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第二章审计规范 2020 3 21 审计 1 注册会计师执业准则体系 注册会计师执业准则 注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则 注册会计师职业道德守则 2020 3 21 审计 2 2020 3 21 审计 2 鉴证业务基本准则鉴证对象 鉴证对象信息 历史财务信息和其他信息 保证程度 提供一定程度的保证 合理保证和有限保证 注册会计师业务准则 2 历史财务信息审阅准则出具意见的内容 对鉴证信息不存在重大错报保证方式和程度 以消极方式提供有限保证 4 相关服务业务准则服务的信息由责任方认定对服务信息不提供任何程度的保证 1 历史财务信息审计准则出具意见的内容 对鉴证信息不存在重大错报保证方式和程度 以积极方式提供合理保证 3 其他鉴证业务准则出具意见的内容 根据约定和业务性质确定保证方式和程度 提供有限保证或合理保证 2020 3 21 审计 3 2006年2月发布 2007年1月1日实施鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 第一节中国注册会计师鉴证业务基本准则 2020 3 21 审计 4 历史财务信息审计业务 历史财务信息审阅业务 其他鉴证业务 2020 3 21 审计 5 鉴证业务包括 历史财务信息审计业务 历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务鉴证业务的内容 基于责任方认定的业务和直接报告业务鉴证业务要素包括 鉴证业务的三方关系人 鉴证对象 标准 证据和鉴证报告 2020 3 21 审计 6 基于责任方认定的业务和直接报告业务 在基于责任方认定的业务中 责任方对鉴证对象进行评价或计量 鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取 例如 财务报表审计在直接报告业务中 注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量 或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定 而该认定无法为预期使用者获取 预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息 例如 验资 2020 3 21 审计 7 基于责任方认定的业务和直接报告业务 2020 3 21 审计 8 三方关系人 注册会计师 责任方 预期使用者责任方和预期使用者可能是同一方 也可能不是同一方责任方 一般指对鉴证对象负责的组织或人员 预期使用者 指预期使用鉴证报告的组织或人员 2020 3 21 审计 9 鉴证对象 1 鉴证对象与鉴证对象信息的形式 1 鉴证对象可以是财务业绩或状况 此时 鉴证对象信息是财务报表 2 鉴证对象可以是非财务业绩或状况 此时 鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标 3 鉴证对象可以是物理特征 此时 鉴证对象信息可能是有关对象物理特征的说明文件 4 鉴证对象可以是某种系统和过程 此时 鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定 5 鉴证对象可以是一种行为 此时 鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明 2020 3 21 审计 10 2 鉴证对象特征鉴证对象具有不同的特征 如定性或定量 客观或主观 历史或预测 时点或期间当鉴证对象为法规遵守情况时 其特征是定性的 当鉴证对象为财务业绩时 其特征是定量的 当鉴证对象为预测性财务信息时 其特征是主观的 预测的 当鉴证对象为历史信息时 其特征是客观的 历史的 当鉴证对象为注册资本的实收情况时 其特征是时点的 当鉴证对象为内部控制过程时 其特征是期间的 2020 3 21 审计 11 鉴证标准 证据 报告 标准是用于评价或计量鉴证对象的基准标准可以是正式的规定 如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度 也可以是某些非正式的规定 如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平证据 充分性和适当性报告 合理保证和有限保证 2020 3 21 审计 12 确信 保证 程度 注册会计师对其鉴证报告中所下结论是否正确无误所具有的确定性或把握程度 就是确信程度 同时 如果信息或受鉴证方所做的声明或主张存在重大误述 注册会计师在不知情的情况下没有加以适当的修正就会有鉴证风险 因此注册会计师在从事鉴证业务时 必须谨慎小心 必须考虑这类程度 以期降低鉴证风险到可接受的水平 2020 3 21 审计 13 合理保证与有限保证 合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平 以此作为以积极方式提出结论的基础 并对鉴证后的信息提供高水平的保证 有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平 以此作为以消极方式提出结论的基础 并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证 但该保证水平应当是一种有意义的保证水平 即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任 2020 3 21 审计 14 合理保证业务和有限保证业务的区别 2020 3 21 审计 15 我们认为 ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制 在所有重大方面公允反映了ABC公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量 根据我们的审阅 我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况 经营成果和现金流量 2020 3 21 审计 16 鉴证报告 注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告 该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证 注册会计师应当考虑其他报告责任 包括在适当时与治理层沟通 2020 3 21 审计 17 鉴证结论的方式 1 积极方式 2 消极方式积极方式适用于合理保证的鉴证业务例 财务报表审计 审计意见类型主要有 无保留意见 保留意见 否定意见和无法表示意见消极方式适用于有限保证的鉴证业务例 财务报表审阅 2020 3 21 审计 18 2020 3 21 可编辑 19 第二节质量控制准则 审计质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称 2020 3 21 可编辑 20 审计质量控制的含义 控制政策是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而采取的基本方针和策略审计程序是指会计师事务所为了贯彻和执行质量控制政策而采取的具体措施与方法 2020 3 21 可编辑 21 2020 3 21 可编辑 22 2020 3 21 可编辑 23 第三节职业道德守则 晋商发展到清代 成为国内势力最雄厚的商帮 世界经济史学界把他们和意大利商人相提并论 给予很高的评价 1 勤劳节俭 保守财富2 义利相通 关公崇拜3 以人为本 和气生财4 贾儒相通君子需财 取之有道 君子拥财 用之有道 将经商作为一种事业 而不是唯一的赚钱 古今晋商 从 义利合一 到 疯狂的煤老板 2020 3 21 审计 24 疯狂的煤老板据统计 2004年中国共产煤16 6亿吨 占世界33 2 但全国矿难死亡人数达6027人 占全世界矿难死亡人数的80 如今 说起山西 人们往往想到了有关山西煤老板斗阔比富的 消息 山西煤老板们的蹦极生活 山西煤商竞购天价豪宅 山西煤老板一次团购20辆悍马车 仅孝义市就接回了15辆 一时间 多少矿工的鲜血能换回一辆悍马 悍马车折射出煤老板的暴富心态 之类的酷评纷纷见诸各大媒体 而另一方面 山西又使我们更多地和已经令人麻木的矿难联系在一起 2020 3 21 审计 25 2002年6月22日下午3时30分左右 山西省繁峙县义兴寨金矿区零号脉王全全井发生特大爆炸 38名金矿矿工不幸罹难 6 22 繁峙矿难发生后 非法矿主不是设法救人 而是与个别地方党政官员串通一气 隐瞒事故真相 据有关媒体报道 事发当晚 涉案非法矿主殷三 杨海龙 杨治兴 王建勇等商定统一了 2人死亡 4人受伤 的事故口径 时隔一年多 2003年9月15日 中国最大的官方新闻通讯社 新华社在报道繁峙矿难的进展时却出人意外地宣称 11名新闻记者在采访事故过程中收受当地有关负责人及非法矿主贿送的现金 金元宝 存在严重的经济违纪行为 2020 3 21 审计 26 职业道德 ProfessionalEthics 是指某一职业组织公布的 其会员自愿接受的职业行为标准 注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德 职业纪律 专业胜任能力及职业责任等的总称 2020 3 21 可编辑 27 职业道德基本原则 职业道德基本原则 诚信 独立 客观和公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 职业行为 2020 3 21 审计 28 一 诚信诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业活动中保持正直 诚实守信 注册会计师如果认为业务报告 申报资料或其他信息存在下列情形时 则不得与这些有问题的信息发生关联 1 含有严重虚假或误导性陈述 2 含有缺少充分依据的陈述或信息 3 存在遗漏或含糊其辞的信息 注册会计师如果注意到已经与有问题的信息发生牵连 则应当采取措施消除与该信息的牵连 2020 3 21 审计 29 二 独立 在执行鉴证业务时 注册会计师必须保持独立性 中国注册会计师协会会员职业道德守则规定 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性 1 实质上的独立性是一种内心状态 要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响 能够诚实公正行事 并保持客观和职业怀疑态度 2 形式上的独立性 要求注册会计师避免出现重大的事实和情况 使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后 很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信 客观或职业怀疑态度已经受到损害 2020 3 21 审计 30 三 客观和公正注册会计师应当公正处事 实事求是 不应因偏见 利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断 2020 3 21 审计 31 四 专业胜任能力和应有的关注 一 专业胜任能力专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能提供服务时合理运用职业判断 二 应有的关注应有的关注 要求会员在提供专业服务时 会员应当保持应有的关注 遵守职业准则和技术规范 勤勉尽责 2020 3 21 审计 32 英国 金融时报 马利德 RichardMcGregor 北京 巴尼 乔普森 BarneyJopson 伦敦报道2006 05 16安永 Ernst Young 全球首席运营官保罗 奥斯林 音译 PaulOstling 已经下令 对该会计师事务所发布的一份有争议的中国不良贷款报告进行内部调查 安永被迫撤回了这份报告 并表示这份研究中国四大国有银行坏账的报告 缺乏事实依据 该数据估计有误 在安永发布声明前几天 中国的央行中国人民银行 People sBankofChina 驳斥了安永的报告 称其结论 荒唐费解 并与该会计师事务所对中国多家金融机构的审计结论不符 安永调查其 中国坏账报告 2020 3 21 审计 33 在安永伦敦总部的全球首席运营官奥斯林将派出纪律检查人员和其他管理人员 对报告的发布进行调查 安永表示 这份报告在公布之前没有通过安永正规的审核程序 在报告中 安永发现中国四大国有银行 包括中国工商银行 的坏账高达3580亿美元 远高于1330亿美元的官方统计数字 多出的2250亿美元坏账来自瑞银集团 UBS 一份研究报告的估计数据 即对中国2002至2004年贷款激增导致的新增不良贷款额作出的估计 在撤回报告的声明中 安永在处理其不良贷款报告与审计报告的冲突时 坚决站在其审计师一边 并称官方的数据是 按监管要求和会计准则测算所得 其依据是资产减损的客观证据 在昨日的另一份声明中 这家会计师事务所表示 不良贷款报告报告错将 第三方未经确认的预测误认为历史数据加以引用 2020 3 21 审计 34 五 保密注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密 在下列情况下可以披露客户的涉密信息 1 法律法规允许披露 并且取得客户的授权 可以做 需要授权 2 法律法规要求披露 包括为法律诉讼出示文件或提供证据 以及向有关监管机构报告发现的违法行为 必须做 无需授权 3 法律法规允许的情况下 在法律诉讼程序中维护自身的合法利权益 4 接受注册会计师协会或监管机构的质量检查 答复其询问和调查 2020 3 21 审计 35 六 职业行为注册会计师应当遵守相关法律法规 避免发生任何损害职业声誉的行为 注册会计师应当诚实 实事求是 不得有下列行为 1 夸大宣传提供的服务 拥有的资质或获得的经验 2 贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作 2020 3 21 审计 36 职业道德概念框架 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法 用以指导注册会计师 1 识别对遵循职业道德基本原则的不利影响 2 评价严重程度的重要程度 3 采取必要的防范措施消除不不利影响或将其降至可接受水平 2020 3 21 审计 37 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括 1 自身利益威胁 2 自我评价威胁 3 过度推介威胁 4 密切关系威胁 5 外在压力威胁 2020 3 21 审计 38 1 自身利益导致不利影响的情形主要包括 1 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 2 会计师事务所过分依赖向某一客户的收费 3 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系 4 会计师事务所担心可能失去某一重要客户 5 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 6 会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排 7 在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时 注册会计师发现重大错误 2020 3 21 审计 39 2 自我评价导致不利影响的情形主要包括 1 会计师事务所设计或运行财务系统后 对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告 2 会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据 又将这些数据作为鉴证对象 3 鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员 4 鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户 且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务 5 会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务 直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息 2020 3 21 审计 40 3 过度推介导致不利影响的情形主要包括 1 会计师事务所推介审计客户的股份 2 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时 注册会计师担任该客户的辩护人 2020 3 21 审计 41 4 密切关系导致不利影响的情形主要包括 1 项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员 2 项目组成员的近亲属是客户的员工 其所处职位能够对业务对象产生重大影响 3 客户的董事 高级管理人员或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工 最近曾是会计师事务所的合伙人 4 注册会计师接受客户的礼品或款待 5 会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 2020 3 21 审计 42 5 外在压力导致不利影响的情形主要包括 1 会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁 2 审计客户表示 如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理 则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务 3 客户威胁起诉会计师事务所 4 会计师事务所受到降低收费而不恰当缩小工作范围 5 由于客户的员工对所涉事项更具专长 注册会计师面临服从其判断的压力 6 注册会计师被会计师事务所合伙人告知 除非同意审计客户的不恰当会计处理 否则将影响晋升 2020 3 21 审计 43 二 防范措施防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施 防范措施包括下列两大类 1 由行业 法律法规或监管机构规定的防范措施 2 在具体工作中的采取的防范措施 2020 3 21 审计 44 提供专业服务的具体要求 一 专业服务委托在接受某一新客户前 注册会计师应当确定接受该客户关系是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁 注册会计师应当评价威胁的重要程度 并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平 当不能将威胁降至可接受水平时 注册会计师应当拒绝接受客户关系 另外 注册会计师应当定期复核接受客户业务连续委托的决策过程 2020 3 21 审计 45 二 利益冲突注册会计师应当采取合理的措施识别可能造成利益冲突的情形 这些情形可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁 注册会计师与客户存在直接竞争关系 或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系 可能对客观和公正原则产生威胁 2020 3 21 审计 46 注册会计师应当根据可能产生冲突的具体情形 采取下列防范措施之一 1 如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突 注册会计师应当告知客户这一情况 并获得客户同意以在此情况下执行业务 2 如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务 注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况 并获得客户同意以在此情况下执行业务 3 如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务 注册会计师应当告知客户这一情况 并获得客户同意以在此情况下执行业务 2020 3 21 审计 47 三 客户寻求第二次意见如果某公司或实体不是注册会计师的现行客户 而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师运用会计 审计 报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见 可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁 例如 如果第二次意见不是基于现任注册会计师可获得的相同事实 或是基于不充分的证据 可能对专业胜任能力和应有的关注产生威胁 2020 3 21 审计 48 防范措施主要包括 1 征得客户同意 与现任注册会计师进行沟通 2 在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性 3 向现任注册会计师提供第二次意见的复印件 如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许与现任注册会计师沟通 注册会计师应当在考虑所有情况的基础上确定是否提供第二次意见 2020 3 21 审计 49 四 收费及其他类型的报酬在专业服务的谈判中 如果报价过低 可能导致不能按照适用的执业准则执行业务 将对专业胜任能力和应有的关注产生威胁 防范措施主要包括 1 让客户了解业务约定条款 特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供的服务 2 安排恰当的时间和合格的员工执行任务 如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金 将对客观性 专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁 这种威胁非常重大 没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平 注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金 如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费 将对客观性 专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁 这种威胁非常重大 没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平 注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费 2020 3 21 审计 50 五 专业服务营销注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务 注册会计师在营销专业服务时不应有损职业声誉 注册会计师应当诚实 实事求是 不应出现下列行为 1 对提供的服务 拥有的资质或具备的经验夸大宣传 2 通过无根据的比较贬低其他注册会计师 2020 3 21 审计 51 六 礼品和招待注册会计师或其近亲属 可能收到客户提供的礼品或招待 这种行为可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁 2020 3 21 审计 52 七 保管客户资产除非法律法规允许或要求 注册会计师应当拒绝承担保管客户资金或其他资产的责任 注册会计师受托管理他人资金 或其他资产 时 应当采取下列措施 1 将受托管理的资产与注册会计师个人或会计师事务所的资产分开保管 2 仅按照预定用途使用这些资产 3 随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入 红利或利得 4 遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规 2020 3 21 审计 53 审计 审阅和其他鉴证业务对独立性的要求 一 经济利益经济利益包括直接经济利益和间接经济利益 一 直接经济利益直接经济利益 是指下列经济利益 1 个人或实体直接拥有并控制的经济利益 包括授权他人管理的经济利益 2 个人或实体通过集合投资工具 房地产 信托或其他中间工具而拥有的经济利益 且能够对这些工具施加控制或有能力影响投资决策 二 间接经济利益间接经济利益 是指个人或实体通过集合投资工具 房地产 信托或其他中间工具拥有的经济利益 但不能对这些工具施加控制 或没有能力影响投资决策 2020 3 21 审计 54 如果会计师事务所 审计项目组成员或主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 将产生重大的自身利益威胁 没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平 因此 会计师事务所 审计项目组成员或其主要近亲属均不应在客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 2020 3 21 审计 55 如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 将产生自身利益威胁 防范措施主要包括 1 由其他近亲属尽快处置全部经济利益 或处置足够数量的经济利益 以使剩余经济利益不再重大 2 由项目组之外的其他注册会计师复核审计项目组成员所执行的工作 3 将该人员调离审计项目组 2020 3 21 审计 56 二 贷款和担保如果会计师事务所 审计项目组成员或主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款 或由这些客户作为贷款担保人 可能产生独立性威胁 如果不按照正常的程序 条款和条件提供贷款或担保 将产生重大的自身利益威胁 没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平 2020 3 21 审计 57 如果会计师事务所按照正常的贷款程序 条款和条件 从银行或类似机构等审计客户取得贷款 并且该贷款对审计客户或接受贷款的会计师事务所是重大的 采取防范措施有可能将所产生的自身利益威胁降至可接受水平 防范措施包括由网络中未参与审计业务且未接受该贷款的注册会计师复核所执行的工作等 2020 3 21 审计 58 审计项目组成员或主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款 或由这些客户作为贷款担保人 只要按照正常的程序 条款和条件取得贷款或担保 就不会对独立性产生威胁 房屋抵押贷款 银行透支 汽车贷款 信用卡透支等 2020 3 21 审计 59 三 商业关系的种类及防范措施种类 1 在与客户 或其股东 董事等的 共同开办的企业中拥有经济利益2 产品或服务捆绑销售 并以双方名义进行3 销售或配送对方的产品或者服务会计师事务所 审计项目组成员或主要近亲属与审计客户或其管理层之间存在密切的商业关系 可能产生自身利益威胁和外在压力威胁 防范措施 1 会计师事务所应当将商业关系降至不重要的程度或终止该商业关系 或者拒绝接受或终止审计业务 2 将该审计项目组成员调离审计项目组 2020 3 21 审计 60 四 家庭和私人关系 一 审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事或高级管理人员 或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工 或其曾在业务期间或财务报表所涵盖期间内处于上述职位 只有通过将该人员调离审计项目组才能将对独立性的威胁降至可接受水平 2020 3 21 审计 61 五 与审计客户发生雇佣关系前任成员加入审计客户前任成员担任审计客户的重要职位且与事务所保持重要联系如果审计项目组的前任成员或会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户 担任董事或高级管理人员 或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工 2020 3 21 审计 62 1 前任成员与事务所仍然保持着重要联系 从会计师事务所获取报酬或福利 继续参与会计师事务所的经营或专业活动 将产生重大威胁 没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平 2 前任成员未与事务所保持重要联系 会计师事务所应评价威胁的重要程度并采取防范措施 1 修改审计计划 2 向审计项目组委派经验更丰富的人员 3 由项目组之外的其他注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作 2020 3 21 审计 63 审计项目组成员拟加入审计客户如果审计项目组成员拟加入审计客户 且仍在参与审计业务 将产生自身利益威胁 会计师事务所应当评价威胁的重要程度 并采取防范措施 1 将该人员调离审计项目组 2 复核该人员在审计项目组时所做的重大判断 2020 3 21 审计 64 六 兼任审计客户的董事或高级管理人员如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员 将产生重大的自我评价和自身利益威胁 没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平 会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定 如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书 将产生自我评价威胁和过度推介威胁 通常没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平 公司秘书其职责为安排会议 准备会议纪录 提交法定文件给政府部门 确保公司符合法定要求等 2020 3 21 审计 65 国内的董事会秘书 公司法 中 第124条 上市公司设董事会秘书 负责公司股东大会和董事会的筹备 文件保管以及公司股东资料的管理 办理信息披露事务等事宜 公司法 第十三章 附则 规定 高级管理人员是指公司的经理 副经理 财务负责人 上市公司董事会秘书和公司章程规定的其他人员 事务所提供日常性和行政性事务服务以支持公司秘书性职能 或提供与公司秘书性行政事项有关的建议 只要所有的相关决策是由客户的管理层作出的 通常不会被认为有损独立性 补充 事务所人员可以兼任经理或者董事或者公司秘书 董事会秘书 等 但无法再去审计该企业 2020 3 21 审计 66 七 临时借调员工审计客户借调员工 可能产生自我评价威胁 事务所可以提供这样的帮助 但只能是 短期 不能提供不允许的非鉴证服务 不能承担管理层职责 防范措施 1 对其工作进行额外复核2 不安排借调的员工审计其借调期间执行的工作3 不安排借调的员工成为审计组成员 2020 3 21 审计 67 八 最近曾任审计客户的董事 高级管理人员或员工如果审计项目组成员最近曾任审计客户的董事 高级管理人员或员工 可能产生自身利益威胁 自我评价威胁或密切关系威胁 2020 3 21 审计 68 一 在审计报告涵盖的期间内如果在审计报告涵盖的期间内 审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员 或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工 将产生重大威胁 没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平 因此 会计师事务所不应安排该人员作为审计项目组成员 2020 3 21 审计 69 二 在审计报告涵盖期间以前如果在审计报告涵盖期间以前 审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员 或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工 则会产生自身利益威胁 自我评价威胁或密切关系威胁 威胁存在与否及其重要程度如何取决于下列因素 1 该人员在客户中曾担任的职务 2 该人员离开客户的时间长短 3 该人员在审计项目组中的角色 会计师事务所应当评价威胁的重要程度 对该人员担任审计项目组成员时所执行的工作进行复核 2020 3 21 审计 70 九 高级职员与审计客户的长期联系会计师事务所多年委派同一名高级职员 项目合伙人和高级经理 执行某一客户的审计业务可能产生密切关系威胁和自身利益威胁执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人 其任职时间不应超过五年 在这段时间结束后的两年内 该人员 不应再次成为项目组成员或 担任该客户的关键审计合伙人 2020 3 21 审计 71 十 收费如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大 则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响 如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用 占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15 会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实 并讨论选择防范措施 以将不利影响降低至可接受的水平 2020 3 21 审计 72 十一 为审计客户提供非鉴证服务 一 承担管理层职责 二 编制会计记录和财务报表 三 评估服务 四 税务服务 五 内部审计服务 六 信息技术系统服务 七 诉讼支持服务 八 法律服务 九 招聘服务 十 公司财务服务 2020 3 21 审计 73 安达信 安然公司案 百年老店安达信曾经拥有的辉煌安达信 1885年出生 挪威移民后裔 1901年参加工作 1908年成为美国伊利诺州最年轻的注册会计师 1912年安达信27岁时 担任了美国西北大学会计学系的主任 1913年任西北大学教授的亚瑟 安达信和普华会计师行的克拉伦斯 德莱尼 ClarenceDelaney 在芝加哥创立了AndersenDelaney Co 1918年 德莱尼退出 公司改名为ArthurAndersen Co 并迅速在美国扩张 1920年代 成为一家全国性的会计师事务所 2020 3 21 74 安达信 安然公司案 百年老店曾经拥有的辉煌1947年1月安达信去世 安达信的学生伦纳德 斯帕切克 LeonardSpacek 继承了他的遗愿 继续将公司发展成为一家主要业务为审计和咨询的公司 1952年 安达信首次帮助GE 通用电气公司 安装了一套电子系统 标志着安达信咨询业务的开始 1953年安达信选入会计名人堂 1960年代 安达信扩张到了51个地区 其中31个在美国之外 到1988年 安达信成长为2 1万人员的公司 有2000个合伙人 2020 3 21 75 安达信 安然公司案 百年老店曾经拥有的辉煌1997年 安达信 包括咨询 列国际 六大 之首 全球收入达130多亿美元 尤以提供管理咨询著称于世 2000年8月 AndersenConsulting从安达信会计师事务所独立出来 更名为Accenture 埃森哲 正是埃森哲选择和安达信分手 避免了在安然事件中也遭受灭顶之灾 2020 3 21 76 安达信 安然公司案 安然公司前身为北部天然气公司 成立于1930年 是一家合资公司 1979年 InterNorthInc 成为公司的控股股东 1985年 InterNorth收购竞争对手休斯敦天然气公司 并更名为 安然 Enron 公司最初从事电力和天然气的配送 并在世界范围进行电厂的建设 管道铺设等基本建设 以后逐渐涉足电信 投资 纸业 木材和保险业 在短短16年内一路飞腾 在其最后的10多年中 一直是美国乃至世界最大的能源交易商 在其最辉煌的年代 掌控着美国20 的电能 天然气交易 是天然气