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固定资产 一 主要账户设置为了核算固定资产 企业通常需要设置 固定资产 累计折旧 固定资产清理 等科目 核算固定资产的取得 折旧 处置等情况 1 固定资产 账户 1 账户的性质 资产类账户 2 账户的用途 用来核算企业固定资产原始价值 原价 的增减变动和结存情况 2 累计折旧 账户 1 账户的性质 资产类账户 它是 固定资产 账户的一个调整账户 贷方登记增加 借方登记减少 2 账户的用途 用来核算企业固定资产发生的累计折旧 固定资产 3 固定资产清理 账户 1 账户的性质 资产类账户 借方核算将要处置或转出的固定资产价值以及支付的相关费用 贷方核算取得的收益等 借方余额表示尚未清理完毕的净损失 2 账户的用途 用来核算企业因出售报废毁损 对外投资非货币性资产交换 债务重组等原因转出的固定资产价值以盈在清理过程中发生的费用等 固定资产 4 营业外收入 账户 1 账户的性质 损益类账户 2 账户的用途 用来核算企业发生的各项营业外收入 主要包括非流动资产处置利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 固定资产 5 营业外支出 账户 1 账户的性质 损益类账户 2 账户的用途 用来核算企业发生的各项营业外支出 包括非流动资产处置损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 固定资产 固定资产 二 主要经济业务的账务处理1 购入不需要安装的固定资产的账务处理 例题 分录题 20 9年5月20日 长江公司购入一台A设备并投入使用 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元 增值税税额为2040元 款项已经银行转账支付 会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的 增值税暂行务例 增值税暂行条例实施细则 等相关规定 根据增值税专用发票及转账支票存根 应编制如下会计分录 借 固定资产 A设备12000应交税费 应交增值税 进项税额 2040贷 银行存款14040 固定资产 例题 多选题 关于 固定资产 科目 下列说法中正确的有 A 该科目余额的借方 表示期末企业现有固定资产的净值B 该科目为资产类科目C 该科目贷方登记固定资产计提的折旧D 该科目借方登记固定资产原始价值的增加额 正确答案 BD 答案解析 固定资产 科目为资产类科目 该科目借方登记固定资产原始价值的增加额 固定资产 例题 判断题 购入固定资产业务的会计分录一律应借记 固定资产 科目 正确答案 答案解析 需要安装的固定资产应记入 在建工程 固定资产 2 固定资产折旧的账务处理折旧 是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 预计净残值 是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时预期状态 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 固定资产 企业应对所有的固定资产计提折旧 但是 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折旧 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 固定资产 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法 可选用的折旧方法 固定资产 影响折旧的因素 固定资产 1 平均年限法 使用年限法 是按固定资产预计使用年限平均计提折旧的方法 计算公式如下 年折旧额 固定资产原值 预计使用残值 预计使用年限 年折旧率 年折旧额 固定资产原值 100 月折旧率 年折旧率 12 固定资产 例题 20 9年6月1日起 长江公司对A设备采用年限平均法计提折旧 预计该设备的使用寿命为10年 预计净残值为设备原价的5 设备价款为12000元 正确答案 该设备每月计提折旧额 12000 1 5 10 12 95 元 固定资产 假定长江公司20 9年6月份应计提的固定资产折旧为10400元 其中生产车间折旧为6000元 行政管理部门折旧为4400元 会计部门根据固定资产折旧计算表 每月应编制如下会计分录 正确答案 借 制造费用6000管理费用4400贷 累计折旧10400 固定资产 例题 多选题 某企业2010年3月31日 按照规定计提本期固定资产的折旧24000元 其中生产车间折旧为19000元 行政管理部门折旧为5000元 根据该项经济业务 下列表述中正确的有 A 管理费用 科目应反映借方发生额5000元B 生产成本 科目应反映借方发生额19000元C 制造费用 科目应反映借方发生额19000元D 累计折旧 科目应反映贷方发生额24000元 正确答案 ACD 答案解析 会计分录为 借 制造费用19000管理费用5000贷 累计折旧24000 固定资产 2 工作量法 是按固定资产完成的工作量计算折旧的一种方法 单位工作量折旧额 固定资产原值 预计使用残值 总工作量该项固定资产月折旧额 该固定资产实际完成的工作量 单位工作量折旧额 固定资产 例 某企业载货车一辆原值190000元 规定行驶100万公里 报废后预计残值10000元 本月行驶10000公里 计算本月折旧额单位工作量折旧额 190000 10000 1000000 0 18元 公里本月应提折旧额 0 18 10000 1800元 固定资产 3 年数总和法 是将固定资产原值减残值后的净额乘以一个逐年递减的的分数计算年折旧额 分子代表固定资产尚可使用的年数 分母代表固定资产使用年数的序数之和 如使用年限10年 则分母为 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 55 第一年分子为10 第二年分子为9以此类推 年折旧率 折旧年限 已使用年数 折旧年限 折旧年限 1 2 100 年折旧额 固定资产原值 残值 可使用年数 使用年数的序数之和 固定资产 例 有一台设备 原值78000元 预计残值2000元 预计可用4年 试用年数总和法计算每年折旧额 年数总和 1 2 3 4 10第一年 78000 2000 4 10 30400第二年 78000 2000 3 10 22800第三年 78000 2000 2 10 15200第四年 78000 2000 1 10 7600 固定资产 4 双倍余额递减法 双倍余额递减法是不考虑固定资产残值的情况下 根据每期固定资产帐面净值和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 年折旧率 2 折旧年限 100 月折旧额 年折旧率 固定资产帐面净值 12 固定资产 由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入 因此在使用这种方法时 必须注意 不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下 按照现行制度的规定 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产 应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内 将固定资产净值平均摊销 固定资产 例 某电子生产企业进口一条生产线 安装完毕后固定资产原价为300000元 预计净残值为8000元 预计使用年限5年 该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下 双倍直线折旧率 2 5 100 40 第一年应提折旧 300000元 40 120000元第二年应提折旧 300000 120000 40 72000元第三年应提折旧 300000 120000 72000 40 43200元第四年固定资产账面价值 300000 120000 72000 43200 64800元第四 五年应提折旧 64800 8000 2 28400元每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算 固定资产 3 固定资产处置的账务处理 例题 分录题 承前例 2 10年4月30日因产品调整 长江公司将A设备出售给黄河公司 开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元 增值税额为1360元 款项已收到 截至2 10年4月25日 该设备已经计提的折旧额为1045元 95 11 会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的 增值税暂行条例 增值税暂行条例实施细则 等相关规定 根据增值税专用发票等相关资料 应编制如下会计分录 借 固定资产清理 A设备10955累计折旧1045贷 固定资产 A设备12000借 银行存款9360贷 固定资产清理 A设备8000应交税费 应交增值税 销项税额 1360借 营业外支出2955贷 固定资产清理 A设备2955 固定资产 例题 分录题 承前例 假定2 10年4月30日 因产品调整 长江公司将该设备出售给黄河公司 开具的增值税专用发票上注明的价款为11000元 增值税额为1870元 款项尚未收到 会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的 增值税暂行条例 增值税暂行条例实施细则 等相关规定 根据增值税专用发票等相关资料 除与前例的第一笔会计分录相同外 应编制如下会计分录 正确答案 借 应收账款12870贷 固定资产清理 A设备11000应交税费 应交增值税 销项税额 1870借 固定资产清理 A设备45贷 营业外收入45 补充 无形资产 一 无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 无形资产主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权和特许权等 无形资产具有三个主要特征 1 不具有实物形态 无形资产是不具有实物形态的非货币性资产 它不像固定资产 存货等有形资产具有实物形体 2 具有可辨认性 无形资产能够从企业中分离或者划分出来的 具有可辨认性 3 属于非货币性长期资产 无形资产的使用年限在一年以上 其价值将在各个收益期间逐渐摊销 二 无形资产的核算为了核算无形资产的取得 摊销和处置等情况 企业应当设置 无形资产 累计摊销 等科目 1 无形资产的取得 1 外购无形资产 外购无形资产的成本包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 外购无形资产入账时借记 无形资产 贷记 银行存款 等 2 自行研发的无形资产 企业自行研究开发的无形资产 其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造 生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出 研究阶段支出计入当期管理费用 开发阶段支出符合资本化条件的 应当确认为无形资产 不符合资本化条件的 应当计入当期管理费用 例题 分录题 甲公司自行研究 开发一项技术 截止2010年12月31日 发生研究支出合计2000000元 经测试该项研发活动完成了研究阶段 从2011年1月1日开始进入开发阶段 2011年发生研发支出300000元 假定符合 企业会计准则第6号 无形资产 规定的开发支出资本化的条件 2011年6月30日 该项研发活动结束 最终开发出一项非专利技术 甲公司应作如下会计处理 正确答案 1 2010年发生的研发支出 借 研发支出 费用化支出2000000贷 银行存款2000000 2 2010年12月31日 发生的研发支出全部属于研究阶段的支出 借 管理费用2000000贷 研发支出 费用化支出2000000 例题 分录题 甲公司自行研究 开发一项技术 截止2010年12月31日 发生研究支出合计2000000元 经测试该项研发活动完成了研究阶段 从2011年1月1日开始进入开发阶段 2011年发生研发支出300000元 假定符合 企业会计准则第6号 无形资产 规定的开发支出资本化的条件 2011年6月30日 该项研发活动结束 最终开发出一项非专利技术 甲公司应作如下会计处理 3 2011年 发生开发支出并满足资本化确认条件 借 研发支出 资本化支出300000贷 银行存款300000 4 2011年6月30日 该技术研发完成并形成无形资产 借 无形资产300000贷 研发支出 资本化支出300000 2 无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 使用寿命有限的无形资产应进行摊销 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 期末进行减值测试 无形资产摊销方法包括直线法 生产总量法等 企业选择的无形资产的摊销方法应当反应与该项资产有关的经济利益的预期实现方式 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法摊销 企业应当按月对无形资产进行摊销 无形