2013教案《基础会计》.doc

基础会计课程课程编号： 教师姓名： 黄农 适用专业： 开课时间： 目 录课程基本信息第一章 总论第一节会计的产生和发展第二节会计的含义第三节会计主体和会计对象第四节会计的职能与目标第二章 会计要素和会计等式第一节会计要素第二节会计等式第三章 会计科目和账户第一节会计科目第二节账户第四章 复式记账第一节记账方法概述第二节借贷记账法第五章 会计凭证第一节、会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递和保管第六章会计账簿第一节账簿的概述第二节日记账第三节分类账第四节记账要求和错账更正第七章资产清查第一节财产清查概述第二节财产清查的内容和方法第三节财产清查结果的账务处理第八章账户的分类第一节、账户分类概述第二节、账户按会计要素分类第三节账户按用途和结构的分类第十三章财务会计报告第一节会计报表概述第二节资产负债表第三节利润表第九章账务处理程序第一节账务处理程序概述第二节记账凭证账务处理程序第三节汇总记账凭证核算组织程序第四节科目汇总表核算组织程序第十章 会计工作的管理与组织第一节会计工作管理体制第二节会计工作组织概述第一章总论教学目的与要求：通过本章的学习，学生应理解会计的概念、对象、职能和目标；了解会计学科体系的构成和会计方法；对会计的基本概念和基本理论有一个初步的认识。 教学重点：本章的教学要点有：会计的涵义；会计的基本职能；会计的目标；会计的对象；会计方法。 第一节会计的含义一、会计的本质会计的本质是指会计这一客观事物内在的、比较稳定的联系。从会计的过去以及今后的发展方向上看，会计的本质可以理解为是一种价值管理活动，是人们对再生产过程中的价值运动进行管理的一种经济管理的实践活动，是经济管理的重要组成部分。二、会计的定义会计的定义应包括会计主体，会计的特点、方法、目的以及会计本质的内容。会计是以货币为主要计量单位，通过一系列专门方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、考核和检查，以提高经济效益的一项管理活动。三、会计的特点以货币为主要计量单位对经济活动要进行完整、连续、系统、综合的计算和记录会计以价值管理为基本内容会计以提高经济效益为终极目标 第二节会计主体和会计对象一、会计主体1、定义：会计所服务的特定单位，它是一个空间范围。2、要点：（1）实质上是规定了会计核算的空间范围；（2）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；（3）可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。二、会计的一般对象会计对象是指会计所要核算和监督的内容。在市场经济条件下，会计的一般对象是社会再生产过程中的资金运动（一货币表现的经济活动）。三、会计的具体对象以产品制造企业为例，产品制造企业的资金运动的程序可分为资金投入，资金循环与周转和资金退出三个基本环节。 第三节会计的职能与目标一、会计的基本职能会计职能的定义：会计职能是会计固有的功能，是会计本质的体现。所谓会计的职能是指会计在经济管理中客观上所具有的功能。其基本职能是反映和监督。(二)、会计的监督职能会计监督职能，是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映职能所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。（三）、会计的预测职能（四）、会计的决策职能（五）、会计的控制职能（六）、会计的分析职能二、会计目标会计目标是指会计活动应达到的境地或标准。会计目标分为基本目标和具体目标两个层次。会计的基本目标是提高经济效益，具体目标是向信息使用者提供决策有用会计信息。会计目标的设计主要包括三个方面的问题，即：谁是会计信息使用者？会计信息使用者需要哪些信息？会计如何来提供会计信息？ 第二章会计要素和会计等式教学目的与要求：重点掌握会计等式中各个会计要素之间的关系及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响教学重点：会计要素会计等式教学内容： 第一节会计要素一、资产：（一）、概念产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有和控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。(二)、特征：1、资产是由于过去交易或者事项所产生形成的。2、资产是企业拥有和控制的。3、资产能够给企业带来未来经济利益。（三）、资产的分类（按变现期限的长短分，以1年或1个营业周期为界）1、流动资产2、长期投资3、固定资产4、无形资产和其他资产二、负债（一）、概念：过去的交易、事项形成的现时义务、履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（二）、特征：1、是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务。2、企业将来要清偿的义务。3、需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。（三）、分类：按偿还期的长短分（1年或1个营业周期为界）1、流动负债2、长期负债三、所有者权益（一）、概念：所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。（二）、内容：1、实收资本2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润四、收入（一）、概念广义的收入和狭义的收入。（二）、分类1、主营业务收入：比重大，发生频率高。2、其他业务收入：比重小，偶尔发生。五、费用：（一）、概念：狭义的费用和广义的费用。（二）、分类（按用途分）：六、利润：（一）、概念：企业一定会计期间的经营成果，表现为收入减去费用的差额。（二）、组成：1、营业利润2、投资净收益3、营业外收支净额=营业外收入-营业外支出 第二节会计等式：一、会计恒等式1、权益概念2、资产和权益的关系资产=负债+所有者权益3、等式注意的几个问题（1）、等式的顺序不能颠倒。（2）、资产和权益是总额的对应，而非逐项一一对应。4、等式的意义：反映了会计静态要素的数量关系，是复式记帐和编制资产负债表的理论依据。5、经济业务发生不会打破平衡性二、经济业务的发生不会影响会计的平衡等式（一）、经济业务类型1、资产内部的一增一减2、负债和所有者权益的一增一减3、资产和权益同增4、资产和权益同减(二)、经济业务的九种情况因此减少资产(或增加负债)。这类经济业务发生时所引起会计等式中有关会计要素的增减变动，概括起来也不外乎上述经济业务发生对资产和权益影响的几种类型，即：1、收入发生引起资产增加，等式双方同增。2、收入发生引起负债减少，等式右方两个项目之间此增彼减。3、费用发生引起资产减少，等式左方两个项目之间此增彼减。4、费用发生引起负债增加，等式双方同减。 （三）、会计等式的扩充1、资产=负债+所有者权益+利润2、资产=负债+所有者权益+收入-费用动态反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。第三章会计科目和账户学习目的与要求：本章阐述会计核算的基本方法会计科目和帐户，及其基本原理会计要素和会计等式。学习本章要求理解会计要素的划分原则和划分方法，明确会计科目的作用以及科目内容和科目级次，进而掌握设置帐户的必要性以及帐户的基本结构。教学要点：本章的教学重点：会计要素、会计科目的设置与分类、帐户的基本结构。教学内容： 第一节会计科目一、 设置会计科目的意义（一）、会计科目的概念对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目名称。（二）会计科目的意义会计科目是对于会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。（三）、设置会计科目的原则设置会计科目时，应该遵循以下几项原则。二、会计科目的内容和级次（一）、会计科目的内容会计科目及核算内容都是由财政部统一规定的，科目表见2001年财政部制定的会计科目表（二）、会计科目的级次1、一级科目即总分类科目，也称总账科目，是指对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。2、二级科目即二级明细分类科目，也称子目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。3、三级科目即明细科目，也称细目，是指在二级科目的德基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。第二节账户一、设置账户的必要性1、含义帐户是对会计要素进行分类核算的工具，以会计科目为名称，并具有一定的格式。2、必要性账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账户来加以分门别类地记录。每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录帐户的设置依据一级会计科目是设置总分类账户(总账)的依据明细会计科目是设置明细分类账户(明细账)的依据二、账户的基本结构（一）、账户的基本结构1.账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据2.账户的方向左（借），右（贷）3.账户中记录数据的汇总（增加、减少）发生额、（期初、期末）余额期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额三、帐户与会计科目的关系（一）、联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，帐户根据会计科目开设，会计科目是帐户的名称。（二）、区别：会计科目只是帐户的名称，只表明某项经济内容；而帐户还具有一定结构，可以反映某项经济内容的增减变化及其结果。帐户有结构，科目没有结构。四、制造企业会计科目表 第四章复式记账教学目的与要求：通过本章的学习，要了解复式记账的特点，掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。账户和复式记账是会计核算特有的方法，是会计学原理的核心内容。要求同学们必须熟练掌握账户和复式记账，为以后各章的学习打下坚实的基础。教学重点：本章的教学要点有：复式记账的含义、借贷记账法、试算平衡方法、总分类账户与明细分类账户。教学内容：第一节记账方法概述一、基本概念（一）、记账方法：是在账簿中登记经济业务的方法。1、单式记账法：对发生的每项经济业务只在一个账户中登记的方法。特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性。2、复式记账：对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的帐户中全面地、相互联系地进行登记的一种记帐方法。（二）、复式记账法与单式记账法的比较复式记账法克服了单式记帐法的缺点，有不可比拟的优越性，被世界各国公认为一种科学的记账方法。二、复式记账法的理论依据会计等式：资产=负债+所有者权益经济业务千变万化，不外乎九种经济业类型对九类经济业务分析的结论是：（1）、任何一笔经济业务，至少引起两个方面变化；（2）、任何经济业务的发生都不破坏会计等式的平衡关系第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念是以“借”和“贷”作为记账符号的复式记账方法二、借贷记账法的内容：（一）、理论依据：1、会计期末：资产=负债+所有者权益2、会计期间：资产=负债+所有者权益+收入-费用（二）、记账符号：“借”与“贷（三）、账户的设置和结构：1、资产类帐户和费用类帐户增加记借，减少记贷，资产类帐户的余额在借方，而费用类帐户一般无余额，若有余额一定在借方。2、负债类帐户、所有者权益帐户和收入类帐户增加记贷，减少记借，负债类帐户和所有者权益帐户余额在贷方，而收入类帐户无余额。（四）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”（五）、试算平衡：1、发生额平衡法全部帐户本期借方发生额=全部帐户本期贷方发生额2、余额平衡法全部帐户期末借方余额=全部帐户期末贷方余额三、会计分录和账户对应关系（一）、会计分录的概念：运用复式记账的基本原理，标明每项经济业务帐户的名称、方向和金额的记录。（二）、编制会计分录的步骤:1、确定账户名称；2、判断账户性质；3、确定借贷方向；4、检查借贷金额是否平衡。（三）、会计分录的排列要求：借方科目在上，贷方科目在下，借贷金额错开，借方靠前，贷方退后。（四）、会计分录的种类：简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷，一贷多借 多借多贷。（五）账户的对应关系和对应账户：（略）第五章 会计凭证教学目的与要求：通过本章学习，应该了解会计凭证的意义和种类，掌握原始凭证和记帐凭证的填制及审核，以及会计凭证的传递和保管，填制原始凭证和记帐凭证的技术方法。教学重点：会计凭证的意义和种类、原始凭证的填制和审核、记帐凭证的填制和审核。教学内容：第一节、会计凭证概述一、会计凭证的概念会计凭证是用来记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的始端，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。二、填制和审核会计凭证的意义会计法赋予会计信息“真实性”、“完整性”的质量要求。据此，会计在账簿中所作的每一笔记录，在报表中所提供的每一项经济信息，都必须以真实、合法的会计凭证为依据。（一）、填制和审核会计凭证，有利于保证会计信息的真实性质量的要求（二）、填制和审核会计凭证，有利于加强经营管理上的责任制（三）、填制和审核会计凭证，便于有效的发挥会计的监督作用三、会计凭证的种类会计凭证的形状格式、大小繁简虽各不相同，并可以按照不同的标准予以分类，但其最基本的分类乃是按其填制程序和用途分类。会计凭证按其填制程序和用途可分为：原始凭证和记账凭证两大类。为了节约人力、物力和财力，在保证充分发挥会计凭证作用的前提下，这两种凭证也可以合二为一，实行原始凭证和记账凭证的结合，即联合凭证。第二节原始凭证一、原始凭证的意义和种类（一）、意义：原始凭证是指在经济业务发生或完成时所取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确业务经办人员的责任，作为记账原始依据的一种会计凭证。（二）、分类1、按其来源不同可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。（1）、外来原始凭证，是指同其他单位发生经济业务时，从对方取得的原始凭证。如“发货票”和“收款收据”等。（2）、自制原始凭证及其分类自制原始凭证是由本单位业务经办人员，根据有关经济业务的执行和完成情况所填制的原始凭证。如“收料单”、“领料单”、“借款单”等。自制原始凭证按其填制手续不同可分为一次凭证、累计凭证及汇总原始凭证三种。一次凭证，是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的原始凭证，如“收料单”、“发货单”、“借款单”、“报销凭单”等。累计凭证，是指在一定时期内连续记载若干项同类经济业务的会计凭证，其填制手续是随着经济业务发生而分次进行的。如“限额领料单”。汇总原始凭证，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制的，用以集中反映某项经济业务发生情况的一张汇总原始凭证，如“发料凭证汇总表”等。二、原始凭证的基本内容各种原始凭证虽其名称、格式和具体内容不完全一致，但作为经济业务的原始证据，都应具备一些共同的基本内容，主要包括：1、原始凭证的名称；2、填制凭证的日期和编号；3、填制凭证单位名称或者填制人姓名；4、接受凭证的单位名称；5、经济业务内容、数量、单价和金额等；6、填制单位及有关人员的签章。三、原始凭证的填制原始凭证的填制应遵循以下要求1、填制原始凭证不仅要真实，而且要及时。2、填制原始凭证的内容要完整、项目要齐全，手续要完备。3、经办单位和经办人员均须签名或盖章以明确经济责任。4、文字、数字的填写应按会计基础工作规范的要求填写。5、各种原始凭证要连续编号。若凭证已预先印定编号，在需要作废时，应当加盖“作废”戳记，并连同存根和其他各联全部保存，不得擅自撕毁。6、对原始凭证的错填要正确更正。原始凭证出现填制错误，应当由开出单位重开或更正，更正处应当加盖开出单位的公章。四、原始凭证的审核1、真实性审查。是否如实反映了经济业务的本来面貌。2、合法性审查。是否符合有关制度的规定。3、完整性审查。应填项目是否填写完整，经办人员是否签章。4、正确性审查。有关数量、单价、金额的填写是否清楚，计算是否正确，大小写是否一致。经审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记明细分类账的依据。对审核中发现不真实、不合法、不合理的原始凭证，应拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，同时向有关领导报告；对于填写不齐全，手续不完备，书写不清楚，计算不正确的原始凭证，应责成经办人员补填齐全，补办手续，更正错误或更换原始凭证。第三节记账凭证一、记账凭证的意义和种类（一）、意义：记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类整理，并确定会计分录而填制、作为登记账簿直接依据的凭证。将审核无误的原始凭证，按照登记账簿的要求进行归类整理，指明账户的名称、记账方向和金额，并填制具有统一格式的记账凭证，然后将相关的格式不一、数量繁多原始凭证附在其后面。有利于原始凭证的保管，便于账簿的登记和对账、查账和减少差错的发生。（二）、记账凭证的分类、按其适用的经济业务，可分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。、按其填制方法，又可分为复式记账凭证和单式记账凭证两种。按是否与货币资金的收付有关，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。二、记账凭证的基本内容作为对原始凭证的归类和整理并作为登记账簿的直接依据，须具备：1、名称：包括填制单位的名称和记账凭证的名称；2、日期和编号；3、经济业务的内容摘要；4、应借应贷账户的名称及其金额，即会计分录；5、过账备注，以防重登、漏登或便于查账；6、所附原始凭证张数；7、有关人员的签名或盖章。三、记账凭证的填制（一）、收款凭证和付款凭证的填制方法收（付）款凭证是用来记录现金和银行存款收（付）业务的记账凭证。它既是登记有关账簿的依据，也是出纳人员收、付款项的依据。填制方法：收（付）款凭证按借方（贷方）科目设证，并在其左上方填列“现金”或“银行存款”科目，与设证科目相对应的“贷方（借方）科目”栏，应填写与收（付）现金或银行存款相对应的会计科目，金额栏填写经济业务实际发生的数额，在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。对于现金与银行存款之间相互划转的业务，一般以编制付款凭证为准。（二）、转账凭证的填制方法转账凭证是用来记录与现金、银行存款的收付业务无关的转账业务的记账凭证。填制方法：将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计数应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。（三）、通用记账凭证的填制方法通用记账凭证是以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。其格式和填制方法与转账凭证相似。在经济业务比较简单的经济单位，一般采用通用记账凭证，记录所发生的各项经济业务，包括收、付款业务及转账业务。（四）、复式记账凭证的填制方法复式记账凭证又称为多科目记账凭证，即将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中填制在一张记账凭证上，如上述的专用记账凭证和通用记账凭证都属于复式记账凭证。应用复式记帐凭证便于了解经济业务的全貌及资金运动的来龙去脉，便于凭证的分析和审核；不便于对会计科目的发生额同时进行汇总、归类、计算和整理，也不便于会计人员分工记账。（五）、单式记账凭证的填制方法单式记账凭证也称单科目记账凭证，即将某项经济业务所涉及的每个借方科目和贷方科目，分别编制借项凭证和贷项凭证。应用单世记账凭证便于会计人员分工记账，便于同时对每一会计科目的发生额进行汇总计算；由于凭证张数较多，填制工作量大，且不便于从一张记账凭证中反映经济业务的全貌及会计科目之间的对应关系。四、记帐凭证的审核(一)、会计部门还应适当建立相互复核或专人审核的制度（二）、审核的主要内容包括以下三个方面、记账凭证与所附原始凭证在经济内容和金额上是否一致。、应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清楚。、记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章。（三）、记账凭证填制有误的处理、若未入账的应重新填制、若已入账的应用红字更正法或补充登记法更正。第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递（一）、会计凭证的传递，是指会计凭证从填制到归档保管期间，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。会计凭证是由会计部门和各个业务部门分散办理凭证手续的并最后集中到会计部门，除作为记账依据之外，还有其他的用途。会计凭证传递要规定各种凭证的传递环节、顺序和停留时间，（二）、会计凭证传递的组织本着简单、及时、加强内部控制的要求和成本效益原则；根据经济业务的性质、单位规模的大小、人员分工以及经营管理的需要；以会计部门为主并会同有关部门共同研究和协商，恰当地规定会计凭证的格式、份数、传递环节和顺序、各个环节停留的时间，并绘成流程图或流程表；既保证有必要的控制环节并满足各方面的需要，又能节约费用并确保会计信息的时效。二、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证的装订、编号、存档和按规定办理调阅手续及到期销毁的全过程。会计凭证是一种有法律效力的重要经济档案，入账后要妥善保管，以便日后随时利用查阅。1、每月记账完毕，要将本月的记账凭证按编号顺序整理，加具封面和封底，装订成册，并在封面上写明年度、月份、共计册数、每册的起止号数，最后在装订处要贴上封签并由会计主管人员盖章。2、某些原始凭证过多的，如收、发料单、工资单等，或某些今后仍要利用的重要原始凭证，如合同，存出保证金收据等，也可另行装订或单独保管，但应在记账凭证中注明。3、会计凭证不得外借，但经单位领导批准调阅的，要填写会计档案调阅表；如有经济犯罪案件，需要以某些原始凭证作证时，也只能复制。4、会计凭证在年末存入会计档案室并按规定的期限进行保管。保管期满后，要报经上级主管部门批准后，方能销毁并要有监销人。第六章 会计账簿教学目的与要求：通过本章学习，应该了解帐簿的意义和种类，掌握各种帐簿的设置和登记，对账和结账及登记帐簿的各种规则，包括错帐更正的规则。教学重点：帐簿的意义和种类、帐簿的格式与登记、对账和结账、错账的更正规则。教学内容：第一节账簿的概述一、账簿及其意义（一）帐簿的概念：账簿就是由若干张具有一定格式的账页联结在一起的、按照会计科目开设户头，用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。（二）、设置账簿的原因：、记账凭证虽对经济业务进行了整理和归类，但由于其数量多且分散反映在若干张凭证上，不能连续、集中、系统地反映企业在某一时期内所发生的某一类经济业务的变动情况及其变动结果。、为了把分散在会计凭证上的会计信息，加以集中和分类汇总，就需要设置序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。（三）、账簿的意义、通过账簿的设置和登记，可以把分散在会计凭证上的资料加以归类整理，为管理部门提供系统、完整的会计信息、会计报表所需要的数据资料，绝大部分来源于会计账簿。账簿的记录为会计报表的及时准确编制提供了依据和保障。、会计账簿既是汇集、加工会计信息的工具，也是积累、储存经济活动情况的数据库。利用账簿提供的资料，可以有效地开展会计检查和会计分析。二、账簿的种类（一）账簿按其用途的分类1、序时账簿。按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。2、分类账簿。对经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。按照总分类账户进行分类登记的账簿叫做总分类账，简称总账。按照明细分类账户进行分类登记的账簿叫做明细分类账，简称明细账。3、备查账簿。对分类账簿未能记载的经济业务进行补充登记的会计账簿。（二）账簿按其外表形式的分类、订本式账簿订本式账簿是指账簿在启用前就将许多张账页装订成册并连续编号的账簿。使用订本式账簿能够避免账页散失和人为的抽换账页，保证其安全性。但必须事先估计每个账户所需要的账页张数。适用范围：比较重要和所需账页数量变化不大的账簿使用订本式，如总账、现金日记账和银行存款日记账。2、活页式账簿活页式账簿是指平时使用零散账页记录经济业务并将已使用的账页用账夹夹起来，年末再将本年所登记的账页装订成册并连续编号的账簿。使用活页式账簿便于记账分工，节省账页，且登记方便。但账页容易散失和被人为抽换。适用范围。适用于除债权、债务结算类账户以外的所有明细账。3、卡片式账簿卡片式账簿是指用印有记账格式和特定内容的卡片登记经济业务的账簿。是一种特殊的活页式账簿。其优点在于使用比较灵活，保管比较方便，有利于详细记录经济业务的具体内容，可跨年度使用，无需经常更换。但容易散失，一般应装置在卡片箱内适用范围。所记内容比较固定的明细账。如固定资产明细账等。（三）账簿按账页格式的分类1、三栏式账簿这是将账页中登记金额的部分分为三个栏目，即借方、贷方和余额三栏。适用于只提供价值核算信息，不需要提供数量核算信息的账簿，如总账、现金日记账、银行存款日记账、债权债务类明细账等。2、多栏式账簿是在借方和贷方的某一方或两方下面分设若干栏目，详细反映借、贷方金额的组成情况。适用于核算项目较多，且管理上要求提供各核算项目详细信息的明细分类账簿。如成本、费用等明细账。3、数量金额式账簿是在借方、贷方和余额栏下分别分设三个栏目，用以登记财产物资的数量、单价和总金额。适用于既需要提供价值信息，又需要提供实物数量信息的明细分类账簿。如材料明细账和产成品明细账等。第二节日记账一、日记账的种类（一）、普通日记账的设置和登记、普通日记账的结构和登记依据普通日记账，是根据经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记全部经济业务的会计账簿。普通日记账产生于记账凭证之前，由于普通日记账是直接根据原始凭证在普通日记账上逐笔编制会计分录，所以也称为“会计分录簿”。、普通日记账的登记方法（）、“日期栏”登记经济业务发生的时间；（）、“摘要栏”填写经济业务的简要内容；（）、“会计科目”栏填写会计分录涉及的会计科目名称；（）、“借方金额”栏填写应借记账户的金额；（）、“贷方金额”栏填写应贷记账户的金额。、普通日记账的优缺点及适用范围（）、优点。可全面反映经济业务的发生情况及账户的对应关系；（）、缺点。随企业规模的扩大、经济业务的增多及记账凭证的出现，普通日记账不便于登记分类账和登账工作量较大的缺陷日渐显露，后便不再使用。（）、适用范围。随会计电算化的发展和应用，解决了普通日记账在手工记账下的缺陷，普通日记账的应用又日趋广泛。（二）、特种日记账的设置和登记1、概念：特种日记账是用来记录企业单位某一方面需要特别关注、大量发生的经济业务并起汇总作用的会计账簿。2、作用：可以对某一方面需要特别关注的经济业务加强管理并起汇总作用。3、种类：按记录经济业务的内容不同可分为：现金日记账、银行存款日记账、销货日记账、购货日记账、应收账款日记账、应付账款日记账等。特种日记账按其格式的不同可分为：三栏式和多栏式。、三栏式现金日记账的设置和登记（）、三栏式现金日记账，是设置有“收入栏”、“支出栏”和“余额栏”并由出纳人员根据现金收、款记账凭证和银行存款付款凭证（从银行提取现金的业务），按经济业务发生的顺序逐日逐笔进行登记的一种特种日记账。除应提供每日的现金收入、支出及其余额的信息外，还应设置“对应科目”栏提供反映现金收入的来源和支出的用途方面的信息。一般企业均设置三栏式日记帐。（）、现金日记账的登记方法、“日期栏”填写与现金实际收、付日期一致的记账凭证的日期。、“凭证栏”填写所入账的收、付款凭证的“字”和“号”。、“摘要栏”填写经济业务的简要内容。、“对方科目栏”填写与“现金”账户发生对应关系的账户的名称。、“收入栏”、“支出栏”填写每笔业务的现金实际收、付的金额。、现金日记账应进行“日清”。每日应在本日所记最后一笔经济业务行的下一行（本日合计行）进行本日合计，并在本日合计行内的“摘要栏”填写“本日合计”字样，分别合计本日的收入和支出并计算出余额，填写在该行内的“收入栏”、“支出栏”和“余额栏”；如果一个单位的现金收付业务不多，可不填写本日合计行，但需在结出每日的余额并填写在每日所记最后一笔经济业务行的“余额栏”内；每日应将现金日记账的“余额”与库存现金核对。、三栏式银行存款日记账的设置和登记（）、三栏式银行存款日记账，是设置有“收入栏”、“支出栏”和“余额栏”并由出纳员根据银行存款收、付款记账凭证和现金付款凭证（记录将现金存入银行业务），按经济业务发生的顺序逐日逐笔登记的一种特种日记账。银行存款日记账应提供的信息银行存款日记账除应提供每日银行存款每日的收入、支出及其余额的信息外，还应设置“结算凭证种类、编号”栏和“对方科目”栏，提供反映银行存款收入的来源和支出的用途是否符合银行结算办法的规定方面的信息。（）、银行存款日记账的登记方法、“日期栏”填写与银行存款实际收、付日期一致的记账凭证的日期。、“凭证栏”填写所入账的收、付款凭证的“字”和“号”。、“摘要栏”填写经济业务的简要内容。、“结算凭证种类、编号栏”填写银行存款收支的凭据名称和编号。、“对方科目栏”填写与“银行存款”账户发生对应关系的账户的名称。、“收入栏”、“支出栏”填写银行存款实际收、付的金额。、银行存款日记账应定期与“对账单”进行核对。每日应在本日所记最后一笔经济业务行的下一行（本日合计行）进行本日合计，并在本日合计行内的“摘要栏”填写“本日合计”字样，分别合计本日的收入和支出并计算出余额，填写在该行内的“收入栏”、“支出栏”和“余额栏”；如果一个单位的银行存款收付业务不多，可不填写本日合计行，但需在结出每日的余额并填写在每日所记最后一笔经济业务行的“余额栏”内；定期应将银行存款日记账的“余额”与银行送达的“对账单”核对。、多栏式日记账的设置和登记（）、多栏式日记账是在账内设置“应贷科目”栏（收入栏）和“应借科目”栏（支出栏），并在栏内分别按与现金或银行存款科目对应的应贷科目和应借科目设相应的专栏，按其业务发生的顺序逐日逐笔登记的一种特种日记账。由于多栏式日记账都按现金、银行存款科目的对应科目设置专栏，具备了现金、银行存款收付款凭证汇总表的作用，既能反映经济业务的来龙去脉，又能减少登记分类账簿的工作量。按记录货币资金的内容不同，可将其分为多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。多栏式日记账适用范围：现金和银行存款的收、付业务较多且与“现金”、“银行存款”账户对应的账户不多和比较固定的企业单位。（）、多栏式日记账的登记方法根据现金（银行存款）收、付款凭证，将与现金（银行存款）账户对应的贷方账户的金额或借方账户的金额，登记在“应贷科目”栏或“应借科目”栏相应账户专栏和“收入合计”栏或“支出合计”栏内，既表示现金（银行存款）的增加或减少，也表示与现金（银行存款）账户对应账户的减少或增加；“余额栏”（每日所记最后一笔经济业务的行）填写每日的现金（银行存款）的余额。第三节分类账一、总分类账（一）、总分类账簿的概念、作用和格式种类1、概念：总分类账簿亦称总账，是按总分类账户（一级会计科目）分类设置并登记全部经济业务的会计账簿。总账的设置方法一般是按照总账会计科目的编码顺序分别开设账户，由于总账一般都采用订本式账簿，因此，应事先为每一个账户预留若干账页。2、作用：总账能够为会计报表的编制，提供反映某一类经济业务总括情况的资料，并对其所属的各明细账起控制和核对作用。因此任何单位都必须设置总账。3、格式种类：总账的格式因采用的会计核算组织形式不同而各异，常用的有三栏式和多栏式两种。（二）、三栏式总分类账采用三栏式时，要求按照每一账户开设借方、贷方和余额三个栏次。三栏式总账根据其是否提供对应科目信息，又可分为普通三栏式和反映对方科目的三栏式。1、普通三栏式总账，在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏。2、反映对方科目的三栏式总账，除在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏外，还分别在借方和贷方栏下设有对方科目栏，以便直接从总账中了解经济业务的内容。（三）、多栏式总分类账多栏式总分类账，是在一张账页上，把一个会计主体所涉及的会计科目都设置专栏，并在各专栏内再分借方和贷方栏次，同时根据“有借必贷，借贷必相等”的原理，在各专栏前，设置“发生额”栏，起合计作用。这种格式是把序时账簿和总分类账簿结合在一起，变成了一种联合账簿，通常称为日记总账。这种总账具有序时账簿和总分类账簿的双重作用，可以不再设置现金和银行存款日记账，减少了记账的工作量，提高了会计工作的效率，并能较全面地反映经济业务的来龙去脉。（四）、总分类账的登记方法1、总账的登记方法取决于企业所采用的会计核算组织形式。总账可根据记账凭证逐日逐笔登记；也可将记账凭证汇总编制成“汇总记账凭证”或“科目汇总表”，再据以登记总账；还可以直接根据多栏式现金和银行存款日记账登记总账。详细内容将在第九章中介绍。2、总账账页中各基本栏目的登记方法如下：（）、日期栏：填写登记总账所依据的凭证上的日期。（）、凭证字、号栏：填写登记总账所依据的凭证的字（如收、付、转、科汇、汇收、现收账等）和编号。（）、摘要栏：填写所依据的凭证的简要内容。（）、依据记账凭证登账的应填写与记账凭证中的摘要内容一致的内容；（）、依据科目汇总表登账的应填写“某日至某日发生额”字样；（）、依据汇总记账凭证登账的应填写“第号至第号记账凭证”字样；（）、对方科目栏：填写与所设总账账户发生对应关系的账户。（）、借、贷方金额栏：填写所依据凭证上记载的各账户的借、贷方发生额。（）、借或贷栏：表示余额的方向，填写“借”字或“贷”字，如期末余额为零，则填写“平”字，并在“余额”栏的中间划“”符号。二、明细分类账簿的格式和登记方法（一）明细分类账簿的概念、作用和格式种类1、概念：明细分类账簿亦称明细账，是根据各单位的实际需要，按照总分类科目的二级科目或三级科目分类设置并登记全部经济业务的会计账簿。2、作用：能够为会计报表的编制，提供反映某一类经济业务详细情况的资料，并对其所隶属总账起补充和说明作用。3、格式种类：根据经济管理的需要和各明细分类账记录内容的不同，明细账可以采用三栏式、多栏式和数量金额式等三种格式。（二）三栏式明细账1、账页结构：三栏式明细账在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏。为区别总分类账中的三栏式，在实际工作中，将明细账中的三栏式，称之为“甲式账”。2、登记方法：三栏式明细账是根据记账凭证，按经济业务发生的顺序逐日逐笔进行登记的。其他各栏目的登记方法与三栏式总账相同。（二）数量金额式明细账1、结构：该明细账的账页，设有入库、出库和结存三大栏次，并在每一大栏下设有数量、单价和金额三个小栏目。由于在明细账中有了“甲式账”，在实际工作中将数量金额式明细账称为“乙式账”。2、登记方法：数量金额式明细账一般是由会计人员和业务人员（如仓库保管员），根据原始凭证按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。数量金额式明细账的具体登记方法如下：（）、凭证字、号栏：填写按所依据的原始凭证的字和号进行。如收料单的“收”字、领料单的“领”字、产成品入库单的“入”字和出库单的“出”字。（）、三个数量栏：填写实际入、出库和结存的财产物资的数量；（）、入库单价栏和金额栏按照所入库材料的单位成本登记；（）、出库栏和结存栏中的单价栏和金额栏，登记时间及登记金额取决于企业所采用的期末存货计价方法。在采用月末一次加权平均法下，出库和结存的单价栏和金额栏一个月只在月末登记一次。（三）多栏式明细账1、多栏式明细账的作用和种类。多栏式明细账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页上按有关子目或细目分设若干栏目，以集中反映各有关明细科目的核算资料。按照明细账所记经济业务的特点不同，多栏式明细账可以采用借方多栏式、贷方多栏式和借贷方多栏式三种格式。（）、借方多栏式明细账账页结构：该账是在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏，并直接在借方栏再按明细项目分设若干专栏，也可对借方栏再单独开设借方金额分析栏并在栏内按照明细项目分设若干专栏。适用范围：它适用于借方需设置多个明细项目的成本、费用类账户的明细分类核算。如“物资采购”、“生产成本”、“管理费用”等明细账。登记方法：依据记账凭证顺序逐笔逐日登记。各明细项目的贷方发生额因其未设置贷方专栏，则用“红字”登记在借方栏及明细项目专栏内，以表示对该项目金额的冲销或转出。（）、贷方多栏式明细账账页结构：该账是在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏，并直接在贷方栏再按明细项目分设若干专栏，也可对贷方栏再单独开设贷方金额分析栏并在栏内按照明细项目分设若干专栏。适用范围：它适用于贷方需设多个明细项目的收入、资本类账户的明细分类核算。如“主营业务收入”、“营业外收入”等明细账。三、总账和明细账的关系总账与明细账及联系有区别：两者所反映的经济业务的内容相同；两者的登账依据相同。提供的会计信息的详简程度不同（总账提供的是某一大类总括情况的会计信息，明细账提供的是某一小类详细情况的会计信息）；作用不同（总账提供的是综合性信息，对所属明细账起统驭作用，明细账是对总账的补充，对总账起补充说明的作用）。四、总账与明细账的平行登记所谓平行登记，是指经济业务发生后，应根据有关会计凭证，一方面要登记有关的总账；另一方面要登记该总账所属的各有关明细账。平行登记的要点：1、同时登记。对发生的每一笔经济业务，要根据同一会计凭证，在同一会计期间，既要记总账又要记该总账所属的明细账。2、方向相同。依据同一会计凭证所登记总账的借、贷方向与登记该总账所属明细账的借、贷方向必须一致。3、金额相等。记入总账借、贷栏的金额，必须与记入其所属的各明细账借、贷栏的金额之和相等。（三）平行登记举例（略）第四节记账要求和错账更正一、记账要求（一）、账簿启用要求会计账簿是储存数据资料的重要会计档案；在账簿启用时，应在“账簿启用和经管人员一览表”中详细记载：单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿页数、启用日期，并加盖单位公章；经管人员（包括企业负责人、主管会计、复核和记账人员等）均应签名盖章。二、账簿登记的要求（一）登记账簿的一般规则1、会计人员应根据审核无误的会计凭证及时地登记会计账簿。2、按各单位所选用的会计核算形式来确定登记总账的依据和具体时间。3、对于各种明细账，可逐笔逐日进行登记，也可定期（三天或五天）登记。但债权债务类和