能 任务和作用 二 经济评价审计的经济评价职能指的是 通过审核检查 评价被审单位的经营决策 计划和方案等是否先进 内部控制系统是否健全 是否切实执行 财政财务收支是否按照计划 预算和有关规定执行 各项资金的使用是否合理 有效 经济效益是否较优 会计资料是否真实 正确等 13 第二节审计的职能 任务和作用 三 经济鉴证审计的经济鉴证职能指的是 通过鉴别被单位经济活动和有关资料的性质 然后作出书面证明 在社会审计中 审计人员接受委托人的委托 对被审计单位的会计资料进行评价 并出具评价的意见 这是鉴证的明显例子 14 第二节审计的职能 任务和作用 二 审计的任务审计的任务受到审计职能和当时社会需要这两个因素的制约 审计具有基本任务和具体任务两个层次 在我国当前经济建设中 审计的基本任务 就是要加强国民经济宏观调控 促进企业微观搞活 发展社会主义市场经济这一总目标服务 其具体任务分述如下 15 第二节审计的职能 任务和作用 一 审核检查经济活动的合法性 揭露打击经济领域中的犯罪活动 以巩固社会主义法制 保护国家和人民的财产 审核检查经济活动的合法性 是审计的一项首要任务 二 监督财政预算和财务计划的制定和执行 保证国民经济稳步和协调发展 三 审核检查会计和有关资料的真实性和正确性 为宏观调控和微观搞活提供有用信息 16 第二节审计的职能 任务和作用 四 审核评价内产控制制度的的健全性和有效性 促进经营管理水平的提高 五 评价经济活动的效益性 促进经济效益的提高 六 鉴证经济活动和有关资料 为改革和开放服务 17 第二节审计的职能 任务和作用 三 审计的作用 制约 促进 证明审计的作用是完成审计任务后的结果 完成了审计任务 就能发挥如下作用 一 审计的制约作用审计的制约性作用是审计最初表现出来的作用 表现为 揭示差错和弊端以及维护财经法纪 审计的制约作用是在完成经济监督职能所赋予的任务之后发挥出来的 18 第二节审计的职能 任务和作用 二 促进作用审计的促进性作用可以概括为 改善经营管理 提高经济效益和加强宏观调控 审计的促进作用是在完成经济评价职能所赋予的任务之后发挥出来的 三 证明作用审计的证明作用是在完成经济鉴证职能所赋予的任务之后发挥出来的 19 第三节审计的本质 一 审计的对象审计的对象是指审计监督的客体 即审计内容和范围的概括 抽象的说 该客体可概括为 被审单位的经济活动 具体地说 该客体既指 被审计的单位 又指 具体的审查内容 它们又可以分为以下几类 20 第三节审计的本质 一 以本级人民政府各部门和下级人民政府为审计对象 并以审查财政预算的执行及其结果 以及预算外资金的管理和使用情况为主要内容 二 以中央银行及金融机构为审计对象 并以审查信贷计划的执行及其结果为主要内容 三 以企业为审计对象 并以审查财务收支及其经济效益为主要内容 21 第三节审计的本质 四 以国家给予财政拨款或者补贴的单位为审计对象 并以审查经费开支 财政补贴情况为主要内容 五 以基本建设项目为审计对象 并以审查建设项目预算的执行情况和决算为主要内容 六 以政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金 社会捐赠资金以及其他有关基金 资金为审计对象 并以审查这此基金 资金的财务收支为主要内容 七 以国际组织和外国政府援助 贷款项目为审计对象 并以审查这些项目的财务收支及其经济效益为主要内容 22 第三节审计的本质 二 审计的目的审计的目的是指审查和评价审计对所要达到的目的和要求 它是指导审计工作的指南 审计目的概括起来就是通过审核检查 判断被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性 合法性和效益性 23 第三节审计的本质 真实性指审核检查被审单位的经济活动是否真实 有关资料是否客观 恰当地反映了它所应反映的客观经济活动 合法性指审核检查被审单位的经济活动是否符合国家的方针 政策 法律和有关规章制度的要求 有关资料的编制是否符合国家有关的财务法规 效益性指审核检查被审单位的经济活动是否有较高或较低的经济效益 24 第三节审计的本质 三 审计的独立性审计要保持其独立性 必须做到组织独立 经济独立和工作独立 一 组织独立 是指不参与被审单位的经济活动 与被审位在组织上没有行政隶属关系 为确保审计机构鼓励地形式审计监督权 对审查的事项作出客观公正的评价与鉴证 充分发挥审计监督作用 审计机构应当独立于被审计单位之外 25 第三节审计的本质 二 经济独立 是指与被审单位在经济上没有利害关系 审计机构从事审计业务活动 必须要有一定的经济收入和经费来源 以保证其生存和发展的需要 经济独立是指审计机构的经费来源应有一定的法律 法规作保障 不受被审计单位的制约 例如内部审计比外部审计的独立性要差 因为内部审计人员是被审单位的成员之一 他们与被审单位在经济上有密切的关系 而外部审计与被审单位在经济上没有利害关系 就有很强的独立性 三 工作独立 是指与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系 26 第三节审计的本质 四 审计的定义审计是由独立的专职机构和受委托的专业人员 以被审单位的经济活动为对象 进行审核检查 收集和整理证据 确定其实际情况 对照法规和一定的标准 以判断被审计单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性 合法性和效益性的经济监督 评价和鉴证活动 27 第二章审计的分类 学习要求 1 审计的分类中最为基本的分类 是按其内容进行分类和按其主体进行分类 2 审计按其内容进行分类 可分为财政财务审计 经济效益审计和财经法纪审计 3 审计按其主体进行分类 可分为国家审计 社会审计和内部审计 在审计监督体系中 国家审计 社会审计和内部审计三者 既相互联系 又各自独立 各司其职 在不同领域实施审计 它们各有特点 相互不可替代 因此不存在主导和从属的关系 28 第一节审计的基本分类 一 按照审计的内容分类审计按其内容进行分类 可分为财政财务审计 经济效益审计和财经法纪审计 一 财政财务审计 是指审计机构对国家机关 企事业单位的财政 财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计 其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性 合法性和会计处理方法的一贯性 29 第一节审计的基本分类 二 经济效益审计 是指审计机构对被审计单位或项目的经济活动包括财政 财务收支及经营管理活动的效益性进行审查 其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣 促进被审单位改善和加强经营管理 控掘内部潜力 加强决策的科学性 以利于不断提高企业的经济效益 经济效益审计又由据审查内容的不同分为业务经营审计和管理审计两个分支 三 财经法纪审计 是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计 其目的在于保护国家和人民的财产 维护财经纪律 贯彻党和国家的路线 方针 政策 30 第一节审计的基本分类 二 按照审计主体分类审计按其主体进行分类 分为国家审计 社会审计和内部审计 一 国家审计 也称政府审计 是指由国家审计机关所实施的审计 国家审计的特点就在于它是一种法定审计 对于审计机关作出的审计决定 被审单位和有关人员必须执行 二 社会审计 也称独立审计 民间审计或注册会计师审计 是指由有关主管部门审核批准成立的会计师事务所和审计事务所的注册会计师所执行的独立审计 社会审计有如下特点 31 第一节审计的基本分类 1 审计的独立性 独立原则的要求有两层含义 即实质上的独立与形式上的独立 实质上独立是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系 形式上独立是对第三者而言的 即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份 在他人看来注册会计师是独立的 注册会计师在执行审计业务 出具审计报告时应当在实质上和形式上独产于委托单位和其他机构 32 第一节审计的基本分类 2 审计的委托性 社会审计是一种委托审计 其具体内容和审计目的都是由委托人的委托决定 与委托审计相对应的是强制审计 如国家审计就是一种强制审计 3 审计的有偿性 由于社会审计是委托审计 审计的需求来自于委托人 这样可以将审计视为向委托人提供服务 因此要按照规定向委托人收取费用 但是社会审计机构不得以服务成果的大小决定收费标准的高低 这样要求的原因是为了保证社会审计的独立性 33 第一节审计的基本分类 三 内部审计 是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计 内部审计具有以下特点 1 审计范围的广泛性 内部审计不只局限于财政收支的审计监督和经济效益审计 而且还包括对内部控制 生产等各方面的经济活动检查 分析 评价 2 内部审计的独立性 由于内部审计机构只是单位的一个职能部门 因此其独立性与权威性是相对的 不充分的 34 第一节审计的基本分类 3 审计目的的内向服务性 4 审计时间的经常性和及时性 在审计监督体系中 国家审计 社会审计和内部审计三者 既相互联系 又各自独立 各司其职 在不同领域实施审计 它们各有特点 相互不可替代 因此不存在主导和从属的关系 35 第二节审计的其他分类 一 按照审计工作进行的时间分类审计按其工人进行的时间分类 可分为事前审计 事中审计和事后审计 一 事前审计 是指经济业务发生以前所进行的审计 其目的主要是审查计划 预算 投资决策等是否切实可行 是否符合国家的方针 政策 是否形成最佳决策 是否符合提高经济效益等的要求 36 第二节审计的其他分类 二 事中审计 是指在计划 预算和投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计 事中审计一般适用于内部审计 也可以说 它是内部审计部门的进行的日常审计 三 事后审计 是指经济业务发生以后所进行的审计 其目的主要是根据有关的审计证据 审查已经发生经济业务的真实性 合法性和效益性 事后审计是国家审计 内部审计和社会审计的主要审计形式 37 第二节审计的其他分类 二 按照审计的范围分类审计按其范围分类 可分为全部审计和局部审计 一 全部审计 是指对被审计单位某一时期全部经济活动的真实性 合法性和效益性所进行的审计 二 局部审计 是指对部分会计资料及其所反映的活动的真实性 合法性和效益性所进行的审计 38 第二节审计的其他分类 三 按照审计是否有确定的时间分类审计按其是否有确定的时间分类 可分为定期审计和不定期审计 一 定期审计 是指每到一定时间都要进行的审计 二 不定期审计 是指不确定审计时间 而临时进行的审计 39 第二节审计的其他分类 四 按照执行审计的地点分类审计按其执行地点分类 可分为报送审计和就地审计 一 报送审计 或称送达审计 是指被审计单位将各项预算 计划 会计决算报表和其他有关资料等 按照规定的日期 月 季 年 送达审计机构进行审计 这类审计一般适用于行政事业单位的经费收支审计 至于情节严重的财经法纪审计 则不宜采用 40 第二节审计的其他分类 二 就地审计 是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计 这类审计一般用于经济活动频繁 审计内容较多 且有些项目需要通过实地审查 方能确定问题性质的审计对象 如经济效益审计和专题 案 审计等 就地审计是国家审计机关 内部审计部门和社会审计组织进行审计的主要类型 41 第二节审计的其他分类 五 按照审计工作是否受法律的约束分类审计按其是否受法律的约束分类 可分为法定审计和非法定审计 一 法定审计 是指根据国家法律的规定 不论被审计单位是否愿意 都必须进行的审计 法定审计一般都具有强制性 二 非法定审计 是指法律未予明确规定必须实施的审计 42 第二节审计的其他分类 六 按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类审计按其开始工作时是否通知被审计单位分类 分为通知审计和不通知审计 一 通知审计 也称预告审计 是指审计机构在审计工作开始前 预先通知被审单位的一种审计形式 二 不通知审计 也称突击审计 是指审计机构事先不通知被审计单位 而是出其不意地以突击形式进行的审计 43 第二节审计的其他分类 七 按照会计报告期进行审计分类审计按照会计报告期进行分类 可分为期中审计和期末审计 一 期中审计 是指在会计报告期期中所进行的审计 二 期末审计 是指在会计报告期期末所进行的审计 44 第二节审计的其他分类 八 按照审计证据的检查范围或数量分类审计按其对审计证据的检查范围或数量分类 可分为详细审计和抽样审计 一 详细审计 是指通过对被审单位所审计年度内的全部会计资料包括凭证 账簿 报表等逐一进行审查 判断被审单位经济活动的合法性 真实性和效益性所进行的审计 它的优点是审查全面 彻底 可收到较好的审计效果 缺点是费时费力 工作量较大 45 第二节审计的其他分类 二 抽样审计 是指对被审单位所审计年度内的会计资料 按照一定的方法抽取一部分作为样本 通过样本检查的结果来推断被审单位经济活动的合法性 真实性和效益性所进行的审计 抽样审计的优点在于其审计效率较高 相应的审计成本也较详细审计低得多 缺点是抽样审计的审计结论与被审单位的实际情况会存在一些差异 如果这种差异超过所允许的范围 就将影响审计结论的正确性 46 第三章审计机构 审计人员和审计准则 学习要求 1 审计机构 根据审计机构的地位及服务对象的不同 审计机构可以划分为国家审计机关 内部审计部门和社会审计组织 三者共同构成了我国现行的审计工作体系 在审计监督体系中 国家审计机关 内部审计部门和社会审计组织之间相互联系 分工协作 三者不存在主导和从属的关系 47 第三章审计机构 审计人员和审计准则 学习要求 2 审计人员 审计人员素质是指审计人员自身应达到的标准 包括政治素质和业务素质 审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范 它是审计人员的职业品德 职业纪律 专业能力及职业责任等的总称 审计职业道德的内容应当掌握 48 第三章审计机构 审计人员和审计准则 学习要求 3 审计准则 审计准则是审计人员执行审计业务的行动规范 又是衡量和评价审计工作质量的基本尺度 目前我国已经形成了国家审计准则和社会审计准则 49 第一节审计机构 审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能 开展审计工作的审计组织 根据审计机构的地位及服务对象的不同 审计机构可以划分为国家审计机关 内部审计部门和社会审计组织 三者是相互联系 紧密结合 缺一不可的 一 设置审计机构的原则审计机构在审计关系中处于审计主体的地位 设置审计机构应遵循以下原则 50 第一节审计机构 一 审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性审计机构的设置必须符合独立经济监督的职能要求 独立于财政财务和其他业务管理部门 与被审单位不存在的任何利害关系 二 审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性 51 第一节审计机构 二 国家审计机关国家审计机关是代表国家在其授权范围内行使审计监督权的机构 是实施国家审计的主体 它具有法律赋予的权威性 当前 世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系 大致可以分为下列几种类型 一 属于议会领导的国家审计机关这类审计机关是在议会的直接领导下 根据国家法律所赋予的权力 对各级政府部门的财政收支活动和国家企事业单位的财务收支活动等独立行使审计监督权 直接对议会负责 不受行政当局的控制和干涉 52 第一节审计机构 二 属于政府领导的国家审计机关这类审计机关是在政府的直接领导下 根据国家所赋予的权限 对政府所属各部门 各单位的财政 财务活动进行审计监督 直接对政府负责 三 属于财政部领导的国家审计机关这类审计机关是在财政部的直接领导下 根据国家制定的法律 政策 财政预算和有关规章制度等 对各部门 各单位的财政 财务活动执行审计监督 53 第一节审计机构 根据我国宪法的规定 我国的国家审计机关分为国务院和地方两级 其中 我国最高国家审计机关设置在国务院 称为中华人民共和国审计署 审计署在国务院总理领导下 主管全国的审计工作 审计长是审计署的行政首长 按照宪法的规定 我国县以上地方人民政府设立审计局 接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导 根据 中华人民共和国审计法 规定 各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其他各部门的财政收支 国有金融机构和企业事业组织的财务收支 以及其他应进行审计单位的财政 财务收支的真实性 合法性和效益性依法进行的审计监督 54 第一节审计机构 三 内部审计部门内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门或本单位进行的审计 即在政府部门 公共机构和企业的内部设立内部审计机构 负责本部门 本企业的审计监督工作 在企业设立内部审计部门 其领导类型可以归纳为下列三种 一 由企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门 二 由企业总裁或总经理领导的内部审计部门 55 第一节审计机构 三 由企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门 关于我国的内部审计监督制度 按照 审计法 第二十九条规定 国务院各部门和地方人民政府各部门 国有的金融机构和企业事业组织的内部审计 应当接受国家审计机关的业务指导和监督 56 第一节审计机构 四 社会审计组织社会审计组织是指根据国家法律和条例规定 经政府有关专管部门审核批准 注册登记的会计师事务所和审计事务所 从事社会审计工作的组织机构为会计师事务所和审计事务所 会计师事务所和审计事务所是国家批准的 依法独立承办审计业务 会计咨询和会计服务业务的社会中介组织 会计师事务所和审计事务所是注册会计师的工作机构 注册会计师只有加入会计师事务所或审计事务所才能执业 57 第一节审计机构 关于社会审计组织接受委托承办的具体业务项目 依照 注册会计师法 的规定有 一 审查企业会计报表 出具审计报告 二 验证企业资本 出具验资报告 三 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关的报告 四 承办会计咨询 会计服务业务 五 法律 行政法规规定的其他审计业务 社会审计组织接受国家有关部门 企事业单位和个人的委托承办审计和其他法定业务 向委托人提交审计和有关报告 并对报告内容的真实性和合法性负责 58 第一节审计机构 五 我国审计机构的相互关系在审计监督体系中 国家审计机关 内部审计部门和社会审计组织三者之间 相互独立 服务于不同的审计对象和不同的审计目标 在不同审计领域中各司其职 相互不可替代 因此不存在主导和从属的关系 59 第二节审计人员 一 审计专业队伍的构成我国审计人员包括下列三部分 一 国家审计人员国家审计机关是指国务院的审计署和县级以上地方各级人民政府的审计机关 各级审计机关的审计人员 包括领导人员和审计专业人员 60 第二节审计人员 二 内部审计人员内部审计人员是指在部门和单位内部审计机构工作的领导人员和专业人员 三 社会审计人员社会审计人员是指在社会审计组织中从事审计业务的人员 主要包括注册会计师和业务助理人员 61 第二节审计人员 二 审计人员的素质要求审计人员素质是指审计人员自身应达到的标准 包括政治素质和业务素质 关于政治素质方面 审计人员必须坚持四项基本原则 认真执行国家的方针 政策和法律法规 自觉遵守审计准则 热爱审计事业 具有敬业精神和奉献精神 在执行审计业务的过程中始终保持独立 客观 公正的态度 有效实现审计工作的社会经济监督职能 62 第二节审计人员 关于业务素质方面 审计人员首先应具有较高的会计理论水平和熟练的财会工作技能 通晓各行各业的财会制度和会计技术方法 其次 审计人员应通晓审计理论和审计专门方法 并具备一定的实践经验 再者 审计人员应熟悉国家的方针 政策 法令 制度 以及有关的财经法规 最后 审计人员还应有调查研究 综合分析的能力和其他相关专业知识 63 第二节审计人员 三 审计人员的职业道德审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范 它是审计人员的职业品德 职业纪律 专业胜任能力及职业责任等的总称 1997年7月1日 由中国注册会计师协会拟订 财政部批准的 中国注册会计师职业道德基本准则 正式开始施行 其主要内容如下 64 第二节审计人员 一 一般原则职业道德准则要求注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时 必须恪守独立 客观 公正的原则 独立 客观 公正是对注册会计师职业道德的基本要求 1 独立原则 是指注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时 应当保持实质上和形式上的独立 所谓实质上的独立 是要求注册会计师与委托单位之间必须不存在任何利害关系 所谓形式上的独立 是要求注册会计师必须在第三者的面前呈现一种独立于委托单位和其他机构的身份 即在他人看来注册会计师是独立的 注册会计师需要实行回避的情况主要有以下几方面 65 第二节审计人员 1 曾在委托单位任职 离职后未满两年的 2 持有委托单位股票 债券或在委托单位有其他经济利益的 具体而言 注册会计师的配偶 子女 父母的经济利益一般可直接归于注册会计师本人 或与注册会计师个人的经济利益密切相关 因此即使他们在委托单位有很小的经济利益 也会影响注册会计师的独立性 66 第二节审计人员 注册会计师的其他亲属如兄弟 姐妹的经济利益一般不直接归于注册会计师本人 只有当这种利益巨大时 才会影响注册会计师的独立性 注册会计师远亲在委托单位的经济利益一般不会影响注册会计师的独立性 除非注册会计师和远亲之间有十分密切的财务关系 67 第二节审计人员 3 与委托单位的有关人士具有近亲关系 近亲是指注册会计师的配偶 子女 兄弟姐妹 父母 祖父母 外祖父母 孙子女 外孙子女 注册会计师与委托单位的负责人和主管人员 董事或委托事项的当事人若有近亲关系 也会使注册会计师的独立性受到损害 因而应回避 4 担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项 这一回避要求并不限制其他注册会计师执行该委托单位的审计业务 注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务 68 第二节审计人员 2 客观原则 是指注册会计师对有关事项的调查 判断和意见的表述 应当基于客观的立场 以客观事实为依据 实事求是 不以委托单位或第三者的意见所左右 在分析问题 处理问题时 不能以个人的好恶或成见 偏见行事 3 公正原则 是指注册会计师执行审计业务时 应当正直 诚实 不偏不倚地对待有关利益各方 不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益 69 第二节审计人员 二 专业胜任能力要求与技术规范专业胜任能力除要求注册会计师除应具备良好的职业品德外 还须具备较强的业务能力和较高水平的职业判断能力 在执行审计业务过程中 时刻保持应有的职业谨慎 此外专业胜任能力还要求注册会计师不得承办不能胜任的业务和执行业务过程中应对助理人员的工作进行指导 监督和检查 70 第二节审计人员 1 不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见 2 不得对未来事项的可实现程度作出保证 3 对于审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项 应当按照独立审计准则的要求进行适当处理 71 第二节审计人员 三 对客户的责任注册会计师对客户所负有的责任包括 1 按时按质完成委托业务会计师事务所接受业务委托后 应当与委托单位签定审计业务约定书 注册会计师应当恪守业务约定书中的规定 在委托单位提供必要条件的前提下 在规定的时间内按专业标准的要求完成所委托的业务 72 第二节审计人员 2 保密的责任注册会计师对于在过程中获悉的商业秘密 除非得到委托单位的书面允许或法律 法规的要求公布外 不得提供或泄露给第三者 也不能用于私人目的 但是 保密责任不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭露有关信息的借口 也不能成为他拒绝出庭作证或拒绝注册会计师协会和国家财政机关对其进行调查的借口 73 第二节审计人员 3 不能按服务成果的大小决定收费标准的高低注册会计师收费的多少应当以服务性质 工作量的大小 参加人员层次的高低等作为主要依据 按规定的标准合理收费 74 第二节审计人员 四 对同行的责任会计师事务所 注册会计师在处理与其他会计师事务所 注册会计师相互关系中应遵循下列道德标准 1 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系 配合同行工作 2 注册会计师不得诋毁同行 不得损害同行的利益 3 会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师 注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 4 会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务 75 第二节审计人员 五 其他责任1 注册会计师应当维护职业形象 不得有可能损害职业形象的行为 2 注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫 欺诈 利诱等方式招揽业务 3 注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务 4 注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务 也不得向客户或通过户获取服务费之外的任何利益 5 注册会计师及其所在会计师务所不得允许他人以本所或本人名义承办业务 76 第三节审计准则 一 审计准则的意义和作用审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准 审计准则的作用主要包括以下几方面 1 审计准则的实施为审计工作质量及审计结果的可信程度奠定了基础 有利于赢得社会公众的信任 77 第三节审计准则 2 审计准则的实施为衡量和评价审计机构和审计人员的工作质量提供了依据 有利于提高审计机构和审计人员的执业水平 3 审计准则的实施有利于维护审计机构和审计机构和审计人员的正当权益 4 审计准则的实施有利于促进审计经验的交流 从而也有利于推动审计教育和审计研究的发展 78 第三节审计准则 二 我国的国家审计准则基本内容三 我国的独立审计准则 79 第四章审计目标和审计证据 学习要求 审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次 社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性 公允性及会计处理方法的一贯性表示意见 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化 它必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定 被审计单位管理当局对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定 1 存在或发生的认定 2 完整性的认定 3 权利和义务认定 4 估价或分摊的认定 5 表达与披露的认定 具体审计目标是审计人员收集充分适当的证据和发表恰当的审计意见的具体指南 80 第四章审计目标和审计证据 学习要求 具体审计目标包括以下几个方面 1 确认报表上所列示的余额是否真实 2 确认报表上所列示的余额是否完整 3 确认报表上所列示的资产和负债的余额是否确属被审计单位所有 4 确认报表上所列示金额的计价是否正确 5 确认接近资产负债表日的交易是否都已记入恰当的会计期间 6 确认会计报表中的相关资料 数字 计算 加总及勾稽关系的正确性 7 确认会计报表中是否恰当地反映了各会计账项的余额 并且符合相应的披露要求 8 确认会计报表中各会计账项记录的分类和列示是否恰当 81 第一节审计目标 审计目标是指人们在特定的社会历史环境中 期望通过审计实践活动达到的最终结果 审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次 一 我国社会审计的总目标根据我国独立审计准则 社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性 公允性及会计处理方法的一贯性表示意见 82 第一节审计目标 其中 合法性是指被审计单位会计报表的编报是否符合 企业会计准则 及国家其他财务会计法规的规定 公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量情况 一贯性是指被审计单位的会计处理方法是否前后各期保持一贯 83 第一节审计目标 二 审计的具体目标审计具体目标是审计总目标的进一步具体化 审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定 一 被审计单位管理当局对会计报表的认定所谓认定 是指被审计单位管理当局在其编制的会计报表中对各会计账项所做的陈述或暗示 对于会计报表的六要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 管理当局都对其进行相应的陈述或暗示即认定 所以审计人员对会计报表的审计实际上就是对管理当局所作认定的确认 确认其是否符合合法性 公允性 会计处理方法一贯性 管理当局对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定 84 第一节审计目标 1 存在或发生的认定 存在或发生 的认定是指 资产负债表所列的各项资产 负债 权益在资产负债表日是否存在 损益表所列的各项认定和费用在会计期间内是否确实发生 存在或发生 认定所要解决的问题是 管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表 并不涉及所报告的金额是否正确 存在或发生 认定 主要与会计报表组成要素的高估有关 85 第一节审计目标 2 完整性的认定 完整性 认定是指 在会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了 完整性 的认定所要解决的问题是 管理当局是否把应包括的项目给遗漏或者省略了 也并不涉及所报告的金额是否正确 完整性 认定与 存在与发生 认定正好相反 它主要与会计报表的组成要素的低估有关 86 第一节审计目标 3 权利和义务 权利和义务 认定是指某一特定日期 各项资产是否确属公司的权利 各项负债是否确属公司的义务 这项认定通常涉及所有权利和法律义务问题 也涉及资产使用权和非法津义务的负债问题 前二项认定 与资产负债表和损益有的组成要素都有关 而这里的 权利和义务 认定却只与资产负债表的组成要素有关 87 第一节审计目标 4 估价或分摊 估价或分摊认定是指 各项资产 负债 所有者权益 收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中 有关金额在会计报表列示是否适当 不仅取决于这一金额的确定是否遵守了一般公认会计原则 而且还取决于在数学上文书处理上有无错误 估价或分摊 认定包括三个方面的内容 1 总值估价 2 净值估价 3 计算精确性 88 第一节审计目标 5 表达与披露 表达与披露 的认定是指 会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类 说明和披露 在会计报表上 管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当 且披露充分 89 第一节审计目标 具体审计目标是审计人员收集充分适当的证据和发表恰当的审计意见的具体指南 在审计实务中 具体审计目标包括以下几个方面 1 确认报表上所列示的余额是否真实 这一具体审计目标是针对管理当局有关存在和发生的认定制定的 2 确认报表上所列示的余额是否完整 这一具体审计目标是针对管理当局有关完整性的认定制定的 3 确认报表上所列示的资产和负债的余额是否确属被审计单位所有 这一具体审计目标是针对管理当局有关权利和义务的认定制定的 90 第一节审计目标 4 确认报表上所列示金额的计价是否正确 这一具体审计目标是针对管理当局有关估价或分摊的认定制定的 5 确认接近资产负债表日的交易是否都已记入恰当的会计期间 这一具体审计目标是针对管理当局有关估价或分摊的认定制定的 6 确认会计报表中的相关资料 数字 计算 加总及勾稽关系的正确性 这一具体审计目标是针对管理发局有关估价或分摊的认定制度的 91 第一节审计目标 7 确认会计报表中是否恰当地反映了各会计账项的余额 并且符合相应的披露要求 这一具体审计目标是针对管理当局有关表达和披露的认定制定的 8 确认会计报表中各会计账项记录的分类和列示是否恰当 这一具体审计目标是针对管理当局有关表达和披露的认定制定的 92 第二节审计证据 审计证据是指在审计过程中 采用各种方法和技术所取得的反映被审计事项的各种证明文件和资料 一 审计证据的分类审计证据按照不同的分类标准 一般可以发为下列几种类型 一 按照审计证据的形式 分为实物证据 书面证据 口头证据和环境证据 93 第二节审计证据 1 实物证据 是指通过实际观察或盘点所取得的 用以证实实物资产的真实性和完整性的证据 实物证据通常是证明实物资产是否存在最有说服力的证据 但实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权 而且实物证据有时还无法对某些资产的价值情况作出判断 2 书面证据 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据 书面证据是审计证据的主要组成部分也可称之为基本证据 94 第二节审计证据 1 外部证据外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据 它一般具有较强的证明力 外部证据又包括由被审计以外的机构或人士编制并由其直接递交注册会计师的外部证据 以及由被审计单位以外的机构或人士编制 但为审计单位持有并提交注册会计师的书面证据两种 前者证明力最强 在外部证据中往往还包括注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表 分析表等 95 第二节审计证据 2 内部证据内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制提供的书面证据 一般而言 内部证据不如外部证据可靠 但如果内部证据在外部流转 并获得其他单位或个人的承认则具有较强的可靠性 只在审计单位内中流转的书面证据 其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异 96 第二节审计证据 3 口头证据 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据 一般而言 口头证据本身并不足以证明事情的真相 但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索 从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查 以搜集到更为可靠的证据 在审计过程中 注册会计师应把各种重要的口头证据尽快作成记录 并注明是何人 何地 何时 在何种情况下所作的口头陈述 必要时还应获得被询问者的签名确认 在一般情况下 口头证据往往需要得到其他相应证据的支持 97 第二节审计证据 4 环境证据环境证据也称状况证据 是指对被审计单位产生影响的各种环境事实 它包括以下几种 1 有关内部控制情况 2 被审计单位管理人员的素质 3 各种管理条件和管理水平 环境证据一般不属于基本证据 但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境 是注册会计师进和判断所必须掌握的资料 98 第二节审计证据 二 按照审计证据的证明力 可分为基本证据和辅助证据1 基本证据 是指能够用来直接证实被审计事项的重要证据 实物证据 书面证据 都属于基本证据 2 辅助证据 是指对基本证据起辅助证明作用的证据 它是也称旁证或佐证 99 第二节审计证据 三 按照审计证据的来源 可分为外部证据和内部证据1 外部证据 是指产生于被审计单位外部的审计证据 一般而言 外部证据要是书面证据 一般具有较强的证明力 外部证据又可分为由被审计单位以外有关方面编制并直接递交审计手中的外部证据 和被审计单位持有的由被审计单位以外有关方面编制的外部证据两种类型 其中 前者的可靠性要强于后者 2 内部证据 是指产生于被审计单位内部的审计证据 内部证据其可靠性不如外部证拓 一般来说 被被审计单位的内部控制制度健全 则其内部证据的可靠性要优于那些内部控制制度较差的审单位的内部证据 100 第二节审计证据 二 审计证据的特点充分性和适当性是审计证据的两大特点 一 审计证据的充分性审计证据的充分性 是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见 因此 它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求 101 第二节审计证据 二 审计证据的适当性审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性 前者是指审计证据与审计目标相关联 后者是指审计证据应能如实地反映客观事实 1 审计证据的相关性审计证据的相关性包括了直接相关和间接相关 此外审计人员还应注意审计证据本身之间的相关性 102 第二节审计证据 2 审据证据的可靠性审计证据的可靠程度通常可参照下述标准进行判断 1 书面证据比口头证据可靠 2 外部证据比内部证据可靠 已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠 3 审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计证据可靠 103 第二节审计证据 4 内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠 5 不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时 审计证据更为可靠 审计人员在获取审计证据时 可以考虑成本效益原则 但对于重要的审计项目 不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由 104 第二节审计证据 三 审计证据的收集 鉴定和综合审计证据是审计人员发表审计意见和出具审计报告的依据 因此对审计证据的收集 鉴定和综合是整个审计工作的核心 一 审计证据的收集在收集整理阶段中 应将审计人员通过各种途径 采用各种方法所收集起来的使之成为初步符合审计要求的审计证据 105 第二节审计证据 二 审计证据的鉴定审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计证据的真实性 相关性和重要性的鉴定 审计证据的取舍标准有 1 金额的大小 2 问题性质的严重程度 106 第二节审计证据 三 审计证据的综合这一阶段的任务 就是将同类性质或相似性质问题的各种审计证据归集在一起 进行综合分析 以便从中找出一个比较正确的审计结论 总括地说 审计过程就是通过对审计证据的收集 鉴定和综合 最后形成审计意见和结论的过程 也就是对审计对象的不断认识 不断深化的过程 107 第五章审计方法 学习要求 1 审计的一般方法审计的一般方法 按其工作的顺序和会计业务处理程序的关系 有顺查法和逆查法之分 按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据范围的大小不同 又有详查法和抽样法之分 108 第五章审计方法 学习要求 2 审计的技术方法审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段 审计人员在审计过程中可以采用检查 监盘 观察 查询及函证 计算和分析性复核等审计方法 获取审计证据 3 各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系各种审计方法之间不是孤立的 而是相互联系的 109 第一节审计方法的意义及其选用的原则 一 审计方法的意义审计方法是指审计人员在审计过程中 收集审计证据采用的技术和手段的总称 二 审计方法的选用原则在选用审计方法时 必须遵循以下原则 一 审计方法的选用要适应审计的目的 审计方法的选用 一般是 对审计中的重大问题可采用详查方法 一般问题则可采用抽查法 110 第一节审计方法的意义及其选用的原则 二 应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应 在被审计单位内部控制制度健全 经营管理得当 财会工作有条不紊的情况下 可以采用局部审计或抽样审计 反之 在经营管理混乱 财会工作不力 内部控制制度不健全的情况下 则必须采用全部审计或详细审计 而不宜采用局部审计或抽样审计 三 审计方法的选用要联系被审计单位的实际 四 审计方法的选用要与审计方式或审计工作的地点相适应 111 第二节审计的一般方法 目前我国常用的审计方法 有一般方法和技术方法 审计一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法 前者如顺查法和逆查法 后者如详查法和抽样法 一 顺查法与逆查法审计的一般方法 按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系 有顺查法和逆查法之分 112 第二节审计的一般方法 一 顺查法 又叫正查法 它是按照会计核算的处理程序依次对证 账 表各个环节进行检查核对的一种方法 其特征是 一是从审查原始凭证出发 着重审查和分析经济业务是否真实 正确 合法 核对证证是否相等 二是审查记账凭证 查明会计科目处理 数额计算是否正确 合规 核对证证是否相符 三是审查会计账簿 查明记账 过账是否正确 核对账证 账账是否相符 四是审查和分析会计报表 查明报表各项目是否正确完整 核对账表 表表是否相符 113 第二节审计的一般方法 对于内部控制制度不够健全 账目比较混乱 存在问题较多的被审计单位 采用顺查法较为适宜 其优点是系统 全面 可以避免遗漏 其缺点是工作量大 耗费人力 时间太多 不利于提高审计工作效率 降低审计成本 114 第二节审计的一般方法 二 逆查法 又叫倒查法 它是按照会计核算相反处理程序 依次对表 账 证各个环节进行检查核对的