审计第六章-审计计划与审计策略.ppt

第六章审计计划与审计策略 学习目标 通过本章学习 掌握初步业务活动的内容 熟悉总体审计策略和具体审计计划的制订 掌握审计项目重要性水平的确定方法以及审计风险的内容 第一节初步业务活动 初步风险业务是控制及降低审计风险的第一道 也是非常重要的一道 在制订审计计划时应该达到以下要求 第一 注册会计师已具备执行业务所需要的独立性与专业胜任能力 第二 不存在因管理问题而影响注册会计师保持该业务意愿的情况 第三 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 一 与客户的接受和保持 一 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序1 会计师事务所应该针对首次接受委托与连续审计的情况制定不同的质量控制程序 2 在连续审计的情况下 应该考虑本期或上期审计中发现的重大事项及其对保持该客户关系及审计业务的影响 二 评价遵守职业道德规范的情况 1 质量控制准则2 职业道德规范3 对于保持独立性 质量控制准则要求会计师事务所制定政策和程序 及项目负责人实施相应的措施 以保持其独立性 二 确定审计业务约定书的条款 一 审计业务约定书的概念审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的 据以确认审计业务的委托与受托关系 明确委托目的 审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同 审计业务约定书的签约双方是审计业务委托人和会计师事务所 不能误认为是被审计单位与注册会计师 审计业务约定书一经双方签定即具有法律效律 任何一方如需修改 补充审计业务约定书 应以适当方式获得对方的确认 二 审计业务约定书的条款 1 签约双方的名称 2 委托目的 3 审计范围 4 会计责任与审计责任 被审计单位负有会计责任 会计师事务所负有审计责任 在审计业务约定书中约定双方责任 不但可以确认会计师事务所的工作 而且还可提请被审计单位明晰其应负的责任 5 签约双方的义务 会计师事务所应履行的主要义务包括 按约定时间完成审计业务 出具审计报告 对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密 被审计单位应履行的主要义务有 及时提供注册会计师审计所需要的全部资料 为注册会计师的审计提供必要的条件及合作 按约定条件 及时足额支付审计费用 6 出具审计报告的时间要求 7 审计报告的使用责任 审计报告的使用应当与委托目的相关 委托人须正确使用 如使用不当而造成的后果 与会计师事务所和注册会计师无关 8 审计收费 9 审计业务约定书的有效期间 10 违约责任 11 签约时间 12 其他有关事项 审计业务约定书的内容和格式 可以随着审计约定事项的不同而有所不同 但一般应包括以下基本内容 三 业务变更 一 考虑变更业务的适当性下列原因可能会导致被审计单位要求变更业务 1 情况变化对审计服务的需求产生影响2 对原来要求的审计业务的性质存在误解3 审计范围受到限制 二 考虑变更业务对法律责任和业务约定条款的影响 三 不同意变更业务的影响 第二节总体审计策略和具体审计计划 审计计划的含义 1 定义审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务 达到预期的审计目标 在具体执行审计程序之前编制的工作计划 2 对审计计划的补充 修订贯穿于整个审计过程 3 审计计划的作用 据以收集证据 提高效率和质量 避免误解 4 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次 一 总体审计策略 总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划 是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划 一 界定审计范围 二 明确报告目标 时间安排及其所需沟通 三 确定审计方向 总体审计计划的基本内容包括 A被审计单位的基本情况 B审计目的 审计范围及审计策略 C重要会计问题及重点审计领域 D审计工作进度及时间 费用预算 E审计小组组成及人员分工 F审计重要性的确定及审计风险的评估 G对专家 内审人员及其他注册会计师工作的利用 H其他有关内容 二 具体审计计划 一 具体审计目标与总体目标的关系具体审计计划是依据总体审计计划制定的 对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质 时间和范围所做的详细规划与说明 一般是通过编制审计程序表的方式体现的 二 具体审计计划的内容 A审计目标 B审计步骤 C执行人及执行时间 D审计工作底稿的索引号 E其他有关内容 三 制定具体审计计划时需要执行的审计程序 具体审计计划应当包括风险评估程序 计划实施的进一步审计程序和其他审计程序 1 风险评估程序1 了解被审计单位及其环境2 了解内部控制3 对风险评估及其审计计划的讨论4 评估重大错报风险和确定总体应对措施 2 计划实施的进一步审计程序 1 计划进一步审计程序的总体方案2 计划拟实施的具体审计程序3 其他审计程序 三 审计过程中对计划的更改 计划审计工作不是一个孤立的阶段 而是一个持续的 不断修正的过程 贯穿于整个审计业务的始终 四 监督 指导与复核 一 注册会计师应当就对项目组成员工作的指导 监督与复核的性质 时间和范围制订计划 对项目组成员工作指导 监督与复核的性质时间和范围主要取决于下列因素 1 被审计单位的规模和复杂程度 2 审计领域 3 重大错报风险 4 执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力 二 根据质量控制准则的有关规定 会计师事务所应当制定政策和程序 要求对特定业务实施项目质量控制复核 以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论 这些政策和程序应当包括下列要求 1 对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核 2 规定适当的标准 据此评价上市公司财务报表审计以外的其他业务 以确定是否应当实施项目质量控制复核 三 在制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时 会计师事务所应当考虑下列事项 1 业务的性质 包括涉及公众利益的范围 2 在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险 3 法律法规是否要求实施项目质量控制复核 4 对于高风险的审计项目 通常需要实施项目质量控制复核 四 注册会计师应在评估重大错报风险的基础上 计划对项目组成员工作的指导 监督与复核的性质 时间和范围 五 当评估的重大错报风险增加时 注册会计师通常会扩大指导与监督的范围 增强指导与监督的及时性 执行更详细的复核工作 六 在计划复核的性质 时间和范围时 注册会计师还应考虑单个项目组成员的素质和专业胜任能力 五 对计划审计工作工作的记录 一 计划审计工作的记录的内容注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划 包括在审计工作过程中作出的任何重大更改 1 对总体审计策略的记录 2 注册会计师对具体审计计划的记录 应当能够反映下列内容 1 计划实施的风险评估程序的性质 时间和范围 2 针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质 时间和范围 3 针对审计业务需要实施的其他审计程序 3 对计划的重大修改的记录 二 记录的形式和范围 六 首次接受委托的补充考虑 一 首次接受审计委托时扩展初步业务活动的必要性 二 接受审计委托前执行的程序在首接受审计委托前 注册会计师应当执行下列程序 1 针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序2 与前任注册会计师沟通 三 对于首次接受审计委托 在制定总体审计策略和具体审计计划时 注册会计师还应当考虑下列事项 1 就与前任注册会计师沟通作出安排 包括查阅前任注册会计师的工作底稿等 2 与管理层讨论有关首次接受审计委托的重大问题 就这些重大问题与治理层沟通的情况发及这些重大问题对总体审计策略和具体计划的影响 3 针对期初余额获取充分 适当的审计证据而计划实施的审计程序 4 针对预见到的特别风险 分派具有相应素质和专业胜任能力的人员 5 根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序 四 在实务中 注册会计师获取信息的来源包括以下主要方面 1 通过向被审计单位管理层询问和与其沟通获取的财务及其他信息 如年度报告等 2 从银行 监督机构等第三方获取的信息 3 有关政府部门 有影响力的媒体等公布的信息 如按某些指标进行企业排名等 4 向工商管理部门查询 5 与前任注册会计师沟通 6 基于对被审计单位所在行业的了解 与同行业其他企业所作的比较及评估 7 利用外部调查机构 特别是针对高风险的行业及被审计单位 七 与治理层和管理层的沟通 与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系 从而使审计业务更易于执行和管理 提高审计效率与效果 第三节审计重要性 一 重要性的含义重要性 是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策 为了更能理解重要性的概念 需要注意把握以下几点 1 重要性概念中的错报包含漏报 2 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 3 重要性概念是针对财务报表使用决策的信息需求而言的 4 重要性的确定离不开具体环境 5 对重要性的前一段需要运用职业判断 例题 关于重要性的下列说法中 正确的有 A 重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑B 重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑C 重要性是注册会计师运用专业判断得来的D 不同环境下对重要性的判断可能是不同的答案 ACD解析 重要性应是注册会计师站在会计报表使用者角度所做出职业判断 二 重要性的确定 一 金额和性质的考虑注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括 1 错报对遵守法律法规要求的影响程度 2 错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度 3 错报掩盖收益或其他趋势变化的程度 4 错报对用于评价被审计单位财务状况 经营成果或现金流量的有关比率的影响程度 5 错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度 6 错报对增加管理层报酬的影响程度 7 错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度 8 相对于注册会计师所了解的发前向报表使用者传达的信息而言 错报的重大程度 9 错报是否与涉及制定方的项目相关 10 错报对信息漏报的影响程度 11 错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度 二 两个层次重要性的考虑1 财务报表层次的重要性水平2 各类交易 账户余额 列报认定层次的重要性水平 三 重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系 重要性水平越高 审计风险越低 重要性水平越低 审计风险越高 四 评价错报的影响 一 尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数的构成包括已经识别的具体错报和推断误差 分别说明如下 1 已经识别的具体错报 1 对事实的错报 2 涉及主观决策的错报 2 推断误差 1 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的个体错报 2 通过实质性分析程序推断出的估计错报 二 评价尚未更正错报的汇总数的影响尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比 可能出以下两种情况 1 尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 2 尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平 汇总数超过重要性水平时的处理 举例 应收账款总额为300万 重要性水平为2万 根据销售收款循环的内部控制和固有风险 决定对应收账款总额300万当中抽出50 的样本进行审计 执行审计程序 假定对审计结果有如下情况 1 发现0 1万元的错报 不考虑其它情况 总体300万有0 2万的错报 总体合理 2 发现0 95万元的错报 1 9万错报 追加审计程序 调整 3 发现1 2万元的错报 2 4万错报 扩大审计程序 调整 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平 注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表 以降低审计风险 即当汇总数超过重要性水平时 为降低审计风险 注册会计师应当考虑采用两种措施 一是扩大实质性测试范围 以进一步确认汇总数是否重要 二是提请被审计单位调整会计报表 以使汇总数低于重要性水平 如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后 尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平 注册会计师应当发表保留意见或否定意见 这意味着 当被审计单位拒绝调整会计报表 或仅部分调整会计报表 尚未调整的错报或漏报的汇总数并未得到实质性的减少 或者当注册会计师扩大实质性测试范围后 尚未调整的错报或漏报的汇总数仍然超过会计报表层次的重要性水平时 注册会计师就应当考虑其发表的审计意见的类型 一般来说 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数可能影响到某个会计报表使用者的决策 但会计报表的反映就其整体而言是公允的 注册会计师应当发表保留意见 如果尚未调整的错报或漏报非常重要 可以影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时 注册会计师应当发表否定意见 例题 如果已发现但尚未调整的错报 漏报的汇总数超过重要性水平 为降低审计风险 注册会计师应当采取的必要措施包括 A 修改审计计划 将重要性水平调整至更高的水平B 扩大实质性测试范围 进一步确认汇总数是否重要C 提请被审计单位调整会计报表 以使汇总数低于重要性水平D 发表保留意见或否定意见答案 BC解析 当已发现但尚未调整的错报 漏报的汇总数超过重要性水平 为降低审计风险 注册会计师应当考虑两种措施 一是扩大实质性测试范围 进一步确认汇总数是否重要 二是提请被审计单位调整会计报表 以使汇总数低于重要性水平 第四节审计风险 一 审计风险的含义审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 审计风险 重大错报风险和检查风险之间的关系 用模型表示为 审计风险 重大错报风险 检查风险 二 重大错报风险 一 重大错报风险的定义重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 二 评估重大错报风险1 评估财务报表层次的重大错报风险2 评估认定层次的重大错报风险 三 固有风险和控制风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制 某一认定发生重大错报的可能性 无论该错报单独考虑 还是连同其他错报构成重大错报 控制风险是指某项认定发生了重大错报 无论该错报单独考虑 还是连同其他错报构成重大错报 而该错报没有被企业的内部控制及时防止 发现和纠正的可能性 三 检查风险检查风险是指某一认定存在错报 该错报单独或连同其他错报是重大的 但注册会计师未能发现这种错报的可能性 例题2 下列说法正确的有 A 重要性水平越高 审计风险越低B 重要性水平越低 应当获取的审计证据越多C 样本量越大 抽样风险越大D 可容忍误差越小 需抽取的抽样量越大答案 ABD解析 重要性水平与审计风险 审计证据成反向 样本量与抽样风险成反比 可容忍误差与样本量成反比 例题3 A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2004年度会计报表进行审计 其未经审计的有关会计报表项目金额如下 单位 人民币万元 会计报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000主营业务收入240000利润总额36000净利润24120 要求 1 如果以资产总额 净资产 股东权益 主营业务收入和净利润作用判断基础 采用固定比率法 并假定资产总额 净资产 主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别0 5 1 0 5 和5 请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2004年度会计报表层次的重要性水平 请列示计算过程 答案 计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的审计重要性水平判断基础金额 万元 固定百分比数值乘积 万元 会计报表层次的重要性水平 万元 资产总额1800000 5 900净资产880001 880主营业务收入2400000 5 1200净利润241205 1206 2 简要说明重要性水平与审计风险之间的关系 答案 简要说明重要性水平与审计风险之间的关系 重要性水平与审计风险之间成反向关系 也就是说 重要性水平越高 审计风险越低 反之 重要性水平越低 审计风险越高 3 简要说明重要性水平与审计证据之间的关系 答案 简要说明重要性水平与审计证据之间的关系 重要性水平与审计证据之间成反向关系 也就是说 重要性水平越低 应获取的审计证据越多 反之 重要性水平越高 应获取的审计证据越少 本章练习题 一 判断题1 为保证审计的连续性和审计结果的可比性 注册会计师在对同一客户所进行的多次年度财务报表审计应使用同样的重要性水平 2 因为重要性水平与审计风险存在反向关系 审计风险与审计证据也存在反向关系 所以注册会计师确定的重要性水平越高 审计风险就越低 相应地 应当获取的审计证据就越多 3 会计师事务所对任何一个审计委托项目 不论其业务繁简程度和规模大小 都应制定审计计划 4 注册会计师审计小规模企业 应当运用专业判断 合理确定审计重要性和审计风险水平 并可根据实际情况适当简化审计计划 5 审计人员只在确定实质性程序的性质 时间和范围时 才应考虑重要性和审计风险之间的反向关系 6 一般而言 重要性水平愈高 所需要证据的数量就愈大 7 重大错报风险越高 表明财务报表存在重大错误的可能性就越大 相应地 要求检查风险就越低 8 为保证审计计划的严肃性 审计计划一旦制定 在执行中就不能作出任何修改 9 账户层次的重要性水平就是实质性程序的可容忍误差 10 在对重要性水平作出初步判断时 注册会计师无须考虑被审计单位内部控制的有效性 二 单项选择题1 在特定审计风险水平下 检查风险同重大错报风险之间的关系是 B A 同向变动关系B 反向变动关系C 有时呈同向变动关系D 不明显的关系2 关于审计计划的下列说法中 错误的是 D A 审计计划是对审计工作的一种预先规划B 执行过程中可随时根据情况对审计计划作必要的修订 补充C 注册会计师在整个审计过程中 应按照审计计划执行审计业务D 在完成外勤审计工作之后 必须再对审计计划作修改3 注册会计师通过设计的审计程序未能发现财务报表中存在重大错报的风险是 C A 程序风险B 控制风险C 检查风险D 固有风险4 注册会计师对重大错报风险的估计水平与所需审计证据的数量 A A 呈同向变动关系B 呈反向变动关系C 呈比例变动关系D 不存在关系5 下列事项中 属于注册会计师总体审计策略审核事项的是 C A 审计程序能否达到审计目标B 审计程序能否适合各审计项目的具体情况C 对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当D 重点审计程序的制定是否恰当 6 如果注册会计师认为资产负债表的错报 漏报加总为10万元时是重要的 利润表的错报 漏报加总为20万元时重要的 那么 在制定审计计划时 审计重要性水平应定为 A 万元 A 10B 20C 15D 307 如果同一期间不同财务报表的重要性水平不同 注册会计师应确定财务报表层次的重要性水平的基本原则是选择 B A 最高者B 最低者C 平均数D 加权平均数8 财务报表在审计前存在重大错报的可能性 称为 D A 控制风险B 检查风险C 审计风险D 重大错报风险9 在采用分配法分配重要性水平时 财务报表层次的重要性水平和账户层次的重要性水平之和之间的关系是 D A 相接近的B 前者大于后者C 后者大于前者D 相等的10 如果审计师不同意变更业务 被审计单位又不允许继续执行原审计业务 注册会计师应当 A A 解除业务约定B 执行新业务C 同意变更业务D 出具否定意见 三 多项选择题1 重要性的判断应从 ABC 方面加以考虑 A 数量B 金额C 性质D 专业判断2 总体审计策略的制订应对包括 ABCD A 确定审计业务的特征B 明确审计业务的报告目标C 考虑影响审计业务的重要因素D 考虑初步业务活动的结果3 审计风险取决于 AD A 重大错报风险B 控制风险C 固有风险D 检查风险4 审计业务约定书应当包括 BCD A 重要性水平B 会计责任与审计责任C 审计收费D 审计范围5 审计计划的繁简程度取决于 AC A 被审计单位的经营规模B 被审计单位声明书的情况C 预定审计工作的复杂程度D 审计业务约定书的内容 6 下列可以随每个账户的认定而变化的有 BD A 审计风险B 重大错报风险C 鉴证业务风险D 检查风险7 被审计单位应收账款金额为300万元 重要性水平为2万元 现对其中的50 进行抽查 发现0 95万元的错报 注册会计师应当 BD A 确认其金额B 追加审计程序C 扩大审计程序D 建议调整8 以下有关重要性的理解 正确的是 BC A 重要性是针对审计报告而言的B 重要性应从财务报表使用者的角度考虑C 重要性的判断离不开特定的环境D 重要性与可容忍误差成反向关系9 下列情况中 注册会计师应当合理运用重要性原则的有 BD A 确定是否接受委托B 确定审计程序的性质 时间和范围C 执行审计程序D 评价审计结果10 如果经过实质性程序后 注册会计师认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平 那么 注册会计师应发表 BD A 无保留意见B 保留意见C 否定意见D 无法表示意见 四 计算题注册会计师张平在评价鑫鑫公司的审计风险时 分别假定了甲 乙 丙 丁四种情况 如右表所示请计算回答以下问题 1 写出审计风险模型 2 上述四种情况下 可接受的检查风险水平分别是多少 3 哪种情况下需要获取最多的审计证据 为什么 答案 1 审计风险模型审计风险 重大错报风险 检查风险2 由审计风险模型可知 检查风险 审计风险 重大错报风险情况甲的检查风险 3 50 6 情况乙的检查风险 4 60 6 67 情况丙的检查风险 5 70 7 14 情况丁的检查风险 6 80 7 5 3 在情况甲下需要注册会计师获取最多的审计证据 因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系 即 可接受的检查风险水平越低 所需要获取的审计证据越多 反之亦然 案例分析锐新公司年报审计案 一 背景简介1 锐新公司年报案的始末 锐新公司是一家生产彩色显像管的上市公司 由于其1994年 1995年和1996年会计报表显示盈利 税后利润分别为6000万元 8000万元及6400万元 此三年年报经华光会计师事务所审计后 出具了无保留的审计意见 因此 其通过证监会的审核 在1997年6月上市并通过交易所以每股7元的价格募集资金6亿元 上市半年后 公司披露的1997年度会计报表显示亏损额为3亿元 相当于募集资金的50 上市一年后 锐新公司股价跌破7元的发行价格 此后继续下降 跌至6元 面对锐新公司的巨额亏损及股价的大幅下跌 投资者提出了质疑 为什么联系三年盈利的企业 到了1997年却一下子亏损3亿元 导致其亏损的原因真的如该公司所解释的那样是由于设备超期导致生产成本骤增而引起的吗 2 锐新公司年报案的审计与查处 锐新公司股市受挫 光大投资者深受其害 中国证监会开始调查 经过周密审查 发现锐新公司在股票发行期间及上市之后 存在以下违法 违规行为 第一 编造虚假利润 骗取上市资格 在该公司的股票发行上市申报材料中 采取虚构产品销售 虚增产品库存和违规处理等手段 将1996年实际亏损10600万元虚报为盈利6400万元 骗取上市资格 第二 少报亏损 欺骗投资者 锐新公司上市后 继续编造虚假利润 将1997