商业银行会计PPT课件.ppt

欢迎各位同学学习 银行会计 1 第一节贷款业务概述 一 贷款业务的意义二 贷款的种类三 贷款的发放 偿还方式及核算原则四 贷款帐户的开立手续 2 一 贷款业务的意义 贷款 是指商业银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金 贷款业务 是商业银行作为贷款人 按照一定的贷款原则和政策 以还本付息为条件 将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动 贷款是商业银行最主要的盈利资产 也是商业银行传统的核心业务 3 二 贷款业务的种类 一 按贷款对象的主体性质分类单位贷款和个人贷款 二 贷款按发放的期限不同短期贷款 中期贷款和长期贷款 三 按贷款的保障条件分类信用贷款 担保贷款和票据贴现 4 四 按贷款的用途分类按照具体用途来划分 一般分为流动资金贷款和固定资金贷款 五 按贷款核算方法可划分为应计贷款和非应计贷款 六 按贷款的质量和风险程度分类正常贷款 关注贷款 次级贷款 可疑贷款和损失贷款 七 按银行发放贷款的自主程度分类自营贷款 委托贷款和特定贷款 5 三 贷款的发放 偿还方式及核算原则 2 贷款偿还方式 1 一次性偿还 2 分期偿还贷款 6 二 贷款核算的基本原则 1 短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账 期末 按照贷款本金和适用的利率计算应收利息 2 中长期贷款 遵循四个 分别核算 原则 1 本息分别核算 2 商业性贷款与政策性贷款分别核算 3 自营贷款与委托贷款分别核算 4 应计贷款和非应计贷款分别核算 3 商业银行发放的贷款应当在期末按金融企业会计制度规定计提贷款损失准备 7 第二节单位贷款业务的核算 一 贷款发放的核算二 贷款收回的核算三 不良贷款的核算四 贷款利息的结计与核算 8 一 贷款发放的核算 一 贷款科目设置1 信用贷款科目设置设置 短期贷款 和 中长期贷款 科目借方发生额反映信用与保证贷款的发放额 贷方发生额反映贷款的收回数和核销数 余额为借方 反映信用与保证贷款实有数 2 保证 抵押和质押贷款科目设置设置 保证贷款 抵押贷款 质押贷款 科目借方发生额反映贷款的发放额 贷方发生额反映贷款的收回数和核销数 余额为借方 反映贷款实有数 9 一 贷款发放的核算 二 贷款业务的账务处理1 信用贷款发放的账务处理借 短期贷款 单位贷款户或 中长期贷款 单位贷款户贷 活期存款 单位存款户 10 2 抵 质 押贷款发放的账务处理借 抵押贷款 单位抵押 或质押 贷款户贷 活期存款 单位存款户同时 登记表外科目明细账 收入 代保管抵押品 户 11 二 收回贷款的核算 一 未减值贷款的处理 二 减值贷款的处理 12 三 不良贷款的核算 一 逾期贷款的核算逾期贷款 是指到期应收回而未能收回的贷款 贷款逾期时 会计部门应在贷款到期日营业终了前 根据原借据编制特种转帐凭证 将原贷款转入逾期贷款帐户 会计分录 借 逾期贷款 单位贷款户贷 贷款 单位贷款户对逾期贷款应从转入逾期贷款之日起 至还款之日止 按实际逾期天数和规定的罚息率计收罚息 13 三 不良贷款的核算 二 非应计贷款的核算1 本金的处理按现行会计制度规定 当贷款按期限核算的本金或利息逾期90天时仍未收回 或按质量进行五级分类结果被确认为不良贷款时 应转入 非应计贷款 科目单独核算 会计部门根据经审核确认不良贷款的相关单证 制特种转帐凭证办理转帐 会计分录 借 非应计贷款 单位贷款户贷 逾期贷款 单位贷款户或 贷款 单位贷款户2 利息的处理转为非应计贷款核算的贷款 应相应地停止确认 利息收入 将逾期90天尚未收回的应收利息 或应收利息虽未逾期90天 但其本金已转为 非应计贷款 的应收利息转为非应计利息 会计分录 借 利息收入 利息收入户贷 应收利息 应收 单位利息户银行对已在表内核销的应收利息仍然拥有追索权 因此应将其列入表外科目核算 填制表外科目收入凭证 登记表外科目明细账 收入 催收贷款利息 催收逾期90天以上贷款利息转入非应计的贷款本息 日后借款单位有款归还 应先冲贷款本金 后冲表外利息 14 四 贷款损失准备的分类和计提 一 计提准备金的范围 比例及相关规定1 计提贷款损失准备的范围提取贷款损失准备的资产指商业银行承担风险和损失的下列资产 具体包括贷款 含抵押 质押 担保等贷款 银行卡透支 贴现 银行承兑汇票垫款 信用证垫款 担保垫款 进出口押汇 股权投资和债权投资 不含采用成本与市价孰抵法确定期未价值的证券投资和购买的国债本息部分的投资 拆借 拆出 应收利息 不含贷款应收利息 应收股利 应收保费 应收分保账款 应收租赁款等债权和股权 15 2 计提贷款损失准备的种类和比例各商业银行应当按照谨慎会计原则 合理估计贷款可能发生的损失 及时计提贷款损失准备 贷款损失准备包括一般准备 专项准备和特种准备 一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的 用于弥补尚未识别的可能性损失的准备 商业银行应当根据提取贷款损失准备资产的风险大小确定一般贷款损失准备的计提比例 贷款损失准备期末余额最高为提取贷款损失准备资产期末余额的100 最低为提取贷款损失准备资产期末余额的1 贷款损失准备必须要根据资产的风险程度足额提取 贷款损失准备提取不足的 不得进行税后利润分配 16 专项准备 是指根据 贷款风险分类指导原则 对贷款进行风险分类后 按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备 商业银行可参照以下比例按季计提专项准备 对于关注类贷款 计提比例为2 对于次级类贷款 计提比例为25 对于可疑类贷款 计提比例为50 对于损失类贷款 计提比例为100 其中 次级和可疑类贷款的损失准备 计提比例可以上下浮动20 特种准备 指针对某一国家 地区 行业或某一类贷款风险计提的准备 特种准备由银行根据不同类别贷款 如行业 的特殊风险情况 风险损失概率及历史经验 自行确定比例按季计提 17 3 计提贷款损失准备的相关规定 1 贷款损失准备以原币计提 即人民币资产以人民币计提 外币资产以外币计提 人民币和外币贷款损失准备分别核算和反映 2 商业银行计提贷款损失准备时 账务处理上应计入当期损益 发生贷款损失 冲减已计提的贷款损失准备 对核销后的呆账贷款 商业银行应继续保留追索权 对已核销贷款损失以后又收回的 其核销的贷款损失准备予以转回 18 二 贷款损失准备的核算 会计部门根据贷款损失准备金计提通知书 填制借 贷方记账凭证各一联 计提一般贷款损失准备金 通知书作贷方记账凭证附件 办理转账 会计分录 1 提取一般准备金借 利润分配 提取一般贷款损失准备金户贷 贷款损失准备 一般贷款损失准备金户2 提取专项准备和特种准备借 营业费用 提取专项准备和特种准备费用户贷 贷款损失准备 专项贷款损失准备金户 特种贷款损失准备金户 19 三 呆账贷款核销的核算 1 核销呆账贷款的处理商业银行发生的呆账贷款 能够提供确凿证据 经审查符合规定条件的 按 随时上报 随时审核审批 及时转账 的方式办理核销手续 不得隐瞒不报 长期挂账和掩盖不良资产 核销呆账 必须严格履行审核 审批手续 并填报呆账核销申报表 对符合条件的呆账经批准核销后 作冲减贷款损失准备处理 会计分录 借 贷款损失准备 贷款损失准备金户贷 非应计贷款 借款人户同时登记表外科目 收入 已核销贷款对已经申请核销贷款仍具有追索权 在申报期间及批准核销后仍应该结计利息 结计的应收利息 在 待转利息收入 表外科目核算 20 2 已核销呆账贷款收回的处理 经办行以后年度收回已核销的呆账贷款 应调增贷款损失准备金 收回的应收利息 应入当期利息收入 同时冲销表外挂账 会计分录 1 本金及应收利息的收回借 活期存款 存款人户贷 贷款损失准备 准备金户贷 利息收入 贷款利息收入户 2 根据收回的本金及利息金额冲减表外挂账 付出 已核销贷款付出 待转利息收入 21 四 贷款利息的结计与核算 一 贷款利息计算的有关规定1 短期贷款利息的计算短期贷款 按贷款合同签定日的相应档次的法定贷款利率计息 贷款合同期内 遇利率调整不分段计息 短期贷款利息计算按结息期不同 分为定期结息和逐笔结息两种 定期结息 是指银行在规定的结息期结计利息 按季结息的 每季度末月的20日为结息日 按月结息的 每月的20日为 逐笔结息 是指银行在借款单位还款日 按实际放款天数 计算贷款利息 具体结息方式由借贷双方协商确定 对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率按季或按月计收复利 贷款逾期后改按罚息利率计收复利 最后一笔贷款清偿时 利随本清 22 四 贷款利息的结计与核算 2 中长期贷款利息的计算中长期贷款利率实行一年一定 贷款根据贷款合同确定的期限 按贷款合同生效日相应档次的法定贷款利率计息 每满一年后 分笔拨付的以第一笔贷款的发放日为准 再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率 中长期贷款按季结息 每季度末月20日为结息日 对贷款期内不能按期支付的利息按合同利率按季计收复利 贷款逾期后改按罚息利率计收复利 3 贷款展期 期限累计计算 累计期限达到新的利率期限档次时 自展期之日起 按展期日挂牌的同档次利率计息 达不到新的期限档次时 按展期日的原档次利率计息 4 借款人在借款合同到期日之前归还借款时 贷款人有权按原贷款合同向借款人收取利息 23 二 贷款利息的核算 1 定期结息的计息方法定期结息 每月或每季度末月20日结息日 营业终了时 计算各贷款帐户的利息 计息方式分贷款科目余额表计息和乙种帐页计息两种 其基本原理与单位活期存款计息方法相同 其公式为 贷款利息 累计贷款计息积数 日利率例4 1 某行于5月10日对甲工厂发放一笔短期贷款 金额为20万元 期限4个月 月利率为4 5 假定合同规定按季结息 到期日还本付息 5 106 209 10 24 2 逐笔结息的处理逐笔结息时 银行在贷款到期还款日 按实际放款天数 计算贷款利息 它是银行应在借款单位到期还款时 按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数 计算贷款利息 其计算公式为 贷款利息 贷款金额 贷款期限 利率例4 2 仍以例4 1资料为例 假定合同规定到期结息 到期日 利随本清 还本付息 则9月10日银行到期结息时 该笔贷款应计利息为 200000元 4个月 4 5 3600元甲工厂按期还本付息时 应编制传票 进行转帐处理 会计分录 借 活期存款 甲工厂存款户203600元贷 短期贷款 甲工厂贷款户200000元贷 利息收入 贷款利息收入户3600元 25 三 逾期利息的核算 例4 3 某行于2005年5月10日对甲企业发放贷款一笔 金额为50万元 期限为1年零两个月 年利率为6 2005年12月20日以前 甲企业一直能按期支付利息 至2006年3月20日结息及2006年7月10日到期时 甲企业账户无款偿付 直至2006年8月10日才一次性将该笔贷款的本息还清 逾期贷款的罚息为每天万分之四 040510050710050810见教材P52页 26 第三节个人贷款的核算 一 个人贷款的种类二 个人贷款的有关规定三 发放贷款的核算四 归还贷款的核算五 个人贷款利息的核算 27 贷款损失准备计提的有关规定 1998年 根据财政部 关于修改金融机构应收利息核算年限及呆账准备金提取办法的通知 的规定 从1998年1月1日起 贷款呆账准备金由按年初贷款余额1 的差额提取改按本年末贷款余额 不含委托贷款和同业拆借资金 包括抵押贷款等 1 的差额提取 并从成本中列支 当年核销的贷款呆账准备金在下年予以补提 对金融企业实际呆账比例超过1 的部分 当年可全额补提贷款呆账准备金 2001年5月 财政部颁布了 金融企业呆账准备金与呆账核销管理办法 这一办法 在以下几方面较好地体现了谨慎性的会计原则 其一 扩大了计提范围 商业银行建立统一的呆账准备制度 提取呆帐准备的资产几乎包括了可能承担风险和损失的各项资产 包括贷款 透支 贴现 垫款 同业拆借等项目 商业银行不再提取坏账准