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会计循环 第3章 1 3 21 2020 理解会计循环的过程和每一个节点调整的原因和依据会计分期及其意义配比原则及意义现金制与应计制期末账项调整的分类和处理编制工作底稿和结账分录编制简明财务报表 教学目标 2 3 21 2020 企业在一个会计期内 其会计工作通常经过编审凭证 分录 记账 试算 调整 编表和结账等一系列会计程序 它于会计期期初开始 至会计期末终了 并循环往复 周而复始 故称为会计循环 1 编审凭证 2 编制分录 3 记账 4 试算及试算表 5 调整分录 6 编制财务报表 7 结账分录 会计循环 3 3 21 2020 原始凭证原始凭证是记录经济业务发生的初始凭据 原始凭证必须真实 完整 清楚 正确 并有经办人员签字 记账凭证记账凭证是记载会计分录的单据 其依据为经过审核的原始凭证 会计分录包括业务应借记和应贷记账户 相关金额及其摘要 会计凭证 4 3 21 2020 分类账分为总分类账与明细分类账 总分类账总括反映各个账户的增减变化及其余额情况 每一个账户开设 三栏式 明细分类账则补充披露总分类账的详细情况 往来款项 三栏式 存货 数量金额式 费用 多栏式 总分类账余额应等于其明细分类账各子目余额之和日记账逐日 逐笔序时登记方式记录的账簿日记账 现金 银行存款日记账 账簿 5 3 21 2020 三栏式日记账 如现金日记账 序时账 日记账 多栏式日记账 如现金收入日记账 账簿总分类账分类账三栏式明细分类账明细分类账多栏式明细分类账备查账 按用途分类 6 3 21 2020 序时账 1 7 3 21 2020 序时账 2 8 3 21 2020 总分类账 9 3 21 2020 明细分类账 三栏式 10 3 21 2020 明细分类账 数量金额式 11 3 21 2020 明细分类账 多栏式 12 3 21 2020 记账与账簿 如何进行总账与明细账的平行登记 所谓平行登记 是指凡是涉及明细账户的同一比经济业务要在总分类账户和所属的明细账户中同时 同向 等地进行登记 平行登记的意义在于通过总分类账户和明细分类账户的核对可以保证记账的正确 平行登记的要点为 同时登记 增减变动方向相同 金额相等 13 3 21 2020 余额式账户 14 3 21 2020 15 3 21 2020 试算表编制实例 16 试算表的缺点如果借贷不平衡 可以肯定账户的记录或者计算由错误 如果借贷平衡 并不能肯定记账没有错误 借贷同时遗漏借贷同时重复记账借方或贷方发生同数的错误 3 21 2020 期末账项调整的必要性正确反映经营成果正确地反映期末财务状况 期末账项调整 账项调整 17 3 21 2020 现金制与应计制会计分期持续经营配比 调整的原因 18 3 21 2020 一 试算表的用途试算就是将总分类账中各账户的余额汇总列表 以验证分录与记账工作是否有误 试算表有三个用途 1 验证会计记录中计算有无错误 2 便于编制财务报表 3 粗略显示财务状况和经营成果 二 试算表依据的原理和编制方法借贷复式记账法的基本规则是 有借必有贷 借贷必相等 试算表是以总分类账的余额编制 三 试算表编制实例 试算表 19 3 21 2020 20 现金制与应计制 应计制确定本期收入和费用 以收入和费用应否归属本期为准 现金制确定本期收入和费用 以款项的实际收付为标准 3 21 2020 企业以特定期间编制财务报表以评价企业经营目的定期编报会计信息期末更新账户信息基本会计期 一年日历年度中期报表短于一年的财务报表月报季报半年报 21 会计期 3 21 2020 收入何时记录 何时挣得当产品交付或劳务提供时与现金收取不一定在同一时点按什么金额记录 转移产品和劳务的价值 22 收入实现原则 3 21 2020 将相关的费用和收入在一定会计期中相互配合的程序 目的在同一会计期合理地配比相关的费用和收入 以正确地计算和反映企业的经营成果 23 配比原则 3 21 2020 期末编制如何处理 确认当期实现的收入确认当期发生的费用更新资产和负债账合理计量 净利润资产和负债 24 调整分录 3 21 2020 调整分录特点 25 3 21 2020 调整分录类别 26 3 21 2020 27 应付费用 应计费用 但尚未支付导致负债举例 工资利息 3 21 2020 28 应付费用分录 Dec31财务费用 应付利息 3 21 2020 应收收入 29 收入已经实现但尚未收到导致资产增加 应收款 3 21 2020 预先支付的费用举例 租金保险存货 办公用品记录为资产调整分录调整为费用 预付费用 30 3 21 2020 31 4月1日 预付6个月的房屋租金12000元 Apr1待摊费用4 800银行存款4 800 4 14 800 3 21 2020 32 continued Apr30管理费用800待摊费用800TorecordrentexpiredinApril 4 14 800 4 30800 管理费用 4 30800 Bal4 000 3 21 2020 33 预收收入 款项已收但收入未实现导致负债递延确认收入 BEFORE 3 21 2020 34 预收收入的调整 Dec1银行存款 预收账款 预收款项时 3 21 2020 无法收回的应收款 期末估计配比应计制 坏账 35 3 21 2020 坏账调整分录 36 第四章介绍估计方法 资产抵消账 3 21 2020 固定资产长期经营用资产举例 房屋 设备 车辆折旧将固定资产成本在使用年限内分摊到费用中 折旧 37 3 21 2020 折旧调整分录 38 每年折旧额 成本 残值 年限 资产抵消账 3 21 2020 资产抵消账正常余额在贷方总是有主账户相伴固定资产折旧累计数账面价值 成本 累计折旧 累计折旧 39 3 21 2020 影响利润表的计量每笔调整分录均影响收入或费用影响资产负债表每笔调整分录均影响资产或负债 40 调整分录归纳 3 21 2020 调整分录归纳 41 3 21 2020 调整分录过账后经常在工作底稿上完成期末编制书例 调整后试算表 42 3 21 2020 43 财务报表 44 3 21 2020 S3 10 45 5 40020017 0001 0004 0005001 00020028 300 2 0002001009 0006 00012 00028 300 资产负债表 利润表 请根据上述工作底稿编制财务报表 利润表所有者权益变动表资产负债表 46 结账分录 结账是指会计期末将各账户余额结清或转至下期 使各账户记录暂告段落的过程 虚账户 余额结清实账户 余额结转至下期虚账户是指收入及费用类账户 即列示在利