训练营一企业纳税处理PPT课件.ppt

CFO训练营一 企业所得税汇算清缴的问题 1 成功五部曲 读万卷书不如行万里路行往里路不如阅人无数阅人无数不如名师指路名师指路不如与成功者同步 2 财务大师的标准 1 融资专家2 投资大师3 财务会计4 纳税筹划 3 做税务帐的误区 1 内帐外账脱节2 不做税收筹划3 税务知识及账务处理能力缺乏4 不主动沟通 4 企业所得税是怎样做汇算清缴的 答 企业所得税汇算清缴 是指纳税人在纳税年度终了后4个月内 现在改为每年5月底前 依照税收法律 法规 规章及其他有关企业所得税的规定 自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额 根据月度或季度预缴所得税的数额 确定该年度应补或者应退税额 并填写年度企业所得税纳税申报表 向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报 提供税务机关要求提供的有关资料 结清全年企业所得税税款的行为 实行查账征收的企业 A类 适用汇算清缴办法 核定定额征收企业所得税的纳税人 B类 不进行汇算清缴 A类企业做汇算清缴要从几个方面考虑 1 收入 核查企业收入是否全部入账 特别是往来款项是否还存在该确认为收入而没有入账 5 企业所得税是怎样做汇算清缴的 2 成本 核查企业成本结转与收入是否匹配 是否真实反映企业成本水平 3 费用 核查企业费用支出是否符合相关税法规定 计提费用项目和税前列支项目是否超过税法规定标准 4 税收 核查企业各项税款是否争取提取并缴纳 5 补亏 用企业当年实现的利润对以前年度发生亏损的合法弥补 5年内 6 调整 对以上项目按税法规定分别进行调增和调减后 依法计算本企业年度应纳税所得额 从而计算并缴纳本年度实际应当缴纳的所得税税额 特别注意 所得税汇算清缴所说的纳税调整 是调表不调账的 在会计方面不做任何业务处理 只是在申报表上进行调整 影响的也只是企业应纳所得税 不影响企业的税前利润 6 企业所得税核定征收程序如何规定的 国税发 2008 30号应纳所得税额 应纳税所得额 适用税率应纳税所得额 应税收入额 应税所得率危机处理方法 1 承认会计帐务处理错误 会计信息失真 2 坚持核定征收 坚持成本费用核算不实 3 协调沟通 可同意稽查重新核定应税所得率 核定征收方式是按收入计算所得税的 不存在成本费用税前扣除问题 因此 在无法取得成本费用正规发票时 可以使用收据 白条入账 建议 1 从企业发展的角度讲 最好规范 2 从企业经营的合法性来讲 最好规范 7 在吸收合并中 被合并企业在合并时 留抵进项税额可以转入合并企业继续抵扣吗 可以转入合并企业继续抵扣 国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告国家税务总局公告2012年第55号现将纳税人资产重组中增值税留抵税额处理有关问题公告如下 一 增值税一般纳税人 以下称 原纳税人 在资产重组过程中 将全部资产 负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人 以下称 新纳税人 并按程序办理注销税务登记的 其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣 二 原纳税人主管税务机关应认真核查纳税人资产重组相关资料 核实原纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额 填写 增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单 见附件 8 在吸收合并中 被合并企业在合并时 留抵进项税额可以转入合并企业继续抵扣吗 增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单 一式三份 原纳税人主管税务机关留存一份 交纳税人一份 传递新纳税人主管税务机关一份 三 新纳税人主管税务机关应将原纳税人主管税务机关传递来的 增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单 与纳税人报送资料进行认真核对 对原纳税人尚未抵扣的进项税额 在确认无误后 允许新纳税人继续申报抵扣 本公告自2013年1月1日起施行 9 A公司拟合并B公司 B公司形成的固定资产有一部分属于节能环保设备 可享受节能环保设备金额10 的所得税优惠 B公司的所得税优惠余额在被A公司合并后还能相抵吗 财税 2009 59号九 在企业吸收合并中 合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的 可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠 其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额 亏损计为零 计算 10 关于直销企业增值税销售额确定有关问题 国家税务总局公告2013年第5号现将直销企业采取直销方式销售货物增值税销售额确定有关问题公告如下 一 直销企业先将货物销售给直销员 直销员再将货物销售给消费者的 直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用 直销员将货物销售给消费者时 应按照现行规定缴纳增值税 二 直销企业通过直销员向消费者销售货物 直接向消费者收取货款 直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用 本公告自2013年3月1日起施行 此前已发生但尚未处理的事项可按本公告规定执行 11 银行理财产品收益是否可以作为权益性投资性收益 依据 企业所得税法 及其 实施条例 的相关规定 股息 红利等权益性投资收益 是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益的收入为免税收入 该项是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 而理财产品 是由商业银行自行设计并发行 将募集到的资金根据产品合同约定投入相关金融市场及购买相关金融产品 获取投资收益后 根据合同约定分配给投资人的一类理财活动 综上述 企业利用闲置资金向银行购买的理财产品获得的收益 不属于居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 不能作为股息 红利等权益性投资收益享受免征企业所得税待遇 应归类为 企业所得税法 第六条第 九 项所称其他收入 计征企业所得税 12 企业以买一赠一等方式组合销售 不属于捐赠 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知 冀国税函 2009 247号文件 第二条 企业在促销中 以 买一赠一 购物返券 购物积分等方式组合销售货物的 对于主货物和赠品 返券商品 积分商品 下同 不开发票的 就其实际收到的货款征收增值税 对于主货物与赠品开在同一张发票的 或者分别开具发票的 应按发票注明的合计金额征收增值税 纳税义务发生时间均为收到货款的当天 企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 第三条对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品 应按 增值税暂行条例实施细则 第四条的规定 视同销售货物 缴纳增值税 13 企业将无偿赠送给客户的礼品视同销售处理 为了宣传本企业的产品 订制如广告衫 印制宣传语的小礼品等 在订货会或商品展销会结束后作为礼物无偿赠送给客户 发生的这样的费用作为业务宣传费 业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用 主要是指未通过媒体的广告性支出 包括企业发放的印有企业标志的礼品 纪念品等 有标识的 是业务宣传费 无标识的 可以认定为业务招待费 额度较大的礼品 可以认定为行贿支出 行贿支出必须由司法部门认定 税务机关无权认定 14 问 我们两个老大在争执长期待摊费用开办费的问题 一个说公司注册之日起之后费用就不能放开办费了 一个说在正式生产之前的费用都放开办费 我们从注册之日起到正式生产有两年时间的筹建期 听谁的 企业自开始生产经营的年度 为开始计算企业损益的年度 企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出 不得计算为当期的亏损 国税函 2010 79号 第七条规定的 企业自开始生产经营的年度 应是指企业的各项资产投入使用开始的年度 或者对外经营活动开始年度 企业所得税意义上的筹办期起点为企业批准筹建之日起 而终点为取得的第一笔主营业务收入 15 企业筹办期间不计算为亏损年度问题 新税法中开 筹 办费未明确列作长期待摊费用 企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理 但一经选定 不得改变 企业从事生产经营前发生的筹建费应包括取得工商营业执照前的支出 但取得的发票上名称应该是 名称预先核准通知书 上注明的公司名称 企业筹办处 投资方或经办人名称等 如果发票上名称与后来注册公司的名称不一致 除非能够提供充分确凿证据 证明两个公司为同一公司 通常不能税前扣除 16 企业筹办期间不计算为亏损年度问题 企业所得税法 第十一条规定 在计算应纳税所得额时 企业按照规定计算的固定资产折旧 准予扣除 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 与经营活动无关的固定资产不得计算折旧扣除 企业间接性停工时 专门购置的该类产品的固定资产不再使用 是已投入使用 只是暂时不使用 可以计提折旧 17 季节性生产企业折旧费扣除问题 经营性房屋租赁装修费如何摊销 按租赁期长短进行摊销大地税函 2009 18号大连市地方税务局 关于企业所得税若干问题的规定 从2008年1月1日开始 对企业以经营租赁方式租入或无租使用他人房屋生产经营发生的装修费用支出 可视同长期待摊费用 自装修完成并投入使用的次月起 分期平均摊销 摊销期限不得低于5年 青地税函 2011 4号 企业以经营租赁方式租入固定资产 对固定资产装修支出 凡符合 中华人民共和国企业所得税法 第十三条 租入固定资产的改建支出 规定的 应作为长期待摊费用支出 分三年摊销 对提前解除租赁合同后尚未税前扣除的装修费 可在当年一次性税前扣除 18 经营性房屋租赁装修费如何摊销 一 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50 以上 二 修理后固定资产的使用年限延长2年以上 的后续支出 作为长期待摊费用 按规定在固定资产尚可使用年限内 分期摊销并税前扣除 对不符合上述条件的后续支出则须一次性计入当期损益 19 关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行固定资产的抵扣 对于房屋建筑物相连的就不要抵扣了 免得遭遇纳税调整 还要罚款 罚息 20 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号关于合理工资薪金问题 实施条例 第三十四条所称的 合理工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时 可按以下原则掌握 一 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 二 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 三 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行的 21 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 四 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 五 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 国家税务总局公告2012年第15号公告 规定 企业因雇用季节工 临时工 实习生 返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用 应区分为工资薪金支出和职工福利费支出 1 接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用 根据取得的劳务费发票直接在费用中扣除 不作为用工单位的工资薪金 福利费处理 2 季节工 临时工根据劳动合同法的相关规定与用人单位订立劳动合同或劳动协议且在劳动部门备案 可以作为工资薪金支出在税前列支 否则应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支 22 职工福利费的税前扣除尺度 一 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利部门所发生的设备 设施和人员费用 二 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等包括丧葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 四 企业发生的职工福利费 应该单独设置账册 进行准确核算 没有单独设置账册准确核算的 税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正 逾期仍未改正的 税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定 23 职工食堂经费的税前扣除问题 企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出 在职工福利费中列支 未统一供餐而按月发放的午餐费补贴 应纳入职工工资总额 准予扣除 某企业开办职工食堂 每月给食堂拨费用 没有发票是否可以入账 可否列支福利支出 因此职工福利费支出也应按规定凭合法适当凭据的在规定比例内据实扣除 鉴于企业实际情况 对企业按一定标准定额从福利费中拨付给企业内部自办的职工食堂用于职工用餐支出的 企业可凭董事会或职工代表大会决议按实际拨付额据实扣除 24 企业为职工发放的通讯费补贴或职工凭票报销的通讯费是否可以作为职工福利费处理 答 企业为职工发放的通讯费补贴应计入工资薪金 职工凭票报销的通讯费可计入职工福利费 辽宁吉林规定现行个人所得税法和有关政策规定 单位以现金方式给出差人员发放交通费 餐费补贴应征收个人所得税关于通讯费补贴 可以不征收个人所得税 如果所在省市未规定通讯费免税标准 单位发放此项津贴 应予以征收个人所得税 25 职工教育经费的税前扣除尺度 财建 2006 317号 具体列支范围包括 前6项应为培训经费 1 上岗和转岗培训 2 各类岗位适应性培训 3 岗位培训 职业技术等级培训 高技能人才培训 4 专业技术人员继续教育 5 特种作业人员培训 6 企业组织的职工外送培训的经费支出 7 职工参加的职业技能鉴定 职业资格认证等经费支出 8 购置教学设备与设施 9 职工岗位自学成才奖励费用 10 职工教育培训管理费用 11 有关职工教育的其他开支 26 职工教育经费的税前扣除尺度 基数标准 不超过实支工资 薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 在扣除基数上 也要特别注意工资工资额的变化 高管支出 1 公司管理人员就读MBA的学历教育的高额学费就不允许税前扣除 如果高管人员参加的是其他形式的大额培训 由于有关文件并没有明确的判断标准 则财务人员应该综合分析 在合适的限度内 判断是在职工教育经费列支或在其他途径支出 2 对于企业高层管理人员的境外培训和考察 其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出 避免挤占日常的职工教育培训经费开支 3 财建 2006 317号文件的规定 教育经费的60 以上应用于企业一线职工的教育和培训 高管人员的学费支出 一是应掌握的额度 二是能否在当期或以后期间全额扣除 27 职工教育经费的税前扣除尺度 基数标准 不超过实支工资 薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 在扣除基数上 也要特别注意工资工资额的变化 高管支出 1 公司管理人员就读MBA的学历教育的高额学费就不允许税前扣除 如果高管人员参加的是其他形式的大额培训 由于有关文件并没有明确的判断标准 则财务人员应该综合分析 在合适的限度内 判断是在职工教育经费列支或在其他途径支出 2 对于企业高层管理人员的境外培训和考察 其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出 避免挤占日常的职工教育培训经费开支 3 财建 2006 317号文件的规定 教育经费的60 以上应用于企业一线职工的教育和培训 高管人员的学费支出 一是应掌握的额度 二是能否在当期或以后期间全额扣除 28 工会经费如何在税前扣除 支付 工会经费的支付形式主要有两类 一是由企业自动拨付 按工资总额2 计算的工会经费 全部拨付给企业工会组织 工会组织再将其中的40 上缴上级工会 二是由税务机关代征 按规定 只要是依法建立工会组织的企业 均须按每月全部职工工资总额的2 向工会拨缴的经费 并凭工会组织开具的 工会经费拨缴款专用收据 在税前扣除 票据 各级工会所需收据应到有经费拨缴关系的上一级工会财务部门申领到 工会经费拨缴专用收据 因此 企业一定要注意取得合规的票据才能享受税前扣除的优惠 对于没有依法建立工会组织的企业 只能依据新条例对于企业就上缴当地工会组织并取得专用收据的部分在税前扣除 29 方法一 企业可以举办相关会议 并拟定会议主题 确定会场费用 取得酒店的相关会议发票 如会场租赁 餐票 住宿发票 相关的旅游费用作为差旅费 方法二 可以将款项支付给中介 培训公司 相关费用 由其开展职工教育培训的方式 现在流行的模式是拓展训练 企业取得的是中介开具的培训费发票 原国税发 2000 84号规定 会议费税前扣除 需附会议费证明材料 会议费证明材料应包括 会议时间 地点 出席人员 内容 目的 费用标准 支付凭证等 30 会议费如何报销的标准 关于私车公用的几点建议 1 公司与车主应签订租赁合同 若无偿使用会引起税企业争议 税务机关很有可能会核定其租金并要求纳税2 在租赁合同中列明用途及应由公司承担的费用 以此证明费用的相关性 减少不必要的税企争议3 租赁费支出和承担的费用应取得发票 4 汽车自身的修理费 保险费等应由车主承担的费用尽量不列入租赁合同中 如车主有要求可在租赁费用中协商体现 5 建立严格的私车公用登记表 登记出行里程数 出发的 目的地 为企业办理的具体事项 当时油价 车辆单位油耗 再报销 以证明系为企业经营活动产生的支出 31 关于私车公用的几点建议 6 企业可以使用中石化加油卡充值方式 即为私车公用出行提供燃料 取得发票抬头为公司名义的进项发票可抵扣进项 进一步降低企业运营成本 7 燃料领用协议中应约定处理企业事项应采用绿色公交出行 个人自行决定用私人汽车并领用燃料而不报销绿色公交出行费用等 以及车主未购买保险等产生的风险由个人承担 32 车主的涉税问题 1 车主取得车辆租赁收入是否应缴纳营业税 如果车主是自然人 企业是否应代扣代缴营业税 3 如果车主是自然人 企业是否应代扣代缴个人所得税 财产租赁所得属于我国个人所得税的征税范围自然人车主取得汽车租赁收入应缴纳个人所得税并由支付所得的企业代扣代缴 租赁双方是否应缴纳印花税 又根据 印花税暂行条例 第二条规定 汽车等财产租赁合同属于印花税的应纳税凭证 书立双方应就租赁合同金额按0 1 进行贴花 缴纳印花税 33 企业职工报销私家车燃油费的所得税问题 企业职工报销私家车燃油费的所得税问题 1 2008年1月1日 不含 以前 根据 国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复 国税函 2007 305号 规定 企事业单位公务用车制度改革后 在规定的标准内 为员工报销的燃油费 均属于企事业单位的工资薪金支出 应一律计入企事业单位的工资总额 按照计税工资或工效挂钩工资标准进行税前扣除 2 2008年1月1日 含 以后 根据 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 规定 企业为员工报销的燃油费 应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除 34 差旅费税前扣除的问题 问 行政 事业单位有差旅费补贴标准 根据 个人所得税法 差旅费能税前扣除 问 企业也能规定差旅费补贴标准吗 这标准超过行政 事业单位标准 须税前调整吗 缪慧频 企业可以参照国家有关规定制订差旅费标准 按照这个标准发放的差旅费 可以税前扣除 对于企业据实给出差职工的差旅费补贴可以在税前扣除 并不一定需要取得餐饮业发票 可凭企业制定的标准及规章制度制表发放 35 招待费扣除标准 营业执照成立日期前 发生的业务招待费 是由股东负责的费用 所得税法实施条例43条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 没有超过部分准予在以后纳税年度结转扣除的规定 生产经营有关 招待政府工商税务不能扣除 36 持票人持有的银行承兑汇票产生的贴现利息可否在所得税前扣除 商业汇票的持票人向银行办理贴现业务必须具备下列条件 一 在银行开立存款帐户的企业法人以及其他组织 二 与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系 三 提供与其直接前手之前的增值税发票和商品发运单据复印件基于以上政策法律规定 企业将未到期的应收票据向银行贴现 计入 财务费用 的贴现息在企业所得税前扣除必须具备以下条件 申请票据贴现的持票人与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系 否则不可以在企业所得税前进行扣除 当然还要求合法有效票据 37 同期贷款利率的确定 根据总局 2011 34号公告 金融企业的同期同类贷款利率情况说明 中 应包括在签订该借款合同当时 本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况 该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业 包括银行 财务公司 信托公司等金融机构 同期同类贷款利率 是指在贷款期限 贷款金额 贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下 金融企业提供贷款的利率 既可以是金融企业公布的同期同类平均利率 也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率 吉林省地方税务局关于金融机构从事农户小额贷款免征营业税政策的公告 吉林省地方税务局 2010 第4号 通知 第一条所称金融机构是指银行以及非银行金融机构 具体包括政策性银行 商业银行 信托投资公司 财务公司 信用合作组织 经吉林