生产成本计算原理.ppt

第七章生产成本计算原理 第一节成本的分类及其在生产过程中的形成与结累第二节成本计算方法 第一节成本的分类及其在生产过程中的形成与结累 一 成本的概念二 成本计算的意义三 成本的分类四 成本在生产过程中的形成与积累 一 成本的概念 卡尔 马克思 资本论 每一个商品w的价值 用公式来表示是w c v m 如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m 那么 在商品中剩下的只是一个生产要素上耗费的资本价值c v的等价物或补偿价值 马克思从耗费和补偿两方面对成本进行了论述 成本从耗费的角度看 是商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值 即c v部分 它是成本最基本的经济内涵 成本从补偿的角度看 是补偿商品生产中资本消耗的价值尺度 即成本价格 它是成本最直接的表现形式 成本是已耗费而又必须在价值或实物上得以补偿的支出 这就意味着作为成本的耗费应该是有偿的 企业发生的耗费一旦无法得到补偿就不能作为成本 而只能作为损失 二 成本计算的意义 成本计算是财务会计和管理会计的重要内容 但两者对成本信息的要求是不一样的 1 在财务会计中 成本计算为利润表和资产负债表提供依据 已销产品成本 销货成本 利润表产成品成本成本计算期末未销产品成本 存货成本 在产品成本资产负债表2 在管理会计中 成本信息为经营控制 管理决策的目的服务 经营管理目标的多样性 要求成本信息也是多样化的 因此管理会计中的成本计算与财务会计中是有区别的 管理会计奉行 不同目的 不同成本 管理会计以成本性态分析为起点 标准成本系统是成本会计向管理会计过渡的分界点 三 成本的分类 一 成本按其经济用途分类 二 成本按归集对象的不同分类 三 成本按其与特定产品的关系分类 四 成本按其可控制性分类 五 成本按其计算的时间性分类 一 成本按其经济用途分类 成本按其经济用途可分为制造成本和期间成本 1 制造成本是指产品的生产成本 即企业在生产经营过程中实际消耗的直接材料 直接人工及制造费用 2 期间成本是指企业在生产经营过程中发生的管理费用 营业费用和财务费用 期间成本也称非制造成本或期间费用 不计入产品的生产成本 直接计入当期损益 成本按经济用途分类是最基本的分类 按照这种分类 可以了解制造成本的构成情况 对成本计算和确定损益均具有重要意 二 成本按归集对象的不同分类 成本归集的对象不同 就会有不同的成本分类 目前常用的成本归集对象主要有产品和责任单位 因此 成本按其归集对象可分为产品成本和责任成本 1 产品成本是将生产费用按照产品进行归集的结果 产品成本的计算为企业制定产品的价格以及进行经营预测 决策和分析提供了重要的依据 2 责任成本是指以各个责任单位和个人为对象而归集的成本 计算责任成本是为了考核责任单位和个人的责任履行情况 落实成本责任制 三 成本按其与特定产品的关系分类 成本按其与特定产品的关系 可分为直接成本与间接成本 1 直接成本是指与某一特定产品之间具有直接联系 能直接计入该产品的成本 如直接材料费用 直接人工费用 其他直接费用及制造费用 产品成本中直接成本的比重越大 产品成本越真实准确 2 间接成本是指与某一特定产品之间没有直接联系 不能直接计入 而必须通过一定标准进行分配才能计入到各种产品中的成本 它是几种产品共同所消耗的 如间接材料费用 间接人工费用和其他间接费用 通常是分配计入各有关产品的成本 将成本划分为直接成本和间接成本 便于正确地计算产品成本 四 成本按其可控制性分类 成本按其可控与否 可分为可控成本和不可控成本 1可控成本是指成本发生在某一部门 单位或个人权责范围内能够由该特定责任单位预知 计量并加以控制的成本 2 不可控成本是指成本的发生不属于某一部门 单位或个人的权责范围之内 因而不能被该特定责任单位预知 计量和控制的成本 需要注意的是 成本的可控与不可控是相对的 对某一部门来说是可控的 而对另一部门来说则是不可控的 在某一特定时期属于不可控的 但从长远看则属可控的 从基层领导看是不可控的 而对于高层领导则是可控的 将成本划分为可控成本与不可控成本 有利于分清各责任单位的经济责任 有利于正确地计算责任成本 五 成本按其计算的时间性分类 成本按其计算的时间 事前或事后 可划分为预计成本和实际成本 1 预计成本 亦称目标成本 是指在成本计算对象的费用发生之前 根据有关资料预先计算的成本 它包括定额成本 计划成本 标准成本等 2 实际成本 亦称历史成本 是指根据成本计算对象实际发生的费用事后计算的成本 企业制定预计成本 并以此作为成本管理的目标 便于在日常生产经营过程中有效地控制成本 同时 将实际成本与预计成本进行比较 可以分析 考核成本计划的完成情况 除了以上几种常用的分类方法外 成本还可按其与决策的相关性划分为相关成本和无关成本 按其支出的必要性划分为可避免成本与不可避免成本 按其性态划分为固定成本 变动成本和混合成本 等等 四 成本在生产过程中的形成与积累 从工业企业看 成本是在生产过程中形成和积累起来的 成本在生产过程中的流动 即成本的形成和积累过程 如下图表所示 另注 间接 直接 间接 直接 材料 在产品 人工 产成品 产品销售成本 制造费用 其他制造费用费用 图表中的数码 代表以下几种类型的业务 购进材料 支付职工工资 发生其他各项制造费用 生产中材料的耗用 生产中人工的消耗 制造费用按预计分配率分配给所生产的各种产品 在产品加工完成转入产品库 产成品发运给用户 第二节成本计算方法 一 概述二 成本计算的基本方法三 成本计算的其他方法 一 概述 1 含义 产品成本计算方法是指把一定时期的生产费用按照各种成本计算对象进行归集 并在完工产品与在产品之间进行分配 以求出各成本计算对象的总成本与单位成本的方法 产品成本计算主要涉及到成本计算对象 成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配这三个部分 这三个方面的有机结合 就构成了某种成本计算方法的主要特点 在实践中 成本计算这三个方面基本内容的形成 主要取决于生产类型的特点和成本管理的要求 2 生产类型的划分生产类型就是按产品的工艺过程特点和生产组织特点对生产进行的分类 它体现了不同企业的生产特点 生产类型是形成成本计算方法的基础 按生产工艺过程的特点划分 单步骤生产 多步骤生产按生产组织的特点划分 大量生产 成批生产 单件生产 3 生产类型特点对成本计算方法的影响生产类型特点对成本计算方法的影响主要体现在对成本计算对象的影响上 成本计算对象是成本计算方法的核心要素 计算对象不同 决定了成本计算方法也不同 因此 正确确定产品成本计算对象 是正确计算产品成本的前提 并且成本计算对象也是区别各种成本计算方法的主要标志 产品成本需采用什么样的方法进行计算 主要取决于产品的生产特点 同产品生产的基本生产类型相适应 在长期的实践中形成了多种成本计算方法 如品种法 分批法 分步法 分类法 定额法 作业成本法等 其中品种法 分批法 分步法为成本计算的基本方法 一 品种法 1 品种法的概念2 特点3 品种法的适用范围4 品种法的成本计算程序 1 品种法的概念 成本计算的品种法简称品种法 它是以产品品种作为成本计算对象 开设成本计算单 按品种来归集和分配生产费用 据以计算产品成本的一种方法 品种法是成本计算方法中最基本的方法 其他成本计算方法都是由它而发展起来的 并且不论企业属于何种生产类型 采用何种成本计算方法 最终都必须按照产品品种计算出各产品品种的实际成本和单位成本 这是会计核算原则及计算损益的要求 因此 品种法是产品成本计算最一般 最起码的要求 2 特点 品种法的基本特点是 成本计算对象不是生产步骤 也不是产品批别 而是不同品种的产品 即产品品种 企业所发生的各种生产费用都是按最终产品的品种来归集和分配的 1 企业如果只生产一种产品 则就以该种产品作为成本计算对象 生产成本明细账 产品成本计算单 就按该种产品设置 这时的生产费用都是直接费用 制造费用也不需要进行分配 2 如果企业生产的产品不止一种 则成本计算对象就是每种产品的品种 生产成本明细账就要按每种产品分别设置 生产中发生的各种生产费用就要区分直接费用和间接费用 对于间接费用 应先归集 然后再采用一定的方法分配至各种产品品种 记入各成本明细账的有关成本项目中去 3 品种法的适用范围 从品种法的特点可以看出 品种法主要适用于大量大批单步骤生产 以及大量大批多步骤生产 但管理上不需要分步骤计算产品成本的企业 4 品种法的成本计算程序 品种法的成本计算程序是按产品品种将发生的各种生产费用归集 分配 计人产品成本的程序 其计算程序比较简单 采用品种法时 不划分生产步骤 生产费用汇总和分配的繁简只与最终产品是单一还是多品种有关 即简单品种法和典型品种法下的成本计算程序是有区别的 总的来看 品种法下计算产品成本 一般按照如下程序进行 1 按产品品种设置基本生产成本明细账 成本计算单 并分别成本项目设置专栏 如果只生产一种产品 则只需设置一个基本生产成本明细账 否则 就应该为不同的产品分别设置明细账 同时 还要开设辅助生产成本明细账和制造费用明细账 2 根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料 编制各项要素费用分配表 分配各要素费用 各要素费用中 若是为生产某种产品直接耗费的 可以直接计入生产成本明细账的成本项目中去 若是为生产几种产品共同耗用的间接费用 应先采用适当的分配方法分配后再分别计入各种产品的生产成本明细账中 并要根据要素费用分配结果 登记各种明细账 3 根据辅助生产成本明细账所归集的全部费用 编制辅助生产费用分配表 并根据分配结果 据以登记有关生产成本明细账 4 根据制造费用明细账归集的全部费用 编制制造费用分配表 并根据分配结果 据以登记各种基本生产成本明细账 5 根据基本生产成本明细账所汇集的全部费用 包括月初在产品成本及本月发生的生产费用 在完工产品与月末在产品之间分配 计算出完工产品成本和在产品成本 二 分批法 1 分批法的涵义产品成本计算分批法 简称分批法 是指按生产产品的批别 作为成本计算对象 归集生产费用 计算产品成本的一种方法 2 分批法的适用范围分批法适用于单件 小批生产的企业 如精密仪器 专用设备 重型机械和船舶制造等 这类企业的生产一般根据购货单位的订单来组织 生产特殊规格 规定数量的产品 因而 按照产品批别计算产品成本往往也就是按照订单计算产品成本 所以分批法也称定单法 3 分批法的成本计算程序 3 分批法的成本计算程序 分批法的成本计算程序与品种法基本相同 只是分批法下 生产成本明细账是按批别 订单或生产通知单设置的 并以此作为成本计算对象进行费用的归集和分配 概括起来看 采用分批法计算产品生产成本 可以按以下三个步骤进行 1 产品投产后 按批别等设置生产成本明细账 并分别成本项目设置专栏 2 将各批产品应负担的生产费用汇集在生产成本明细账上 3 月末 结算各批产品发生的生产费用 计算该批产品的总成本和单位成本 三 分步法 1 分步法的涵义产品成本计算的分步法简称分步法 是指按照产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象 来归集生产费用 计算产品成本的一种方法 2 特点分步法的特点是成本计算对象是产品的品种及其各生产步骤 如果企业只生产一种产品 则成本计算对象就是该种产品及其所经过的生产步骤 生产成本明细账应按产品的生产步骤设立 如果企业生产多种产品 成本计算对象就是各种产品及其所经过的各生产步骤 就应按每种产品的各个生产步骤开设明细账 3 分步法的适用范围4 分步法的种类 3 分步法的适用范围 分步法适用于大量大批的多步骤生产 管理上也要求按步骤核算成本的产品成本计算 如冶金 纺织 造纸 化工及大批量生产的机械制造等类型的生产 在这些企业中 产品生产可以分成若干个生产步骤进行 如钢铁企业可以分成炼铁 炼钢 轧钢等步骤 纺织企业可分为纺纱 织布 印染等步骤 造纸企业可分为制浆 制纸 包装等步骤 并且有些步骤的半成品可以直接用于对外销售 如机械制造业的零部件 钢铁厂的生铁 钢锭 纺织厂的纱等半成品 因此 无论是从成本管理的需要 还是从为半成品确定售价和收益来看 都需要按生产步骤来计算成本 4 分步法的种类 在采用分步法计算成本时 由于各企业对生产步骤成本管理的要求不同 即要不要计算各步骤的半成品成本 以及出于简化成本核算工作的考虑 各生产步骤的成本计算和结转有逐步结转和平行结转两种方式 相应的 分步法也可分为逐步结转分步法和平行结转分步法 1 逐步结转分步法 2 平行结转分步法 1 逐步结转分步法 1 逐步结转分步法的涵义及适用范围逐步结转分步法是在管理上要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用的 主要适用于半成品具有独立的经济意义 如半成品可以加工为不同产品 或者可以独立对外销售 或者虽不能独立销售 但管理上要求进行成本考核的企业 2 逐步结转分步法的成本计算程序 2 逐步结转分步法的成本计算程序 采用逐步结转分步法 其成本计算程序是 首先 根据第一步骤生产成本明细账上的直接材料 直接人工 制造费用计算出第一步骤的半成品成本 并将其结转至第二步骤生产成本明细账中 其次 将第一步骤转入的半成品成本加上第二步骤耗用的直接材料 直接人工和制造费用 计算出第二步骤的半成品成本 再将其转入第三步骤的生产成本明细账中 这样 随着加工顺序 逐步计算和结转半成品成本 直到最后一个步骤计算出产成品成本 这里应该注意的是 2 平行结转分步法 1 平行结转分步法的概念和适用范围平行结转分步法 就是指平行结转各生产步骤生产费用中应计人产成品成本的 份额 然后汇总计算产成品成本的一种分步法 由于它不要求计算中间步骤半成品成本 因此这种方法也称为不计算半成品成本分步法 主要适用于大量大批多步骤生产 并月 所产半成品的种类多 一般不对外销售 管理上不要求计算半成品的企业 三 成本计算的其他方法 在实际工作中 除以上阐述的产品成本计算的三种基本方法外 一些企业还会采用 些其他的成本汁算方法 如在产品品种 规格繁多的企业 为简化成本计算工作而采用的分类法 在定额管理工作有一定基础的企业 为了配合和加强生产费用及产品成本的定额管理 而采用的将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算的定额法 此外 针对传统成本计算方法的缺陷 如成本计算对象不完善 成本分配基础不完整等 实践中出现了一种以 作业 作为成本分配对象的成本计算方法 即作业成本法 这种方法适应新的环境对成本会计的要求 能够提供更真实 准确的成本信息 一 分类法 二 定额法 三 作业成本法 一 分类法 1 分类法的涵义2 分类法的适用范围分类法一般适用于使用同样的原材料 通过基本相同的加工工艺过程 所生产产品的品种 规格 型号繁多 并可以按一定标准将产品进行分类的生产企业 3 分类法的成本计算程序 1 分类法的涵义 产品成本计算的分类法 是将企业生产的产品分为若干类别 以各产品类别作为成本计算对象 归集生产费用 先计算产品类别成本 然后再按一定的标准在各类内产品之间进行分配 以计算出各种产品成本的一种方法 分类法的主要特点有 以产品类别作为成本计算对象 通常以日历月份为成本计算期 当月末在产品数量较多时 应将按产品类别归集的生产费用在该类完工产品与月末在产品之间进行分配等 实际工作中 分类法应根据各类产品的生产工艺特点和管理的要求 与品种法 分批法 分步法结合使用 3 分类法的成本计算程序 采用分类法计算产品成本 其基本程序如下 1 划分产品类别 正确划分产品类别皋采用分类法的前提 产品类别的划分应准确 合理 一般可将使用原材料 生产工艺过程和结构基本相同或相近的产品归为一类 恰当划分产品类别能够成本计算既简化 又相对准确 2 以产品类别作为成本计算对象 开设成本明细账归集生产费用 计算各类产品总成本 分类法下 可以采用品种法的原理和方法将类别视作品种 计算某类产品成本 直接费用直接计入 几种类别产品共同耗用的费用 采用适当的分配标准 分配计入各类产品的成本明细账中 3 将各类别完工产品总成本 采用一定的标准 在类内各种产品之间进行分配 并编制成本计算表 计算各种产品的总成本和单位成本 二 定额法 1 定额法的概念定额法是为了及时地反映 控制生产费用和成本脱离定额的差异 加强定额管理和成本控制而采取的一种方法 它是以产品的定额成本为基础 加减定额差异 来计算产品的实际成本 并通过制定定额成本 计算定额差异和分析差异责任 达到成本控制的目的 2 定额法的特点 1 事前应制定产品消耗定额 费用定额和成本定额 并以此作为成本控制的目标 2 在生产费用发生时 应将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算 以加强对生产费用的日常控制 3 产品实际成本是以定额成本为基础 由定额成本 定额差异和定额变动三部分组成 即 产品实际成本 定额成本 定额差异 定额变动 3 定额成本法的适用范围和应用条件定额成本法与生产的类型没有直接联系 因此 不论何种生产类型都可以采用定额成本法计算产品成本 为了发挥定额成本法应有的作用 简化成本计算工作 采用定额成本法 应具备以下两项条件 1 企业的定额管理制度比较健全 定额管理工作的基础比较好 2 产品的生产已经定型 各项消耗定额都比较准确 稳定 4 产品定额成本的计算定额成本是以现行消耗定额为依据计算的产品成本 它既反映企业在现有生产条件下应达到的成本水平 又是衡量成本节约或超支的尺度 为了便于进行成本计算和考核 定额成本所包括的成本项目应与实际成本的成本项目相一致 定额成本的计算是通过编制定额成本计算表进行的 三 作业成本法 1 作业成本法的概述2 作业成本法下 产品成本的基本计算程序 1 作业成本法的概述 作业成本法简称ABC法 最早起源于20世纪三 四十年代的美国 当时的代表人物是美国会计学家科勒 他在1941年的 会计论坛 杂志及其编著的 会计师词典 中较为系统地提出了作业会计的基本思想 但直到20世纪80年代中期美国哈佛大学教授库伯和卡普兰经过系统 深入地从理论和应用上对ABC法的研究 才被西方会计界和企业界得到普遍重视 ABC法是以生产的电脑化 自动化为基础 与适时制生产管理系统 全面质量管理体系相辅相成 通过成本动因来确定和计量作业量 然后将间接费用按作业量进行分配的一种成本计算方法 作业成本法的基本思想是 产品消耗作业 作业消耗资源并导致成本的发生 作业是指企业生产经营过程中相互联系 各自独立的活动 即各项生产经营管理工作 资源是指进行作业时消耗的经济要素 即构成产品成本的各种费用要素 2 作业成本法下 产品成本的基本计算程序 1 确定成本动因 建立作业中心和作业成本库ABC法实施的关键是分析作业的性质 确定成本动因 成本动因即虚本驱动因素 它是引起成本发生和变动的原因 或者是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量的根本原因 成本动因一般应由企业的工程技术人员和成本会计人员以及管理人员等 通过分析共同讨论确定 然而 对于一个现代的大中型企业来说 其经营范围较广 生产的复杂程度较高 因此作业和成本动因的数量很多 如果产品成本的计算以每一项作业为对象进行 不仅没有必要 而且也得不偿失 所以有必要合理划分作业 建立相应作业中心和作业成本库 作业中心是成本归集和分配的基本单位 它可由一项作业或一组作业所组成 由于作业消耗资源 伴随作业的进行 作业中心也就成为一个成本库 即作业成本库 3 将作业库的成本分配给各种产品 汇总计算产品成本产品之所以会消耗作业 是因为作业消耗量与产品成本之间存在直接的联系 这种联系因素称为 作业动因 作业动因是将作业成本库中的成本分配给各种产品的分配基础 例如 当检验外购材料被定义为有关作业成本库时 那么检验次数就成为一个作业动因 也就可以作为一个分配标准 作业成本法基本计算步骤如下图所示 作业成本库A 作业成本库B 作业成本库C 作业成本库D 作业中心B 作业中心A 间接费用 本章小结 广义上 成本是指生产和经营产品所耗费的全部资源 产品的形成是一条 作业链 研发 设计 制造 营销 配送 客户服务等职能可视为形成产品总价值的 价值链 又叫产品完全成本 狭义上 成本是指产品的生产成本或制造成本 是产品制造环节所耗费的资源 产品制造过程是 作业链 中的重要环节 从工业企业看 成本是在生产过程中形成和积累起来的 生产类型是形成成本计算方法的基础 按其生产工艺过程的特点划分 单步骤生产 多步骤生产 按生产组织的特点划分 大量生产 成批生产 单件生产 产品成本需采用什么样的方法进行计算 主要取决于产品的生产特点 同产品生产的两种基本类型相适应 在长期的实践中形成了多种成本计算方法 如品种法 分批法 分步法 分类法 定额法 作业法等 其中品种法 分批法 分步法为成本计算的基本方法 复习思考题与作业 复习思考题 1 生产费用可以按照哪些标准进行分类 具体可分为哪些类别 各种分类有何作用 2 试述成本核算的一般程序 3 试述品种法 分批法 分步法和作业成本法的特点 适用范围及其相互关系 4 简要说明逐步结转分步法与平行结转分步法计算产品成本的程序及其优缺点 作业 练习题 广义上 成本是指生产和经营产品所耗费的全部资源 产品的形成是一条 作业链 研发 设计 制造 营销 配送 客户服务等职能可视为形成产品总价值的 价值链 又叫产品完全成本 狭义上 成本是指产品的生产成本或制造成本 是产品制造环节所耗费的资源 产品制造过程是 作业链 中的重要环节 生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法 一 在产品按所耗原材料成本计价法二 约当产量比例法三 在产品按定额成本计价法四 定额比例法五 在产品成本按年初固定数计算法六 在产品按完工成本