中国财政史.ppt

中国财政史 刘德iudecheng89 第一章夏 商 西周时期的财政 公元前21世纪 公元前771年 一 赋税制度 一 田制与田赋1 田制 1 所有制形式 土地国有制 即 普天之下 莫非王土 2 管理形式 按等级分给各级奴隶主 平民经营 2 田赋 1 夏代的贡法 孟子 滕文公上 记载 夏后氏五十而贡 殷人七十而助 周人百亩而彻 贡法就是夏代建立在土地国有制基础上的赋税制度 其基本内容是 每户授田田50亩 缴纳收获物的1 10作为国家的赋税收入 2 商代的助法商代的助法是以井田制为基础的赋税制度 其基本内容是 将一井土地交给8户平民耕种 由8户平民共同耕种公田 收获物全部归国家所有 形成国家的财政来源 关于助法 孟子 助者 籍也 赵岐 孟子注 说 藉 借也 借民力而耕公田之谓也 助法与贡法比较 1 从每户耕种50亩增加到70亩 是因为青铜器的广泛使用促进了生产力水平的提高 使可耕种的土地面积大大增加 2 从税率上看 贡法征什一之税 助法八家共耕一公田 对统治者来说是纳了11 强的税 3 贡法属于实物税 而助法则属于劳役税 2 西周的彻法对于 彻 史学界没有统一的说法 归纳起来 大致有如下解释 1 打通 即打破公田与私田的固定界限 将一井九百亩土地平分为九块交由平民耕种 在耕作季节统一经营 至收获时才把十分之一的田地划为当年的公田 其上全部农产品便成为税物 2 通力合作 即耕种时由八家农民合作 收获时不论公田私田都计亩征收 按实际总产量征收十分之一的实物 彻法的基本含义 彻法是西周时期建立在井田制基础上的赋税制度 每夫授田100亩 缴纳1 10作为国家的赋税收入 彻法与助法相比 1 授田面积由每夫70亩到100亩 意味着劳动生产水平的进一步提高 2 授田方式上彻法不再强调保留公田 这是税法的一种进步 更有利于调动劳动者的生产积极性 有利于国家财政收入的增加 二 工商税收1 关市税2 山泽税二 财政支出 一 财政支出的种类祭祀支出 军事支出 王室费用 俸禄支出 农业水利事业及其他支出 二 财政支出的原则 量出为入 三年耕必有一年之食 三 三代的财政特点1 财政收支形式 以实物收支为主 2 财政体制 分权制 复习题1 什么是贡法 助法 彻法 2 夏商西周财政有何特点 第二章春秋战国时期的财政改革 公元前770年 公元前221年 一 改革的原因1 经济上 生产力的发展 客观上要求改革旧的财政制度 1 生产力发展的表现 铁工具 牛耕的出现 2 生产力发展的结果 私田 土地买卖出现 进而导致原来财政制度失去了存在的经济基础 财政制度必须变革 2 政治上 诸侯国之间的战争 客观上要求改革旧的财政制度 以适应战争的需要 二 改革的内容 一 齐国1 相地而衰征 公元前685年 管仲实施 相地而衰征 韦昭的注 相 视也 衰 差等也 征 征取也 意思就是说 按照土地肥瘠的不同 征收不等额的赋税 2 实行轻税政策 1 田赋 管子 大匡 记载 当时的齐国政府规定每两年收税一次 丰年收十分之三 中等年收十分之二 下等年收十分之一 荒年不收 待饥荒缓解后再收 2 关市税 当时的齐国政府不重复征税 征于关者 勿征于市 征于市者 勿征于关 五十而税一 甚至在某个时期 对某些商品干脆免税 关几而不征 市廛而不税 3 实行 官山海 政策即实行国家盐铁专卖制度 因为盐 铁是生活必需品 又是军事战略物资 用量极大 管仲认为 由国家管理 垄断盐铁资源 无疑是富国的有效途径 管子 民予则喜 夺则怒 民情皆然 先王知其然 故见予之形 不见夺之理 二 鲁国1 初税亩 公元前594年 鲁国颁布 初税亩 法令 规定不论公田或私田 一律按亩征税 初税亩的实行 标志着土地私有制在事实上得到承认 知识链接 左传 记载 宣公十五年 公元前594年 秋七月 初税亩 初 是开始的意思 税亩是按土地亩数对土地征税 即 公田之法 十足其一 今又履其余亩 复十取一 规定不论 私田 公田 一律 履亩而税 从此 井田之外的 私田 开始纳税 初税亩 取得了预期效果 鲁国财政收入大幅增加 诸侯列国纷纷仿效 2 作丘甲 与 用田赋 1 作丘甲 公元前590年 鲁国又 作丘甲 即实行 丘甲 也就是按丘出军赋 按丘出赋表明 春秋时期的税负呈加重的趋势 知识链接 周制 九夫为井 四井为邑 四邑为丘 四丘为甸 其时 以井田而立军赋 每甸出马4匹 车1乘 牛12头 甲兵3人 卒72人 作丘甲 由过去按甸出赋改为按丘出赋 军赋加重3倍 2 用田赋 公元前483年鲁国 用田赋 即实行按一井土地为单位而征收军赋 田 一井也 从 作丘甲 到 用田赋 鲁国赋税负担进一步加重 知识链接1 西周的 赋 原是对军役和军需品征发的专称 是分封制下 下级贵族对上级贵族的一种义务 只有食禄的 国人 包括卿大夫和士 才有权利统帅或充当甲士 并提供相应的甲盾干戈 贵族役邑中的农民也要随军服役 充当徒卒 缴纳粮食草料等军需品 但不能当甲士和缴纳甲盾车马 知识链接2 左传 鲁 哀公十一年 公元前484年 季氏欲以田赋 使冉有访诸仲尼 曰 丘不识也 三发 卒曰 子为国老 待子而行 若之何子之不言也 仲尼不对 而私于冉有曰 君子之行也 度于礼 施取其厚 事举其中 敛从其薄 如是则以丘亦足矣 若不度于礼而贪冒无厌 则虽以田赋 将又不足 且季孙若欲行而法 则周公之典在 若欲苟而行 又何访焉 弗听 十二年春王正月 用田赋 论语 记载 季氏富于周公 而求也为之聚敛而附益之 子曰 非吾徒也 小子鸣鼓而攻之 可也 此事很可能就发生在推行 田赋 之后 孔子或认定 冉求作为季氏宰 这也等于是他在帮助季氏聚敛增财 因此怒而宣称 冉求不是自己的门徒 还叫弟子们擂起鼓来 一起攻击他 王充的 论衡 对此有解释 攻者 责也 责让之也 可见 鸣鼓而攻之 就是击鼓造声势 对冉求进行严厉斥责 三 秦国1 改革的具体原因 1 内部环境上 经济上 农业落后 政治上 封建农奴制 2 外部环境上 在诸侯国中地位较低 2 改革内容补充材料 改革的相关人物 商鞅 约公元前390年 前338年 战国中期政治家 思想家 法家的著名代表人物 卫国国君的后裔 公孙氏 故亦称为卫鞅 公孙鞅 最初在魏国当差 怀才不遇 适逢秦孝公招贤 离魏入秦 说服秦孝公变法强国 协助秦孝公理政十九年 秦国大治 秦孝公 公元前381年 前338年 姓赢 名渠梁 战国时秦国国君 公元前361年 前338年执政 秦孝公一生以两件事名垂青史 一是迁都咸阳 二是商鞅变法 西汉初期著名政治家 文学家贾谊在 过秦论 一文中对秦孝公有较客观的描述 秦孝公据肴函之固 拥雍州之地 君臣固守以窥周室 有席卷天下 包举宇内 囊括四海之意 并吞八荒之心 当是时也 商君佐之 内立法度 务耕织 修守战之具 外连衡而斗诸侯 于是秦人拱手而取西河之外 可见当时秦国的实力 商鞅变法是分两次进行的 第一次开始于公元前356年 第二次开始于公元前350年 1 重农抑商 奖励耕织a 不农之征必多 市利之租必重 b 舍地而税人 c 民努力本业 致粟帛多者复其身 事末利及怠而贫者 举以为收孥 知识链接 古先圣王之所以导其民者 先务于农 民农 非徒为地利也 贵其志也 民农则朴 朴则易用 易用则边境安 主位尊 民农则重 重则少私义 少私义则公法立 力专一 民农则其产复 其产复则重徙 重徙则死其处而无二虑 民舍本而事末则不令 不令则不可以守 不可以战 民舍本而事末 则其产约 其产约则轻迁徙 轻迁徙则国家有患皆有远志 无有居心 民舍本而事末 则好智 好智则多诈 多诈则巧法令 以是为非 以非为是 后稷曰 所以务耕织者 以为本教也 吕氏春秋 上农 2 徕三晋之民即 采取免除三代徭役赋税和十年不征税的政策以吸引三晋民众来秦国耕种 今王发明惠 诸侯之士来归义者 今使复之三世 无知军事 秦四竟之内陵阪丘隰 x 低湿之处 不起十年征 商君书 徕民 知识链接 今秦之地方千里者五 而谷土不能处二 田数不满百万 其薮泽 谷 名山 大川之材物货宝 又不尽为用 此人不称土地 秦之所与邻者三晋也 所欲用兵者 韩 魏也 彼土狭而民众 其宅参居而并处 其寡萌贾息民 上无通名 下无田宅 而恃奸务末作以处 人之复阴阳泽水者过半 此其土之不足以生其民也 似有过秦民之不足以实其土也 今以草茅之地 徕三晋之民而使之事本 此其损敌也 与战胜同实 商君书 徕民 3 奖励军功 严惩私斗凡立功者按功劳大小受爵赏 私斗者则按犯罪轻重受罚 有功劳的 可享受荣华富贵 无功劳的 虽家财万贯 也不得铺张 4 废除世卿世禄制 秦国原来的俸禄制度也是世袭的 商鞅废除此制 建立起因功赐爵 依爵授官 依官受禄的新的俸禄制度 三 改革的意义1 适应了形势的发展变化 2 增加了政府的财政收入 2 加速了社会的转型 这些改革 都不同程度地打击了奴隶主贵族 废除了奴隶制政治经济制度 巩固和发展了封建制的政治经济制度 大大促进了封建制的建立和发展 第二章秦汉时期的财政 公元前221 公元220年 一 秦汉时期的赋税 一 田租1 田制秦汉时期的土地所有方式 基本上分为两类 少部分是属于封建王朝的公田 或官田 大部分是属于私人 包括王侯 贵戚 达官 富商 地主和平民等 占有的土地 从此 地主可以大量兼并土地 富者田连阡陌 的现象出现了 2 田租秦汉称田赋为田租 是国家向土地所有者征收的土地税 属收益税性质 汉代田租一律用实物交纳 且实行轻税政策 汉初 定为 什五税一 即税率为百分之六点七 汉文帝十二年 公元前168年 下诏免 民十二年租税之半 即三十而税一 成为定制 东汉初 因战争的影响 支出浩繁 田赋改行十一税率 即根据同一块土地连续几年的平均收获量 征收十分之一的税 当北方的主要地区得到统一 征收面积扩大 屯田收入有了增加以后 建武六年 公元前30年 又诏行西汉旧制 三十税一 直至东汉献帝初 循而未改 二 口赋汉代对未成年人征收的人头税 又叫口钱 规定凡7 14岁未成年人 不论男女 每人每年缴20钱 充作皇室收入 三 算赋汉代向成人征收的人头税 始于汉高祖四年 前203年 凡成年男女15 56岁具有劳动力者 每人每年向国家缴纳120钱 称为 一算 作为战备基金 国家购置车马兵器之用 汉代算赋制度具有着鲜明的政策性 其一 为限制商贾牟取暴利 贯彻重农抑商政策 对商贾每人每年征收两算 即240钱 其二 为保证农业生产对劳动力的需求 对商贾地主蓄养奴婢者课以重税 每人每年两算 其三 鼓励生育 对晚婚者加重征收算赋 规定 女子年十五以上至三十不嫁 五算 四 更赋汉代对按规定应该服役而未能服役者所征收的代役钱 更卒不亲自服役 纳钱2000 戍卒不服役三日者 纳钱300 除去代役使用外尚有余额 成为国家财政收入 知识链接 汉代徭役 包括在地方 郡县 京城和边境所服的各种兵役 还包括为皇室和郡县所服的各种劳役 服役年龄 汉代规定 民年23至56岁 均有义务服役 凡民达到服役年龄 就要进行登记 叫 傅 凡成丁登记到名册上后 就意味着准备应征服役了 汉景帝二年 曾令天下男子年 二十始傅 服役年龄提前了三年 汉昭帝时才恢复汉初旧制 从二十三岁起役 平民被征发服劳役 一般包括建筑宫室 陵墓 城池 边境和冲要的障塞 修筑驰道 治理江河 修筑大规模的农田水利灌溉工程 堵塞黄河决口 往边境运送粮草物资 军队出征时军需用品的运输 以及皇帝出巡时所经过道路桥梁的修筑和维护 运输工具的供应 随行人员的招待等 汉代的兵役 包括正卒 更卒和戍卒等三种 1 正卒 正卒即正式的兵役 秦汉时期规定 在规定的年龄里成年男子每年必须在本郡充当步兵 或骑兵 水军 一年 如遇军事紧急需要 还要延长服役时间 2 更卒 汉代规定 年满二十三岁至五十六岁的成年男子 每年要在郡县服一个月的劳役 称为更卒 农民亲自服役的叫 践更 出钱由政府雇人代役的叫 过更 之所以二十三岁才开始服役 据孟康所述 古代二十而傅 种三年地 积存一年粮食后 才能在离家服役时不影响家中生活 至于 更 是轮番更替之意 即指男子到一定年龄后 每年要轮流到指定地点服一定时期的兵役 3 戍卒 每个成年男子 每年要到边境去戍边三日 实际上 真正到边境去从事防守或参加作战的 只能是有限的一部分人 其余不去戍边的 要交纳一定的代役金 五 汉代赋役制度的主要特征1 特征 轻田租 重人税 1 田租 税率1 30 农夫五口之家 其服役者不下二人 能耕者不过百亩 百亩之收不过百石 汉书 食货志上 按 五口之家 耕田百亩 收粮百石计 五口之家应缴田租约3 3石 2 人税 首先 口赋与算赋 按学术界通用比例 即平均五口之家有2 3的人承担算赋 1 6的人承担口赋 五口之家的负担为5 2 3 120 5 1 6 23 419钱 其次 役钱 农夫五口之家 其服役者不下二人 按二人服役计 更卒每人2000文 戍卒300文 共4600文 人税合计约5000文 3 田租与人税负担的比较 按汉代粮食中平价1石 100文计 田租3 3石合330文 田租与人税之比大约为1 15 换而言之 汉代五口之家的人税占赋税总额的90 以上 2 形成原因 1 土地占有关系相对均衡 汉代处于封建社会的初期 地主土地所有制并不发达 土地绝大部分为自耕农所有 在这种条件下 纳税人基本上都有必要的生产资料 有相对可靠的收入 由此也能够负担较重的人税 应当说 土地占有关系的相对均衡 是 轻田租 重人税 赋役制度得以存在的前提条件 2 人口稀少 秦代末年 由于长期战乱 人口下降 西汉初期人口大约在1500万 1800万之间 此后人口数量有所提升 根据 汉书 的记载 公元2年汉代的人口数为5767万 较少的人口 既为主要对人口征税提供了便利 也可保障征管效率 后汉书 礼仪志 中有 仲秋之月 县 道皆案户比民 的记载 即每年农历八月 各县 道都要核对户籍 进行人口统计 作为政府税收管理的一项基础性工作 这在人口众多且流动性较强的情况下是不可能的 3 影响 积极方面是促进了农业生产的发展 武帝时府库余财 累百巨万 贯朽而不可校 反映出当时经济繁荣 中央政府财政收入非常充裕 消极方面一是加剧了土地兼并 使地权逐渐集中 土地占有关系开始走向不均衡 二是为逃避沉重的人税负担 百姓争相脱籍 或沦为依附地主的徒附 或成为流民饿死道路 或啸聚山林为盗 二 汉武帝时期的财政改革 一 改革的背景1 政治上 面临削藩 维护中央政权的任务 采铁常聚集与深山 鼓铸煮盐 其势必深居幽谷 而人民所罕至 奸猾交通山海之际 恐生大奸 乘利骄溢 散朴滋伪 则人之贵本者寡 豪强大家 得管山海之利 采铁石鼓铸 煮海为盐 一家聚众 或至千余人 大抵尽收放流人民也 远去乡里 弃坟墓 依倚大家 聚深山穷泽之中 成奸伪之业 遂朋党之权 其轻为非亦大矣 2 经济上 面临经济结构的调整 西汉前期的经济政策 汉兴 海内为一 开关梁 驰山泽之禁 促进了商品经济的繁荣发展 盐 铁商的财力不断膨胀 他们不仅掌握了相当一部分的经济命脉 甚至俨然成了一股与中央政权相抗衡的社会势力 严重危及到封建国家的统治 另一方面 民背本而趋末 农业生产受到严重影响 3 财政上 面临财政危机 财政危机来源于两个方面 一是在武帝执政期间河南关东等地出现了两次比较大的灾荒 两次比较大的水患 赈灾费用每次都在数十亿之多 二是应对北方游牧民族的挑战 每次战争费用达几十亿甚至上百亿钱 根据 史记 平准书 记载 自元光二年 公元前133年 于是大农陈藏钱经耗 赋税既竭 犹不足以奉战士 二 改革的内容1 实行盐铁专卖盐业 公元前119年 元狩四年 始 将盐业收入拨归大农令以充实国库 并设立大农丞进行管理 在全国28个郡 36县设立盐官 具体办法是 在盐区内实行民制官营 政府招募百姓 提供生产工具牢盆和生活费用 各自分头制盐 所出产品须按规定价格出售给国家 统一运输贩卖 铁业 公元前117年 国家开始垄断铁业的生产和流通 在全国委派铁官 分布于40个郡48个县 产铁地区置铁官 不产铁地区置小铁官 具体管理开矿 冶炼和制造铁器 制成铁器后由官府负责收购 发运和售卖 2 均输平准 1 均输 各郡国只需将应输贡物就地缴送当地均输署 即算完成任务 收到贡物后的均输官则需将贡物分类 连同均输官本身就近就产地采购的中央需用之优质轻便物品 一并组织雇用人员运往京师 凡京师不需要的贡品 均输官必须自行负责运往卖价高的地方出售 销售收入上缴中央财政 2 平准 在京师设立平准机构 把各地运来的贡物统一调配 以贡物和国家所属机构生产的手工业产品销售所得为本钱 根据市场变动情况 在物价上涨时大量抛售商品 在物价下跌时则购进商品 以此平衡物价 3 开征工商杂税 1 缗钱税公元前119年 朝廷颁布了算缗和告缗令 开征缗钱税 缗钱税也称算缗钱 是对工商业者手中积存的缗钱及货物征收的财产税 凡商人 手工作坊主 高利贷者 都是缗钱税的纳税人 征收方法是 商人 按规定自行向官府申报钱财及货物总值 经查验无误后 按财物数值总额 每2000钱征税一算 税率为6 从事高利贷 或放债取息者 每2000钱征一算 手工业作坊主 其储积待卖的物品 按其产品价值每4000钱征税一算 税率为3 2 车船税车船税是对车 船所有者征收的财产税 元光六年 前129年 开征 征税对象是商人 和除官吏 三老 北边骑士以外的其他车船所有者 征收办法是 对商人拥有的轺车 每辆年征税两算 其他人拥有的轺车 每辆年征税一算 对五丈以上的大型船 年征一算 三 改革的评价1 积极作用 充实国家财政 增强国力 巩固中央政权 为抗击匈奴的胜利奠定了物质基础 统一币制 稳定货币流通秩序 对汉代经济的稳定和发展有着不可否认的积极意义 2 消极作用 盐铁专卖制度下存在一系列质量 价格和服务问题 如铁产品品种规格单一 质次价高 不适农用 食盐 价格极高 民或淡食 不能满足百姓需求 还加重了百姓消费负担 缗钱 车船税造成社会财富多用于消耗而非储存 商品供应紧张物价上涨等 复习题 1 解释名词口赋 算赋 更赋 算缗钱 算商车2 问答题 1 简述西汉赋役制度的特点 2 简述汉武帝财政改革的原因 内容 你如何予以评价 第三章魏晋南北朝时期的财政 一 曹魏的田制和赋税制度 一 田制 屯田制屯田制 即曹魏时期实施的一种农业生产组织制度 其基本内容是 政府把农业劳动者组织起来 直接置于政府管理之下 在政府控制的土地上从事农业生产 1 屯田制实施的原因 1 汉末战乱 造成了大量的流民和无主荒地 为曹魏实施屯田制提供了条件 兵难日起 州郡鼎沸 郊境之内 民不安业 捐弃居产 流土藏窜 陈寿 三国志 卷15 魏志 司马朗传 2 军粮极度短缺 有必要将流民与荒地重新组合起来 以解决军粮问题 自遭荒乱 率乏粮谷 诸军并起 无终岁之计 饥者寇掠 饱者弃余 瓦解离散 无敌自破者 不可胜数 陈寿 三国志 卷15 魏志 司马朗传 建安元年 196 曹操采纳枣祗 韩浩的建议 在许都 今河南许昌 附近进行屯田 屯田的土地是无主和荒芜的土地 2 屯田制的内容 1 组织形式第一类 民屯民屯上的管理者是各级屯田官吏 他们分别是大司农 中央 殿农中郎将 郡 屯田都尉 县 屯田司马 直接管理者 民屯上的生产者是曹魏政权招募和强制迁移来的流民 民屯的单位为屯 每屯大约有50人 屯田农民不属郡县管理 而属于殿农管辖 称 殿农部民 或 屯田客 第二类 军屯军屯上的管理者是各级军事将领 生产者是士兵及其家属 军屯的基本单位是营 毎营60人 2 经济关系劳动者与国家实际上是一种租佃关系 国家提供土地 劳动者在土地上从事农业生产 收获物实行分成 用官牛者交纳60 不用官牛者交纳50 该部分收入成为国家的一项财政收入 3 屯田制的作用首先 屯田制使有限的生产资源得到了高效率的分配使用 汉魏之际 一方面大量流民食不果腹 另一方面大片荒地无人开垦 而屯田制则可以把这些劳动力安置在国有土地上从事生产 从而充分利用了既定的生产资源 其次 屯田制解决了军粮供应问题 为曹魏统一北方打下了坚实的物质基础 屯田制实施当年 屯田收获谷物就达百万斛 于是州郡列置田官 所在积谷 征伐四方 无运粮之劳 遂兼并群贼 克平天下 三国志 魏书 武帝纪 二 曹魏的租调制 1 内容建安九年 公元204年 魏王曹操颁布 田租户调令 实施租调制 内容是 其收田租亩四升 户出绢二匹 绵二斤而已 他不得擅兴发 郡国守相明检察之 无令强民有所隐藏 而弱民兼赋也 即规定每亩土地交纳租谷四升 叫做田租 每户人家交纳绢二匹 绵二斤 叫做户调 除此之外 官吏不得另行摊派 增加农民负担 2 评价曹魏的田租户调制是在汉代的赋税制度基础上的改革 首先 从田租看 汉代是十五税一或三十税一的分成田租制 曹魏改为亩收四升的定额田租制 两汉统治者向农民按分成制收田租 系多产可以多收 曹魏按定额田租向农民征税 则增产亦不能增收 故更能刺激农民的生产积极性 使之愿意精耕细作 多产归已 其次 从人赋看 汉代是按人口数征收货币 曹魏鉴于当时物价波动剧烈 人民流动频繁 人口难以于察知等情况 将算赋 口赋合并为一 改为按户征收实物 在特定条件下 这一改革既有利于曹魏政权的赋税征管 也有利于纳税人纳税 二 西晋的田制和租调制 一 田制 占田制1 基本内容所谓占田 是指国家准许个人占有的土地数量 并不是由国家授田 包括基本内容有两方面 1 普通农民 男子一人占田七十亩 女子三十亩 2 官僚地主 官吏以官品高卑贵贱占田 从第一品占五十顷 至第九品占十顷 每品之间递减五顷 此外又规定可依官品高低荫庇亲属 最多可至九族 2 实施背景 第一 屯田制的瓦解 三国鼎立局面形成后 相对稳定社会局面 使屯田客不能再忍受高达50 60 的分成地租 逃亡事件屡见不鲜 以致武装反抗亦与日俱增 221年 太原爆发了屯田客的起义 225年 陈仓又爆发了屯田客的起义 甚至地主阶级内部实力派也利用屯田客的不满情绪 进行争权夺利的斗争 如225年魏镇东大将军毋丘俭起兵反对司马师时 就指责司马师利用屯田压榨农民 以争取屯田客的支持 在这种情况下 掌握曹魏实权的司马氏于264 266年两次下令废除屯田制 第二 屯田制瓦解后出现了亟须解决的问题 屯田制瓦解后 许多屯田客并未遣散 仍在原土地上从事生产 于是出现了两个亟待解决的问题 一是屯田土地如何分配 二是政府如何进行征税 这两个问题不解决 农民将无法正常进行生产 政府也无法正常征收赋税 占田制就是在这一背景下实施的 知识链接 西晋初年 贵族官僚兼并土地的事例多得不可胜数 晋书 曾载淮南豪强并水田 使 孤弱失业 汲郡豪强为使自己得到渔蒲之饶 竟不惜使吴泽不能通泄 以至数十万亩良田变为湖沼 参见 晋书 刘颂传 晋书 束晢传 3 评价 1 积极意义A 占田制的实施从法律上承认了农民对原屯田土地和荒地合法的占有权利 鼓励了农民的垦荒积极性 B 官僚地主占田荫客规定了限额 在一定程度上抑制了官僚地主的土地兼并 保护了自耕农的生存与发展 这对农业生产的恢复和政府财政收入的增加 都是有利的 2 局限性由于官僚地主可以通过荫客制 大量占有土地和依附人口 官僚地主得以继续兼并土地 有利于士族地主经济的发展 二 课田制与租调制 1 课田制课田指的是应向国家纳税的田地数量 具体规定 丁男 16 60岁 课田50亩 丁女20亩 次丁男 13 15岁 61 65岁 25亩 西晋政府通过课田 一方面征收了赋税 另一方面达到 寓劝于课 通过征收实物的种类与数量 达到劝农民种田的目的 2 租调制每一正丁课田五十亩 每年纳租四斛 称为 租 又缴纳绢三匹 绵三斤 如户主为正丁女或次丁男的只需交半调 是为 调 西晋租调制与曹魏租调制比较 首先 从田租看 1 征收量增加 曹魏田租为每亩4升 西晋夫课田50亩 纳4斛 旧制 1斛等于10升 按此计算 西晋田租合每亩8升 比曹魏时增加了1倍 2 按亩征收变成按丁征收 因为西晋政府规定按丁征收一定数量的租调 而与丁所拥有的土地量无关 所以 所谓 田租 实际上就变成了 丁租 其次 从户调看 西晋的户调呈现征收细致化 相对于曹魏的户调 西晋户调 丁男 次丁男 的负担有差别 这一变化反映了西晋赋税征收方法的进步 因为它在一定程度上把税负和纳税能力联系起来 三 北魏的田制和租调制 一 田制 均田制1 主要内容 公元485年实施均田制 即国家把无主土地授给农民 1 15岁以上男子 授露田40亩 妇人20亩 视轮休需要加倍或再倍 露田只能种庄稼 不准买卖 年满70交还国家 2 15岁以上男子 授桑田20亩 作为世业 终身不还 桑田必须种一定的桑树 榆树 枣树 3 奴婢与普通农民一样授田 耕牛一头授田30亩 限4头 授还依奴婢 耕牛有无而定 2 实施原因 1 为了组织农业生产 保证国家收入 西晋先是发生了八王之乱 接着又有五胡十六国的混战 北方出现人口减少 土地大量荒芜现象 整个社会经济遭到了严重破坏 在这种情况下 需要设法安排土地 组织生产 以保证拓跋氏统治阶级所需要的粮食和其它农产品 知识链接 1 人民 或死于干戈 或毙于饥馑 其幸而自存者 盖十五焉 魏书 食货志 2 是时 幽 冀 青 并 兖五州及徐州之淮北流人 相率过江淮 及胡寇南侵 淮南百姓皆渡江 成帝初 胡寇又大至 百姓南渡者转多 晋书 地理志下 2 为了有效地控制土地和人民 北魏初期 北方很多大地主都占有大量土地和劳动力 形成众多的地主田庄 这些田庄聚集的户数有的多达四 五千家 在地主的支配下平时生产 战时打仗 地主控制过多的土地和劳动力 既对封建经济的恢复不利 也会影响国家的收入 所以拓跋氏政权必须抑制世族豪强过多地占有土地和人民 3 为了缓和阶级矛盾 在均田制颁布前夕 已经是大地主兼山并泽 广大农民却没有容足之居 矛盾很尖锐 据史书记载 从北魏建国到实行均田制的近一百年的时间里 人民起义达八十余次 北魏统治者为了缓和阶级矛盾 从而缓和民族矛盾 需要稍稍限制土地的兼并 适当地解决无地农民对土地的要求 3 对北魏均田制的评价 1 均田制并未改变封建土地所有制 北魏实行均田制授给农民以小块耕地 但是并未改变封建土地所有制 其一 均田制并不是把所有土地拿来均分 而是在不触动地主土地的基础上 分配无主荒地 其二 均田令本身来说 对大地主的利益也十分照顾 奴婢可以和常人一样受田 奴婢多可以多受田 数量不受限制 土地都给主人 这自然就保护了大地主的利益 2 受田的农民等于是封建国家的佃农 农民对土地的依附性很强 封建束缚很重 农民受田以后就被束缚在土地上不能随便离开 按照法令 狭乡的农民可以迁往宽乡 但宽乡的农民则不能任意迁徙 即所谓 乐迁者 听遂空荒 不限异州他郡 唯不听避劳就逸 其地足之处 不得无故而移 魏书 食货志 受田农民的地位不但比自耕农低 其所受的束缚也比一般佃农大 3 均田制在一定程度上把耕地分给了农民 也在一定程度上限制了土地兼并 对社会生产的发展有一定积极作用 到6世纪初年 北魏统治下的北部中国 经济有了明显的发展 洛阳附近黄河中游的许多荒地 重新得到了开垦 粮食产量有所增长 北魏明帝熙平年间 公元516 520年 共有户数500万 人口2500万人 比西晋太康年间全国的人口1600万人多出很多 参见梁方仲 中国历代户口 田地 田赋统计 上海人民出版社1980年版 第4页 二 租调制凡一夫一妇 每年出粟2石 称为 租 帛1匹 称为 调 年15以上未娶男子 4人出一夫一妇的租调 从事耕织的奴婢每8人 耕牛每20头缴纳与一夫一妇相额的租调 四 魏晋时期的工商杂税1 估税估税 即商品交易税 是我国契税的前身 估税分 输估 散估 对大型买卖 且立有文据的征税 叫做输估 税率是万钱征四百 卖者纳三百 买者纳一百 对于小型的买卖 叫做散估 此项税收起于东晋 经南朝而未改 一方面是为了抑制商业 更重要的还是为了增加政府的收入 2 牛埭税埭 d i 指水坝 南朝时 船只用牛牵拉过坝 须支付费用 后凡过坝船只无牛牵引均支付该项费用 就变成了牛埭税 复习题1 试述曹魏屯田制实施的原因 内容及其意义 2 简述曹魏租调制的内容 如何评价 3 简述北魏均田制实施的原因 内容及其意义 4 西晋租调制与曹魏租调制相比 主要有哪些不同 5 什么是估税 它产生于何时 第四章隋唐时期的财政 一 隋及唐前期的赋税制度 一 田制 均田制1 隋朝的均田制582年 隋文帝实施均田制 其主要内容 1 农民丁男授露田80亩 永业田20亩 女子授露田40亩 2 奴婢按农民标准授田 但又数量限制 如亲王现300奴婢 一般地主限60奴婢 3 耕牛每头授田60亩 限4头 2 唐前期的均田制 1 成年男子授田100亩 其中80亩为口分田 相当于北魏和隋的露田 20亩为永业田 2 王公贵族和官吏给以百顷至六十亩的永业田 对各级中央及地方官吏给以十二顷至八十亩的职分田 对各级官衙也拨给一定数量的公廨田 3 永业田有余可以出卖 不足也可买足 口分田不得买卖 但自狭乡迁宽乡者例外 隋朝与唐前期均田制的比较 1 授田对象上 道士 和尚给田三十亩 尼姑 女冠给田二十亩 此外 一般妇女 部曲 奴婢都不受田 2 均田土地买卖限制放松 迁徙和身死无力营葬者可卖永业田 从狭乡迁往宽乡者可出卖口分田 二 隋朝的租调制与唐前期的租庸调制1 隋朝的租调制隋朝租调制以床 一夫一妇 为单位来计算 租 一床每年交纳租粟3石 调 产丝地区纳绢1匹 绵3两 产麻地区纳布1端 麻3斤 2 唐前期的租庸调制 1 租 每丁男每年纳粟2石 2 调 随乡土所出 产丝地区每丁每年纳绢 绫 2丈 绵3两 产麻地区布2丈5尺 麻3斤 3 庸 每丁每年为国家服徭役20日 闰年加两日 无事时若不愿服役则可 输庸作役 即向国家交纳代替服役的绢布 隋朝租调制与唐前期租庸调制的比较 相同点 1 赖以存在的基础相同 二者都是建立在均田制基础上的赋税制度 2 赋税的类别相同 二者都属于对人的征税 即人头税 不同点 1 计税依据不同 由按一夫一妇改为按丁男征税 其原因是唐代妇女不再授田 故不再承担租庸调义务 2 唐代 庸 的规定 较隋代有利于保障农时 三 唐前期的地税和户税1 户税以户为计税单位 依据户等的高低来确定税额的一种财产税 规定 把全国所有户分为官户 民户 根据财产多少将民户分为上中下三等 每一等又分为上中下三级 即三等九级户 上上户每年交纳4000文 每减一等减500文 下上等1000文 下中等700文 下下等500文 2 地税国家对私有土地拥有者以土地为征税对象而开征的税种 每亩纳税2升 初以该项收入用于社会救济 充实义仓备荒储粮 后因国家财政窘迫遂用作财政支出 二 唐中期的税制改革 两税法 一 历史背景1 均田制的破坏 使租庸调制失去了赖以存在的基础 唐均田制遭到破坏的主要原因 首先 土地兼并的日益激烈 大土地私有制的迅速膨胀 打破了均田制的原有格局 唐中期实行的均田制 两大弱点 其一 放宽了对土地买卖的限制 甚至连口分田在某种情况下也可以买卖 这就给土地兼并的发展 大土地私有制的发达 开了方便的途径 其二 各级贵族 官僚 地主受得大量永业田 使他们拥有的私有土地数量远远超过一般农民 这也助长了大土地私有制的发展 关于土地兼并情况 册府元龟 田制 记载 王公百官及富豪之家 比置庄田 恣行吞并 莫惧章程 借荒者皆有熟田 田之侵夺 置牧者唯指山谷 不限多少 受及口分永业 违法买卖 或改籍书 或云典贴 致令百姓无处安置 乃别停客户 使其佃食 既夺居人之业 实生浮惰之端 远近皆然 因循亦久 其次 随着人口的迅速增长 封建国家掌握的公田越来越少 从而失去了均田制继续推行的物质条件 唐贞观年间 公元 年 全国户数不满 万户 到唐玄宗天宝十四年 公元 年 全国户数增至 余万户 唐玄宗时 授田数量严重不足 如江西的彭泽 百姓所营之田 一户不过十亩 五亩 2 安史之乱导致农民大量逃亡 使租庸调制不能保证财政收入 据史料记载 安史之乱之前的玄宗天宝十四年 755 政府管辖人口5292万 到大乱尾声的肃宗乾元三年 760 管辖人口1699万 人口减少了3600多万 其中逃亡人数众多 二 内容公元780年 宰相杨炎推行两税法 1 取消租庸调及各项杂税的征收 保留户税和地税 2 量出制入 政府先预算开支以确定赋税总额 实际上 唐中央是以779年 大历十四年 各项税收所得钱谷数 作为户税 地税的总额分摊各州 各州则以大历年间收入钱谷最多的一年 作为两税总额分摊于各地 因此 户税 地税全国无统一的定额 3 户税是按户等高低征钱 户等高的出钱多 户等低的出钱少 划分户等 是依据财产的多寡 户税在征收时大部分钱要折算成绢帛 征钱只是很少一部分 4 地税按亩征收谷物 纳税的土地 以大历十四年的垦田数为准 5 无论户税和地税 都分夏秋两季征收 夏税限六月纳毕 秋税限十一月纳毕 因为夏秋两征 所以新税制称为两税法 6 对不定居的商贾征税三十分之一 后改为十分之一 使与定居的人负担均等 三 两税法的评价1 积极意义首先 在均田制下 国家对租调徭役的征敛 主要依据是丁身 两税法则主要是依据土地多少征税 两税中的地税是履亩征粟 户税虽说依据资产 但土地是资产中的重要内容 所以也主要是依据土地征税 这种变化 主要是因为均田制破坏后 土地占有情况愈来愈不均 于是舍人税地就成为发展的必然趋势 舍人税地也意味着封建官府对农民的人身控制有所松弛 其次 在 以丁身为本 的租庸调制下 不管是地主 贫民 他们向国家纳税的数量却完全一样 这当然极不合理 两税法推行后 没有土地而租种地主土地的人 就只交户税 不交地税 这样 就多少改变了贫富负担不均的现象 再次 租庸调是以均田制为基础 流亡客户因为不在当地受田 所以既不编入户籍 也不纳税 两税法 唯以资产为宗 不管土户 客户 只要有资产 就一律纳税 这样 两税法的推行就极大地扩大了纳税面 即使国家不增税 也会大大增加收入 史载 两税法施行后 政府的财政收入 每年达到三千多万贯 比实行两税法以前增加了一倍以上 2 缺陷 1 长期不调整户等 不能贯彻贫富分等负担的原则 建中元年定两税时定户已不严格 贞元四年 788 又诏令定户等 并且规定三年一定 以为常式 但是许多地方的材料反映 自建中以后就长期没有再定户等 这样就不能贯彻贫富分等负担的原则 知识链接 元和六年 811年 正月 衡州刺史吕温 臣昨寻旧案 询问闾里 承前征税 并无等第 又二十余年 都不定户 存亡孰察 贫富不均 2 两税中户税部分的税额是以钱计算 因政府征钱 市面上钱币流通量不足 不久就产生钱重物轻的现象 农民要贱卖绢帛 谷物或其他产品以交纳税钱 增加了负担 知识链接 两税法实施后的物价变动 建中元年 780年 纳绢一匹 当钱三千二三百文 李文公集 卷九 疏改税法 到了贞元八年 792年 今者纳绢一匹 当钱一千五六百文 米一斗为钱一百 可见短短12年 物价已经掉了一半 也可以说货币的价值已经翻了一翻 陆宣公文集 卷二十二 再到元和十五年 820年 李翱上疏云 今税额如故 而绢帛日贱 钱益加重 绢一匹不过八百 全唐文 卷634 疏改税法 可见 两税实施40年后 绢价已经掉到了建中元年的23 这样的话 基本可以确定元和十五年的物价是建中元年物价的四分之一左右 也等于说 由于货币强势升值 钱重物轻 税额等于升了400 农民要交纳4倍的稻米或者绢才能完税 3 两税制下土地合法买卖 土地兼并更加盛行 富人勒逼贫民卖地而不移税 产去税存 到后来无法交纳 只有逃亡 元和十三年 818年 李渤上书曰 臣出使经行 历求利病 窃知渭南县长源乡本有四百户 今才一百余户 闵乡县本有三千户 今才有一千户 其他州县大约相似 访寻积弊 始自均摊逃户 凡十家之内 大半逃亡 旧唐书 李渤传 三 隋唐时期的工商杂税1 间架税建中四年 公元783年 唐德宗为解决军费困难开征此税 该税以房屋为征税对象 规定房屋两架为一间 按间收税 并将应税房屋分为三等 上等每间税2000钱 中等1000钱 下等500钱 凡没一间 杖60 告者赏钱50贯 结果税吏苛扰 民相告讦 不胜其扰 当年10月 泾源兵在长安哗变 以 不税尔间架 除陌 煽动民众从变 结果 唐政权被迫废除此税 2 除陌钱德宗建中四年 783年 在全国征收除陌钱 规定凡属公私贸易 每一贯收税二十文 后增至五十文 物物交换则折钱计税 征收方法是由官府发给牙商印纸 登记收纳 不经牙商的另用私簿报税 或自行报缴 逃税的一百文罚二千文 杖六十 3 茶税 1 开征时间 贞元九年 793年 正月 初税茶 2 开征原因 时军用稍广 常赋不足 所税亦随尽 竟莫得充本储积焉 然税无虚岁 遭水旱处亦未以钱拯赡 3 征收方法 在 出茶州县 及茶山外商人要路 设置税场 定三等时估 每十税一 商人在产地纳税后 即可通行全国 4 茶税加征a 穆宗长庆元年 821年 时 两镇用兵 帑藏空虚 禁中起百尺楼 费不可胜计 盐铁使王播图宠以自幸 乃增天下茶税 率百钱增五十 b 文宗大和九年 835年 唐政府根据朝臣令狐楚之请 被迫取消专卖 复令纳榷加价而已 此次增加 税率多少 史无明言 但加税却是事实 c 武宗即位 盐铁转运使崔珙又增江淮茶税 是时茶商所过州县有重税 或掠夺舟车 露积雨中 诸道置邸以收税 谓之 拓地钱 四 唐代的盐铁专卖收入 一 实施的原因安史之以后 中央集权大为削弱 各地藩镇割地独立 垄断了各自统辖地区的财权和赋税 拒不上缴中央 国家财政又被严重地分割和截留 王赋所入无几 旧唐书 卷118 杨炎传 然而 由于唐后期战事频繁 军队数量剧增 官僚队伍膨胀 统治阶级的进一步腐败 财政支出的数额比以期更大 在这种情况下 又不得不把盐铁课税改为盐铁专卖 知识链接 唐代初年 由于财政支出不大 国家积蓄相对富裕 所以继续延用了隋代对盐铁既不征税也不专卖的政策 国用所资 惟赖租调 贞观初年 右御史权万纪建议税银 被唐太宗所责 朕之所乏者非财也 但恨无嘉言可以利民耳 卿未尝进一贤 退一不肖 而专言税银之利 欲以桓 灵视我耶 文献通考 卷18 征榷考 五 不但如此 权万纪为此被罢官还家 唐玄宗时国家财政入不敷出的问题与日俱增 开元十年 722 唐政府下令首先对食盐征税 从此实行了食盐课税制 二 盐铁专卖的作用1 盐铁专卖极大地增加了国家的财政收入 大历元年 766 大历初盐利收入为60万缗 末年超过十倍 那就是600万缗 占财政总收入的60 大历一共有14年 盐利能在原有的基础上增加十倍 其增长速度是非常快的 2 加强了唐中叶的中央集权 由于财力的不断充实 至唐宪宗时期 相继平定了四川 淮西 河北等藩镇割据势力 出现了短期的安定统一局面 史称 元和中兴 这与其说显示了唐中叶中央集权的政治力量 倒不如说显示了国家的财政实力 而国家财政的实力主要来自于盐铁专卖的收入 3 盐铁等专卖收入还减轻了农民负担 旧唐书 食货志下 云长庆二年 822 诏曰 兵革初宁 亦资榷管 阎重困 则可蠲免 如闻淄青 兖 郓三道 往来粜盐价钱 近取七十万贯 军资给费 优赡有余 及均减管内贫下百姓两税钱数 至年终 各具粜盐所得钱 并均减两税 两税主要来自广大农民的地税和户税 减少两税的征收必然减轻了农民的负担 第五章两宋时期的财政 960 1279 一 两宋时期的经济 政治概况 一 经济概况1 农业得到进一步发展 主要表现 1 垦田面积增加 最多时达1400多万顷 是唐代的2倍 2 粮食单产增加 汉唐以来 亩产一般在1石左右 宋时亩产已达2石多 2 手工业和商业也有发展 手工业方面 主要是纺织 制瓷 矿冶三大行业 纺织业出现了独立经营的 机户 制瓷业瓷窑数量增多 矿冶业最突出的是冶铁业 据美国学者郝若贝 RobertHartwell 推算 北宋元丰元年 1078年 全国铁产量在7 5 15万吨之间 相当于160年英国的2倍半到5倍 相当于18世纪初整个欧洲的产量 商业方面 突破夜昼界限 出现了 夜市 杭州大街 买卖昼夜不绝 夜至三 四鼓游人始稀 五鼓钟鸣 卖早市者又开店矣 二 两宋时期的田赋 一 田赋制度的基本内容1 沿用 两税法 1 一年两征 分夏 秋两季征收 2 税负安排 以田地肥瘠而定每亩税额之等差 但各地标准不一 特别是南方差别大 例如 苏州 均定税数 只作中 下两等 中田一亩夏税钱四文四分 秋米八升 下田一亩钱三文三分 米七升四合 镇江 视田土之肥硗 分为四等 曰上 曰中 曰下 曰不及等 2 征收方法a 支移 规定纳税户 把秋税谷物送到指定的边镇交纳 运输费自理 不自己运输交纳者 要加纳 脚钱 官方代为运输 例如 元丰四年时 衡州茶陵县 今茶陵 田赋税米支移到邻州潭州 今长沙 民户将米送到县城 米一石别输船脚钱七十 官为运至潭州 b 折变 宋代虽规定夏税输钱 秋税输米 但具体征收时 有时以钱折粮 或又将粮折钱 或以钱折绢 或以绢折钱 称为 折变 几番折征之后 纳税户实际负担往往成倍增加 例如 淮南 夏税本纳现钱 庆历四年 1044年 要第二等以下户 并折纳小麦 每斗34文 不久 朝廷以小麦库存太多 令民户再以每斗并耗添94文折纳现钱 通过这二次折变 纳税户的负担平白地加重了近两倍 三 宋代的徭役 一 宋初的徭役1 主要类型 负担由重到轻排列 a 衙前 主管官府财物 b 里正 户长 乡书手 主管督课赋税 如所管赋税不足额 则令服此役者赔补 c 耆长 弓手 壮丁 主管逐捕盗贼 d 承符 人力 手力 散从官 主管传送敕令文书 e 县曹司至押录 州曹司至孔目 县州杂职 虞侯 掐等役 负责县州杂项事务 2 编排方法按等户轮流差充 户等越高 徭役越重 所以又称 差役 其中衙前役 由资产最多的户等充当 里正由第一等户充当 户长由第二等户充当 余下诸役由三 四等户充当 宋代诸役中 以衙前役为最苦 衙前役包括义务衙前与职业衙前两种 此处所说衙前 系指由乡户充当的义务衙前 他们负责保管仓库 运输粮草 物资 不仅负担所需费用 如有损失 还需赔补 衙前常因此而破产 二 北宋中叶徭役制度的改革1 改革的原因 旧徭役制度存在着明显的弊端 1 严重阻碍了经济的发展 司马光 臣尝于村落见农民生具之微 而问其故 皆言不敢为也 今欲多种一桑 多置一牛 蓄二年之粮 藏十匹之帛 邻里已目为富室 指抉以为衙前矣 况敢益田畴 葺庐舍乎 2 严重影响社会的稳定 三司使韩绛言 闻京东民有父子二丁将为衙前役者 其父告其子曰 吾当求死 使汝曹免于冻馁 遂自缢而死 又闻江南有嫁其祖母及与母析居以避役者 又有鬻田减其户等者 熙宁元年 知谏院吴充言 今乡役之中 衙前为重 民间规避重役 土地不敢多耕 而避户等 骨肉不敢义聚 而惮人丁 故近年上户浸少 中下户浸多 役使频仍 生资不给 则转为工商 不得已而为盗贼 2 改革的内容 差役法改为募役法熙宁4年 1071年 废除原来按户等轮流充当州县差役的办法 改由州县官府自行出钱雇人应役 雇员所需经费 由民户按户等分摊 原来有差役负担的人户所缴纳的役钱称 免役钱 原来不负担差役的官户 女户 寺观户等 也要缴纳半数的役钱 称为 助役钱 3 改革的意义 1 募役法实施后 服役人数有所减少 使得不少农民从劳役中解脱出来 保证了劳动时间 据统计 此前 全国每年服役人数在53万人 此后每年为42万人 服役人数减少11万人 2 赋役负担有所公平 大地主缴纳 助役钱 说明大地主在赋役上的特权在一定程度上被削夺 而下等户不输役钱 减轻了负担 3 宋政府财政收入增加 所收役钱除募役支出外 剩余部分则成为一项财政收入 据史书记载 熙宁九年 1077年 役钱收入为1040万贯 募役支出为648万贯 余392万贯 第二节两宋时期的财政支出一 财政支出项